会计学第七章固定资产与无形资产eosq.pptx

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1、2023/4/271第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产学习目标学习目标固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧的计算与核算固定资产折旧的计算与核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算无形资产的概念无形资产的概念无形资产的核算无形资产的核算固固定定资资产产核核算算无形资无形资产核算产核算资产资产2023/4/272第一节 固定资产 一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类 1.1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有

2、下列两个特征的同时具有下列两个特征的有形资产有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有出租或经营管理而持有；第二，第二，使用寿命超使用寿命超过一个会计期间过一个会计期间。必须同时具备以上两个特征。必须同时具备以上两个特征。2023/4/273（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 （1 1）按经济用途分类按经济用途分类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 （2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中使用中固定资产固定资产 未使用未使用固定资产固定资产 出租出租固定资产固定资产 不需用不需用固定资产固定资产2023/4/

3、274（3 3）固定资产固定资产按来源渠道分类按来源渠道分类 外购外购固定资产固定资产 自行建造自行建造固定资产固定资产 投资者投入投资者投入固定资产固定资产 融资租入融资租入固定资产（参见固定资产（参见“实质重于形实质重于形式式”要求）要求）不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增改建扩建新增固定资产固定资产 接受捐赠接受捐赠固定资产固定资产 盘盈盘盈固定资产等固定资产等2023/4/275（4 4）固定资产按固定资产按是否需要安装是否需要安装分类分类 需要安装需要安装固定资产固定资产 在购入后需要经过安装才能达到在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。

4、可使用状态的生产设备、计算机等。不需要不需要安装固定资产安装固定资产 在购入后不需要经过安装就能达在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。到可使用状态的汽车、办公桌椅等。2023/4/276 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益第一，该固定资产包含的经济利益很可很可能能流入企业。流入企业。第二，该固定资产的第二，该固

5、定资产的成本能够可靠计量。成本能够可靠计量。所有资产的确认条件！所有资产的确认条件！2023/4/277 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量 1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。的价值额。包括初始计量和后续计量。初始计量初始计量即在取得固定资产时所进行的即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。后续计量后续计量在本节在本节“五、固定资产的折旧五、固定资产的折旧”中讲述。中讲述。2023/4/278 2.固定资产固定资产初始初始

6、(取得取得)成本成本的组成内容的组成内容 企业的固定资产企业的固定资产来源方式不同来源方式不同，其初始，其初始成本的组成内容也不尽相同。成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产的成本）外购固定资产的成本 包括包括购买价款购买价款、进口关税和其他税费进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前使固定资产达到预定可使用状态前所发生的所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。2023/4/279 （2）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态

7、前由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。所发生的必要支出构成。如材料费、机械设如材料费、机械设备使用费等。备使用费等。含使用长期借款建造的固定资产在建含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。设期间所发生的借款费用。已达到预定可使用状态、但尚未办理已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。账，待确定实际成本后再进行调整。2023/4/2710 （3）由投资者投入固定资产的成本）由投资者投入固定资产的成本 应当按照应当按照投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值确的

8、价值确定，定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。计准则的规定采用不同的计量方法。2023/4/2711 3.固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性 （1）历史成本历史成本。按照购置时支付的现。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计

9、量。价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本重置成本。按照现在购买相同或。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。（3）可变现净值可变现净值。按照其正常对外销。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。以及相关税费后的金额计量。2023/4/2712 （4）现值现值。预计从其持续使用和最。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折终处置中所产生的未来净现

10、金流入量的折现金额计量。现金额计量。（5）公允价值公允价值。按照在公平交易中，。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。金额计量。2023/4/2713固定资产账面余额账面余额=固定资产账面原价固定资产账面原价账面净值账面净值=固定资产账面原价固定资产账面原价-计提的累计折旧计提的累计折旧账面净额账面净额=固定资产账面原价固定资产账面原价-计提的累计折旧计提的累计折旧-计提的减计提的减值准备值准备=账面价值账面价值资产负债表中的资产负债表中的固定资产是指固定资产净额固定资产是指固定资产净额。2023/4/2714固定资产原价固定资产原

11、价100，累计折旧，累计折旧20，固，固定资产减值准备定资产减值准备10固定资产账面余额固定资产账面余额=100固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80固定资产账面价值固定资产账面价值(净额净额)=100-20-10=70 2023/4/2715无形资产和其他资产无形资产和其他资产一、对无形资产来讲：一、对无形资产来讲：账面余额无形资产的账面原价；账面余额无形资产的账面原价；账面净值无形资产的摊余价值无形资产账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累积摊销；原价累积摊销；账面价值无形资产的原价计提的减值准账面价值无形资产的原价计提的减值准备累积摊销。备累积摊销。二、其他资产：二、其他

12、资产：账面价值账面余额计提的资产减值准备账面价值账面余额计提的资产减值准备2023/4/2716 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产固定资产增加的渠道增加的渠道主要有：购置、自主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。（一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算 1.1.账户设置账户设置 主要应设置主要应设置“固定资产固定资产”和和“在建工程在建工程”等账户。等账户。2023/4/2717 在建工程在建工程支付买价支付买价 安装、建筑安装、建筑和安装费和安装费 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本

13、耗用人工耗用人工需要安装、自行建造需要安装、自行建造固定资产的专用材料固定资产的专用材料 工程物资工程物资 固定资产固定资产购入不需要购入不需要安装固定资产安装固定资产投资者投入投资者投入的固定资产的固定资产融资租入的融资租入的固定资产固定资产盘盈的固定盘盈的固定资产资产安装、建筑安装、建筑完工固定资产完工固定资产账户性账户性质质：资：资产类产类 账户性质账户性质:资产类资产类账户性质账户性质:资产类资产类2023/4/2718 2.账务处理账务处理对于外购的固定资产对于外购的固定资产包括包括实际实际支付的买价支付的买价进口关税和其他税费进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的

14、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用可归属于该项资产的费用（场地整理费、运（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）2023/4/2719注：注：中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例(自自2009年年1月月1日起施行日起施行)自自2009年年1月月1日起，用于日起，用于增值税应税项目增值税应税项目的固定资产（的固定资产（生产经营用生产经营用固定资产），增固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应非增值税应税项目税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，的固定资产，进项税额不

15、得抵扣，计入固定资产成本。购买计入固定资产成本。购买不动产不动产不交纳增不交纳增值税。值税。小汽车等小汽车等属于高档消费品，其增值属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。税进项税额不得抵扣。2023/4/2720前前款款所所称称固固定定资资产产，是是指指使使用用期期限限超超过过12个个月月的的机机器器、机机械械、运运输输工工具具以以及及其其他他与与生生产产经经营营有有关关的的设设备备、工工具具、器具等。器具等。2023/4/2721例例:某企业购入不需安装的机器设备一台，用某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价银行存款支付买价20 000元，增值税元，增值税3 400元，元，包

16、装费包装费700元，运输费元，运输费200元元(其中其中7%可作为可作为增值税进项税额抵扣增值税进项税额抵扣)，机器设备投入使用。，机器设备投入使用。固定资产原始价值固定资产原始价值 =20 000=20 000700700200200（1-7%1-7%）=20 886=20 886（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=3 400=3 4002007%=3 4142007%=3 414（元）（元）借：固定资产借：固定资产 20 20 8 88686 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 414 3 414 贷：银行存款贷：银行存款 24 24 3 300002023/

17、4/2722甲公司为增值税一般纳税人，于甲公司为增值税一般纳税人，于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的生产设备，日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税收到的增值税专用发票专用发票上注明的设备价款上注明的设备价款为为3 000万元，增值税额为万元，增值税额为510万元，款项万元，款项已支付；已支付；另支付保险费另支付保险费15万元万元，装卸费装卸费5万元万元。当日，该设备投入使用。假定不考。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。值为（）万元。A.3 000B.3 020 C.3 510D.3 530202

18、3/4/2723 【例例7-1】兴海公司购入兴海公司购入不需要安装不需要安装的的设备设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，元，包装费包装费600600元，运输费元，运输费900900元。款项已通过银元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。行支付，设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 31 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 600 购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）

19、处与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同理方法相同】。2023/4/2724 【例例7-2】兴海公司兴海公司融资租入融资租入不需要安装不需要安装的设备一台。协议载明价款的设备一台。协议载明价款1 800 0001 800 000元，付元，付款期为款期为5 5年。假定按实际成本入账。年。假定按实际成本入账。按照实质重于形式要求，企业融资租入设备按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付长期应付款款”账户（负债类）。账户（负债类）。

20、借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 固定资产固定资产 1 800 000 贷：贷：长期应付款长期应付款 1 800 0002023/4/2725对于需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等,待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目.尚未安装时计入哪个科目呢?2023/4/2726工程物资科目工程物资科目一、一、“工程物资工程物资”科目核算企业科目核算企业为在建工程准备为在建工程准备的各种物资的价值的各种物资的价值，包括工程用材料、，包括工程用材料、尚未安装尚未安装的设备的设备以

21、及为生产准备的工器具等。以及为生产准备的工器具等。二、工程物资的主要账务处理二、工程物资的主要账务处理 （1）购入为工程准备的物资，借记购入为工程准备的物资，借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他应付款其他应付款”等科等科目。目。（2）领用工程物资，借记领用工程物资，借记“在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“工程物资工程物资”科目。科目。工程完工后将领出的剩余工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。物资退库时，做相反的会计分录。2023/4/2727 【例例7-3】兴海公司购入兴海公司购入需要安装需要安装的生的生产用设备产用设备1 1台。买价台

22、。买价50 00050 000元元,增值税增值税8 5008 500元，发生运输费计元，发生运输费计500500元（假定不考虑进项元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。税额）。款项已通过银行支付。借：借：工程物资工程物资专用设备专用设备 50 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 000 需要安装设备发生的需要安装设备发生的买价、包装费和运输买价、包装费和运输费费等均应先记入等均应先记入“工程物资工程物资”账户账户，而不是记入，而不是记入“固定资产固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中账户。因为这类设备在安装过程中

23、还会有成本的增加（如各种安装费等）。还会有成本的增加（如各种安装费等）。2023/4/2728 【例例7-4】以上需要安装设备以上需要安装设备投入安装。投入安装。设备成本设备成本50 500元；发生安装费元；发生安装费800元，调元，调试费试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。借：借：在建工程在建工程安装设备安装设备 51 500 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 50 500 银行存款银行存款 1 000 业务业务7-37-3、7-47-4有关账户登记情况有关账户登记情况。在建工程在建工程74 51 500 工程物资工程物资73 50 500 74 50 5002

24、023/4/2729 【例例7-5】以上需要安装设备以上需要安装设备安装完毕，安装完毕，交付使用交付使用，结转其实际成本，结转其实际成本51 500元（元（50 5001 000）。）。借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程安装设备安装设备 51 500 2023/4/2730练习：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款100万元，应交增值税17万元，支付运输费、装卸费等合计1万元，支付安装成本2万元。以上款项均通过银行支付。2023/4/2731（1）设备运抵企业，）设备运抵企业，等待安装等待安装。借：借：工程物资工程物资 101 应交税

25、费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款 118（2）设备）设备投入安装投入安装，并支付安装成本。，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 103 贷：工程物资贷：工程物资 101 银行存款银行存款 22023/4/2732（3）设备安装完毕。借：固定资产103 贷：在建工程 1032023/4/2733在建工程和工程物资的在建工程和工程物资的区别区别 工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本,包括尚未安装的设备。2023/4/2734在建工程在建工程：反映企业反映企业期末各项期末各项未完未完工程工程的实际支出，的实际支出，包括交付安

26、装的包括交付安装的设备价值设备价值。未完建筑安装工程未完建筑安装工程已经耗用的材料、已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。用的工程等的可收回金额。2023/4/2735 【例例7-6】兴海公司拟兴海公司拟自营建造办公楼自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价购入工程用材料一批，买价125 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额21 250元，运费元，运费3 750元。已用元。已用银行存款支付。银行存款支付。借：借：工程物资工程物资 150 000 贷：银行存款贷

27、：银行存款 150 0002023/4/2736 【例例7-7】兴海公司兴海公司自行建造自行建造办公楼耗用办公楼耗用专用材料专用材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元；元；用银行存款支付施工机械费用银行存款支付施工机械费5 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 银行存款银行存款 5 000 举例假定该工程为自营建造。如果为发举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造，所付人工费也应贷记包建造，所付人工费也应贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户

28、。2023/4/2737 【例例7-8】兴海公司兴海公司自行建造自行建造办公楼发办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。成本。借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 业务业务7-67-6、7-77-7、7-87-8的有关账户登记情况的有关账户登记情况。在建工程在建工程77 190 000 78 190 000 工程物资工程物资 76 150 000 77 150 000 银行存款银行存款 77 5 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 77 35 000 固定资产固定资产78 190 00

29、02023/4/2738 （二）固定资产折旧（后续计量）（二）固定资产折旧（后续计量）的核算的核算 1.固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额应在固定资产使用期间采应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。用一定方法计入各期成本费用。原始价值与已计入费用的折旧额之差原始价值与已计入费用的折旧额之差为为固定资产净值固定资产净值。应计折应计折旧总额旧总额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计残值收入预计残值收入预计清理支出预计清理支出

30、2023/4/2739各各 期期折旧额折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命 2.影响固定资产各期折旧额计算的因素影响固定资产各期折旧额计算的因素 （1）原始价值原始价值：计算：计算各期折旧额的基数。原各期折旧额的基数。原始价值越高，各期折旧始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。额越多；反之则越少。（2）预计净残值预计净残值：冲减折冲减折旧总额的重要因素。预计净旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。反之则越多。应计折旧额应计折旧额各期计提折旧额各期计提折旧额应计折旧额应计折旧额预计使用寿命预计使用寿命 （3）预计使

31、用寿命预计使用寿命：摊销：摊销应计折旧额的主要标准。预应计折旧额的主要标准。预计使用寿命越长，各期折旧计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。2023/4/2740 3.计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 （1）按月计提折旧）按月计提折旧 惯例：惯例：当月增加当月增加固定资产，固定资产，从下月开始从下月开始计提折旧计提折旧；当月减少当月减少固定资产，固定资产，当月仍计提当月仍计提折旧折旧。（2）已提足折旧的固定资产，不再计）已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。提折旧。（3）已达到可使用状态但尚未办理竣）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计成本

32、计提折旧。工决算的固定资产，应按估计成本计提折旧。2023/4/2741 4.4.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法（1 1）年限平均法。）年限平均法。也称直线法，是以固也称直线法，是以固定资产定资产预计使用年限预计使用年限为分摊标准，将为分摊标准，将应计应计折旧总额折旧总额均衡分摊到均衡分摊到各使用年度各使用年度的一种方的一种方法。法。2023/4/2742 基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额占固定资产占固定资产原值的比例原值的比例各各 年年折旧率折旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收回残

33、值金额预计清理费用预计清理费用固定资产原价固定资产原价100%2023/4/27432023/4/2744各各 月月折旧额折旧额固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率各各 月月折旧率折旧率年折旧率年折旧率12 【例例7-15】兴海公司一台设备采用兴海公司一台设备采用年限年限平均法平均法计提折旧。其计提折旧。其原始价值原始价值100 000元，元，预预计残值计残值5 000元，元，清理费用清理费用1 000元，元，预计使预计使用寿命用寿命为为5年。年。预计净残值率：预计净残值率：(5 000(5 0001 000)100 000100%1 000)100 000100%

34、4%4%年折旧率：（年折旧率：（14%）519.2%月折旧率：月折旧率：19.2%121.6%月折旧额：月折旧额：100 0001.6%1 600（元）（元）2023/4/2745华联实业股份有限公司一台机器设备原始华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为价值为92 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4，预，预计使用计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）（元）月折旧额月折旧额=17 66412=1 472（

35、元）（或者：（元）（或者：92 0001.6%）2023/4/2746 对年限平均法的评价对年限平均法的评价 优点优点：计算过程简便易行，容易理解：计算过程简便易行，容易理解和应用。和应用。缺点缺点：一是只注重固定资产的使用寿：一是只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略了固定资产的无形损耗了固定资产的无形损耗固定资产价值固定资产价值由于生产技术进步、市场行情变化等而发由于生产技术进步、市场行情变化等而发生的价值下跌。生的价值下跌。2023/4/2747 （2）工作量法

36、：）工作量法：是以固定资产预计可完成的是以固定资产预计可完成的工工作总量作总量为分摊标准，根据其为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。计算折旧的一种方法。基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率)预计工作量总额预计工作量总额月折旧额某月实际完成的工作量月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额考虑净残值考虑净残值2023/4/2748 【例例7-16】兴海公司一台设备兴海公司一台设备按工作按工作时数时数计提折旧。其计提折旧。其原始价值原始价值15

37、0 000元，元，预计预计残值残值6 000元，元，清理费用清理费用1 500元，元，预计可工预计可工作作10000个小时个小时。该设备投入使用后，各年。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第的实际工作时数假定为：第1年年3000小时，小时，第第2年年2600小时，第小时，第3年年2400小时，第小时，第4年年2000小时。假定第小时。假定第1年的年的1月使用月使用230小时；小时；2月使用月使用270小时；小时；3月使用月使用340小时。小时。412月月各月使用均为各月使用均为240小时。小时。有关指标计算如下：有关指标计算如下：预计净残值率预计净残值率：（6000600015001

38、500）150 000100%150 000100%3%2023/4/2749 单位工作量折旧额单位工作量折旧额：150 000150 000（1 13%3%）10 00010 00014.55(元元)净折旧率净折旧率工作总量工作总量应计折旧额应计折旧额 第第1年各月折旧额年各月折旧额：1 1月：月：14.5522014.552203 2013 201（元）（元）2 2月：月：14.5527014.552703 928.503 928.50（元）（元）3 3月：月：14.5534014.553404 9474 947（元）（元）4 41212月各月：月各月：14.5524014.552403

39、4923 492（元）（元）2023/4/2750对工作量法的评价对工作量法的评价 优点优点：计算过程简便易行，容易理：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点缺点：只注重了固定资产的有形损：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（年限平均法也耗，而忽略了其无形损耗（年限平均法也如此）。如此）。2023/4/2751(3)双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是双倍余额递减法是以双倍的以双倍的直线折直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年旧率作为加速折旧率，乘以各年年年初固定资产账面净值初固定资产账面净值计算各年折旧计算各年折旧额的

40、一种方法。额的一种方法。2023/4/2752折旧额的计算公式表示如下：账面净值账面净值=固定资产账面原价固定资产账面原价-计提的累计折旧计提的累计折旧2023/4/2753在采用双倍余额递减法最初计算折旧在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产时并没有考虑固定资产净残值净残值，但在，但在固定资产最后处置时，其固定资产最后处置时，其账面净值账面净值按按要求仍要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，要做到这一点，要做到这一点，就必须对固定资产使就必须对固定资产使用到期前的用到期前的剩余几年剩余几年的折旧额进行调的折旧额进行调整。整。2023/4/2754在会计实务中，在会

41、计实务中，为简化折旧的为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年计算，在固定资产预计使用年限限到期前两年到期前两年，就要进行方法就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均的转换，将未提足的折旧平均提取。提取。按照现行会计准则的规定，折旧按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当计算的加速要求应当按按“月月”予予以体现。以体现。2023/4/2755例例:甲公司购买了一台设备，原始甲公司购买了一台设备，原始价值为价值为100 000元，预计净残值元，预计净残值3000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。年。要求：采用双倍余额法计算该设备要求：采用双倍余额法计算该设备每一年的折旧额。每一年的折旧

42、额。2023/4/2756年折旧率年折旧率=1/52100%=40%双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时123451000003000970002023/4/2757年折旧率年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见下表见下表双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次折旧率年折旧额 累计折旧额账面净值购置时1234540%40%40%4000024000144009300930040000640007840087700970001000

43、00600003600021600123003000970002023/4/2758（4）年数总和法）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是年数总和法也叫年限积数法，是以以计算折旧当年计算折旧当年年初固定资产尚可使年初固定资产尚可使用年数作分子用年数作分子，以各年年初固定资以各年年初固定资产尚可使用年数的总和产尚可使用年数的总和作分母作分母，分分别确定各年折旧率别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以然后用各年折旧率乘以应提折旧总应提折旧总额额计算每年折旧额的一种方法。计算每年折旧额的一种方法。2023/4/2759假如固定资产的使用年限为假如固定资产的使用年限为n年，年，计提折旧那一年以计提折

44、旧那一年以t表示，可用公表示，可用公式表示如下：式表示如下：年数总和年数总和从计提折旧那一年开始从计提折旧那一年开始尚可使用的年限尚可使用的年限应计折旧总额应计折旧总额 =原始价值原始价值-预计净残值预计净残值2023/4/2760开源实业股份有限公司一台开源实业股份有限公司一台A设备设备采用年数总和法计提折旧。该设备采用年数总和法计提折旧。该设备原始价值为原始价值为300 000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值9 300元。元。要求要求:采用年数总和法计算各年折旧采用年数总和法计算各年折旧额额 2023/4/2761应计折旧总额应计折旧总额2023/4/2762例例:甲

45、公司购入一台设备，原始价值为甲公司购入一台设备，原始价值为200万元，万元，预计净残值率为预计净残值率为5%，预计使用年限为，预计使用年限为5年。年。采用采用年数总和法年数总和法计算该设备每一年的折旧额。计算该设备每一年的折旧额。(以万元为单位以万元为单位,保留保留2位小数点位小数点)2023/4/2763第一年折旧额第一年折旧额=（2002005%）515 63.33第二年折旧额第二年折旧额=（2002005%）415 50.67第三年折旧额第三年折旧额=（2002005%）315 38第四年折旧额第四年折旧额=（2002005%）215 25.33第五年折旧额第五年折旧额=（2002005

46、%）115 12.672023/4/2764 练习：某企业购入一台生产用设备，练习：某企业购入一台生产用设备，买价买价40000元元，增值税增值税6800元元，安装费安装费为为6000元元，预计使用，预计使用年限年限5年年，净残值净残值1000元元。要求：请分别采用年限平均法、双倍要求：请分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法，计算该余额递减法和年数总和法，计算该项固定资产每年的折旧额。项固定资产每年的折旧额。2023/4/2765 5.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理（1）相关问题）相关问题 核算时间核算时间：企业：企业在每月月末在每月月末进行。进行。计算方法计算方法：根

47、据所采用的折旧方法，：根据所采用的折旧方法，利用利用“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”计算（格式计算（格式多种，参见教材表多种，参见教材表7-1和表和表7-2）。）。核算目的核算目的：合理确定当期使用固定资：合理确定当期使用固定资产应摊销的费用，产应摊销的费用，按照固定资产的不同用按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用途计入当期有关成本费用。2023/4/2766 固定资产固定资产 增加数增加数 减少减少（原始价值）（原始价值）（原始价值）（原始价值）期末余额期末余额：累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧(盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额亏、报废等转出亏、报废等转出)期末余额期末余额：

48、“累计折旧累计折旧”账户结构设计的意义账户结构设计的意义 可使可使“固定资产固定资产”账户始终保持账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等提供原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。基础数据。账户性质账户性质:资产类资产类但与一般资产账但与一般资产账户的结构相反！户的结构相反！便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。固定资产净值固定资产净值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额等账户余额等（2）账户设置）账户设置调整账户调整账户被调整账户被调整账户2023/4/2767管

49、理费用管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用其他业务其他业务成本成本在建工程在建工程固定资产的折旧费用，应固定资产的折旧费用，应根据固定资产的根据固定资产的受益对象受益对象分配计入有关的成本或费用中。分配计入有关的成本或费用中。2023/4/2768企业计提的固定资产折旧，应按企业计提的固定资产折旧，应按用途用途进行进行分配分配,会计分录如下会计分录如下:借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 贷：贷：累计折旧累计折旧2023/4/2769 （3）账务处理）账务处理 【例例7-19】兴海公司兴海公司本月计提固定资本月计提固定资

50、产折旧产折旧12 500元元。其中企业。其中企业生产车间使用生产车间使用的固定资产提取折旧的固定资产提取折旧10 000元元；企业管理企业管理部门使用的固定资产提取折旧部门使用的固定资产提取折旧2 500元元。借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 折旧增加折旧增加2023/4/2770（三）固定资产减少的核算（三）固定资产减少的核算 意味该固定资产在企业已意味该固定资产在企业已不存在不存在，应终，应终止确认止确认账面及收入、费用的处理等。账面及收入、费用的处理等。1.1.固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 （1