会计培训一课件6-PowerPointPresentaenkw.pptx

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1、收入、费用、利润会计核算收入、费用、利润会计核算 衡阳师范学院衡阳师范学院 二二一一年六月年六月主讲人：吴越主讲人：吴越衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之六之六1主要内容主要内容利利 润润收收 入入费费 用用2一、收入的会计核算一、收入的会计核算 P27 广义的收入是指企业在经营活动（包括日广义的收入是指企业在经营活动（包括日常活动和非日常活动）中形成的、会导致所有常活动和非日常活动）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。公允价值变动收益公允价值变动收益投资收益投资

2、收益（有争议）（有争议）营业外收入营业外收入（在（在“资本公积资本公积-其他资其他资本公积本公积”核算的利得）核算的利得）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入3 收入的概念、特征及分类收入的概念、特征及分类 P27 我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则和基本准则和企企业会计准则业会计准则收入收入采用的是狭义的收入概念：采用的是狭义的收入概念：收入是指企业在收入是指企业在日常活动中形成的日常活动中形成的、会导致所会导致所有者权益增加有者权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经的经济利益的总流入。济利益的总流入。狭义的收入主要指：销售商品收入、提供狭义的收入主要

3、指：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。结合不同企劳务收入和让渡资产使用权收入。结合不同企业的情况可分为主营业务收入和其他业务收入。业的情况可分为主营业务收入和其他业务收入。本部分主要讲述狭义的收入。本部分主要讲述狭义的收入。4为什么说收入会导致所有者权益增加？为什么说收入会导致所有者权益增加？收入的表现形式包括资产的增加或负债收入的表现形式包括资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之，根据会计恒等的减少，或者两者兼而有之，根据会计恒等式式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”可知，为了可知，为了保持恒等式两边的平衡，不论是增加资产还保持恒等式两边的平衡，不论是增加资产还是减少负

4、债，都会导致所有者权益的增加，是减少负债，都会导致所有者权益的增加，所以说，收入的增长必然会导致企业净资产所以说，收入的增长必然会导致企业净资产的增加，这也是收入的根本特征。的增加，这也是收入的根本特征。而企业代收的款项则会导致资产与负债而企业代收的款项则会导致资产与负债同时增加，不会增加所有者权益，不是收入。同时增加，不会增加所有者权益，不是收入。5 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 收入的确认与计量是指企业对于取得的经收入的确认与计量是指企业对于取得的经济利益的流入是否应当确认为收入，如果要确济利益的流入是否应当确认为收入，如果要确认收入，应当在什么时候以多少金额入账。认收

5、入，应当在什么时候以多少金额入账。收入要素和其他会计要素一样，它的确认收入要素和其他会计要素一样，它的确认必须符合确认的基本条件，即可定义性、可计必须符合确认的基本条件，即可定义性、可计量性、可靠性和相关性。量性、可靠性和相关性。1.销售商品收入的确认销售商品收入的确认 P28 商品销售收入确认的五个条件：商品销售收入确认的五个条件：6 企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（重点考虑所有权凭证的转移酬转移给购货方（重点考虑所有权凭证的转移和实物的交付，但受托代销、交款提货等特殊和实物的交付，但受托代销、交款提货等特殊销售方式除外）；销售方式除外）；

6、P28P28 企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（如售后回购销售方式则不满足该项条件）控制（如售后回购销售方式则不满足该项条件）；P29P29 收入的金额能够可靠计量（如附有退回收入的金额能够可靠计量（如附有退回条件且不能合理估计退货情况的销售则不满足条件且不能合理估计退货情况的销售则不满足7该项条件）；该项条件）；P29 相关经济利益很可能流入企业（即收回相关经济利益很可能流入企业（即收回货款的可能性大于货款的可能性大于50%）；）；P29 相关的、已发生的或将发生的成本能够

7、相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。可靠计量。P29 销售商品收入的确认时点一般为销售成立销售商品收入的确认时点一般为销售成立的同时（托收承付收款销售、预收款销售、支的同时（托收承付收款销售、预收款销售、支付手续费方式委托代销、需安装检验销售等特付手续费方式委托代销、需安装检验销售等特殊情况除外）。殊情况除外）。P3031 8 销售商品收入会计核算的科目设置销售商品收入会计核算的科目设置 主营业务收入主营业务收入核算企业确认的核算企业确认的销售商销售商品、提供劳务等品、提供劳务等主营业务的收入，一般应按主主营业务的收入，一般应按主营业务的种类进行明细核算。营业务的种类进行明细核算。2.

8、销售商品收入的计量销售商品收入的计量 P30 商品销售收入的计量一般应根据企业与商品销售收入的计量一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议以及合同或协议价款不公允的（如具有融协议以及合同或协议价款不公允的（如具有融资性质的递延收款销售方式），应按商品的公资性质的递延收款销售方式），应按商品的公9允价值确定。允价值确定。P30 商品销售业务中涉及现金折扣、商业折商品销售业务中涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的，应分别采用总价法、净额法扣和销售折让的，应分别采用总价法、净额法和净额法处理。和净额法处理。P31 商业折扣与销售折让的实务解析

9、商业折扣与销售折让的实务解析10 【例例】雅筑公司雅筑公司20072007年年6 6月以月以80%80%的商业折扣销售的商业折扣销售10 00010 000件件甲产品，单位售价甲产品，单位售价5050元，尚未收到货款。购货方验货时发现部元，尚未收到货款。购货方验货时发现部分产品规格与合同规定不符，于分产品规格与合同规定不符，于20072007年年8 8月要求在价格上给予月要求在价格上给予1010的销售折让。雅筑公司同意后，根据税务部门开具的索取的销售折让。雅筑公司同意后，根据税务部门开具的索取折让证明单，开具了红字增值税专用发票。折让证明单，开具了红字增值税专用发票。（1 1）20072007

10、年年6 6月月 借：应收账款借：应收账款 468 000468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000（10 000508010 0005080）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800068000 （40000017%40000017%）（2 2）20072007年年8 8月月 借：主营业务收入借：主营业务收入 40 00040 000（400 00010%400 00010%）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68006800（4000017%4000017%）贷：应收账款贷：应收账款 46 800

11、46 800 11 商品销售业务发生销售退回（商品销售业务发生销售退回（售出的商售出的商品因质量、品种、规格不符合要求等原因而发品因质量、品种、规格不符合要求等原因而发生的退货生的退货）的，应处理如下：）的，应处理如下：P32 销售退回发生在收入确认之前的，在办销售退回发生在收入确认之前的，在办理好退回商品的入库手续后，转回相关商品的理好退回商品的入库手续后，转回相关商品的成本即可（将已计入成本即可（将已计入“发出商品发出商品”的商品成本的商品成本转回转回“库存商品库存商品”）。）。对于已确认收入的售出商品发生销售退对于已确认收入的售出商品发生销售退回的，一般应冲减退回当月的收入、成本及相回的

12、，一般应冲减退回当月的收入、成本及相关税金（属于资产负债表日后事项的除外）。关税金（属于资产负债表日后事项的除外）。12 【例例】劲嘉公司劲嘉公司20072007年年1010月销售月销售20 00020 000件陶瓷产品，件陶瓷产品，单位售价单位售价3030元，单位成本元，单位成本2020元。增值税专用发票上注明元。增值税专用发票上注明税率为税率为17%17%，销售当日收取货款存入银行。买方后因部，销售当日收取货款存入银行。买方后因部分产品规格与合同规定不符，于分产品规格与合同规定不符，于20082008年年1 1月月2020日退回日退回100100件，劲嘉公司当日支付有关款项。假设产品退回时

13、劲嘉件，劲嘉公司当日支付有关款项。假设产品退回时劲嘉公司公司20072007年度的财务报告尚未批准报出。劲嘉公司的所年度的财务报告尚未批准报出。劲嘉公司的所得税（得税（25%25%）和增值税均未汇算清缴，法定盈余公积的）和增值税均未汇算清缴，法定盈余公积的计提比例为计提比例为10%10%。（1 1）20072007年年1010月销售产品时，月销售产品时，借：银行存款借：银行存款 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000（20 20 0003000030）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 102 000000

14、 （600 600 00017%00017%）借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000（20 20 0002000020）贷：库存商品贷：库存商品 400 400 000 000 13 （2 2）20082008年年1 1月退回月退回100100件产品时，件产品时，借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-主营业务收入主营业务收入 30003000（1003010030）应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 510 （300017%300017%）贷：银行存款贷：银行存款 3 510 3 510 借：库存商品借：库存商品 2 0002 00

15、0（1002010020）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-主营业务成本主营业务成本 2 0002 000 借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 250250（3000-3000-20002000）25%25%贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-所得税费用所得税费用 250250 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 750750（3 000-2 000-3 000-2 000-250250）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-本年利润本年利润 750750 借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 7575（75010%75010%）贷：利润

16、分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 757514 劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量 P32 1.企业提供劳务相关收入的确认和计量，企业提供劳务相关收入的确认和计量，应当根据资产负债表日提供劳务交易的结果能应当根据资产负债表日提供劳务交易的结果能否可靠地估计，分别采用不同方法。具体如下：否可靠地估计，分别采用不同方法。具体如下：资产负债表日，企业资产负债表日，企业提供劳务交易的结提供劳务交易的结果能够可靠估计果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法的，应当按照完工百分比法（即（即按照劳务的完工程度确认收入和费用按照劳务的完工程度确认收入和费用的方的方法）法）确认和计量相关劳务收入。确认

17、和计量相关劳务收入。实务解析实务解析15 判定提供劳务交易的结果能够可靠估计，判定提供劳务交易的结果能够可靠估计，一般应同时具备以下一般应同时具备以下4个条件：个条件：P32 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；企业；劳务的完成程度能够可靠地确定（一般劳务的完成程度能够可靠地确定（一般以已提供劳务占劳务总量的比例或已发生成本以已提供劳务占劳务总量的比例或已发生成本占估计总成本的比例来确定）；占估计总成本的比例来确定）；P33 相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。16 完工百分比法下，企业应

18、当在资产负债表日按完工百分比法下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期劳间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期劳务收入；同时，按照提供劳务的估计总成本乘以完务收入；同时，按照提供劳务的估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。计算公式如下（金额，结转当期劳务成本。计算公式如下（P33）：17 【例例】雅筑公司于雅筑公司于20072007年年1212月月1 1日接受一项设备安装劳务，日接受一

19、项设备安装劳务，安装期为安装期为2 2个月，合同的总价款为个月，合同的总价款为2020万元，发生的成本均为万元，发生的成本均为安装人员薪酬。假设雅筑公司按照实际发生的成本占估计总安装人员薪酬。假设雅筑公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。成本的比例确定劳务的完工进度。此项劳务发生的收入和成本资料如下表所示（单位：元）此项劳务发生的收入和成本资料如下表所示（单位：元）：（1 1）20072007年年1212月份实际发生劳务成本月份实际发生劳务成本 借：劳务成本借：劳务成本 80 00080 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 00080 000 （2 2）200

20、72007年年1212月份收到劳务款月份收到劳务款 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 000 18 （3 3）20072007年年1212月月3131日确认劳务收入并结转劳务成本日确认劳务收入并结转劳务成本 完工进度实际发生的成本完工进度实际发生的成本估计的总成本估计的总成本800001600008000016000050%50%2007 2007年末结转的劳务收入年末结转的劳务收入20000050%20000050%100000100000（元）（元）20072007年末结转的劳务成本年末结转的劳务成本16000050%

21、16000050%8000080000（元）（元）借：预收账款借：预收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 00080 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 80 00080 000 （4 4）20082008年年1 1月份实际发生劳务成本月份实际发生劳务成本 借：劳务成本借：劳务成本 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 00060 00019 （5 5）20082008年年1 1月份收到劳务款月份收到劳务款 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷

22、：预收账款贷：预收账款 100 000100 000 （6 6）20082008年年1 1月月3131日确认劳务收入并结转劳务成本日确认劳务收入并结转劳务成本 20072007年年1212月月3131日结转的劳务收入日结转的劳务收入200 000100%200 000100%200 200 00050%00050%100 000100 000（元）（元）20072007年年1212月月3131日结转的劳务成本日结转的劳务成本140 000100%140 000100%160 160 00050%00050%60 00060 000（元）（元）借：预收账款借：预收账款 100 000100 00

23、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 00060 00020 资产负债表日，企业提供劳务交易的结资产负债表日，企业提供劳务交易的结果不能够可靠估计（即不能同时满足上述果不能够可靠估计（即不能同时满足上述4个条个条件）的，则不能采用完工百分比法确认相关劳件）的，则不能采用完工百分比法确认相关劳务收入，而应当按照务收入，而应当按照谨慎性要求谨慎性要求进行处理进行处理即企业应对已发生的成本和可能收回的金额进即企业应对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理地估计，区分已发生的劳

24、务成本行尽可能合理地估计，区分已发生的劳务成本能够获得补偿的情况来确认劳务收入。能够获得补偿的情况来确认劳务收入。P33 如果已经发生的成本估计能够全部或部如果已经发生的成本估计能够全部或部分得到补偿，应按已经发生的成本金额或能够分得到补偿，应按已经发生的成本金额或能够等到补偿的金额确认收入，并按相同的金额结等到补偿的金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本；转劳务成本；21 如果已经发生的成本估计不能得到补偿，如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本。劳务成本。2.提供劳务收入会计核算的科目设置提供劳务收入会

25、计核算的科目设置 主营业务收入主营业务收入核算企业确认的核算企业确认的销售商销售商品、提供劳务等品、提供劳务等主营业务的收入，一般应按主主营业务的收入，一般应按主营业务的种类进行明细核算。营业务的种类进行明细核算。22 主营业务收入核算主营业务收入核算的主要账务处理的主要账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入，企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额应按实际收到或应收的金额（采用递延方式分（采用递延方式分期收款、具有融资性质的除外）期收款、具有融资性质的除外），借记，借记“银行银行存款存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，等科目，按确认的营业收入，贷记

26、按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目等科目。本期（月）发生的销售退回或销售折让，本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入和增值税，借记按应冲减的营业收入和增值税，借记“主营业主营业务收入务收入”、“应交税费应交税费-应交增值税（销项税应交增值税（销项税23额）额）”等科目，按实际支付或应退还的金额，等科目，按实际支付或应退还的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。期末，应将期末，应将“主营业务收入主营业务收入”的余额转的余额转入入“本年利润本年利润”科目，结转

27、后无余额。科目，结转后无余额。让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 P34 1.让渡资产使用权取得的收入主要包括：让渡资产使用权取得的收入主要包括：利息收入，主要指金融企业发放贷款的利息收入，主要指金融企业发放贷款的利息收入；利息收入；使用费收入，主要是指因他人使用本企使用费收入，主要是指因他人使用本企业的无形资产、固定资产等形成的使用费收入。业的无形资产、固定资产等形成的使用费收入。24 有观点认为，投资收益也属于让渡资产使有观点认为，投资收益也属于让渡资产使用权取得的收入。用权取得的收入。2.让渡资产使用权收入的确认应同时满足让渡资产使用权收入的确认应同时满足以下条

28、件：以下条件：P34 相关的经济利益很能够流入企业。相关的经济利益很能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。3.让渡资产使用权收入核算的科目设置让渡资产使用权收入核算的科目设置 “其他业务收入其他业务收入”核算企业确认的除主核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装25物和商品、销售材料等实现的收入，一般应按物和商品、销售材料等实现的收入，一般应按其他业务收入种类进行明细核算。其他业务收入种类进行明细核算。其他业务收入核算其他业务收入

29、核算的主要账务处理的主要账务处理 企业企业应按合同或协议规定的收费时间和应按合同或协议规定的收费时间和方法计算金额，方法计算金额，确认其他业务收入，借记确认其他业务收入，借记“银银行存款行存款”、“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“其其他业务收入他业务收入”。（实务解析实务解析）期末，应将期末，应将“其他业务收入其他业务收入”的余额转的余额转入入“本年利润本年利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。26 【例例】雅筑公司于雅筑公司于20072007年年1 1月月1 1日将公司经营的一座桥梁的日将公司经营的一座桥梁的使用权出租给长建公司，一次性收取租金收入使用权出租给长建公司

30、，一次性收取租金收入100100万元，租赁期万元，租赁期为为5 5年。假设该业务并非公司的主要经营业务。年。假设该业务并非公司的主要经营业务。雅筑公司的会计处理如下：雅筑公司的会计处理如下：（1 1）如果雅筑公司不负责租赁期间桥梁的维护工作，则：）如果雅筑公司不负责租赁期间桥梁的维护工作，则：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 0001 000 000 （2 2）如果租赁期间桥梁的维护工作由雅筑公司承担，则：）如果租赁期间桥梁的维护工作由雅筑公司承担，则：每年确认的租金收入每年确认的租金收入100510052020（万元

31、）（万元）20072007年：借：银行存款年：借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000200 000 预收账款预收账款 800 000800 000 2008 200820112011年：借：预收账款年：借：预收账款 200 000200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000200 00027 收入收入的列报与披露的列报与披露 图示图示 在利润表在利润表-“营业收入营业收入”列报项目中反映，列报项目中反映，以主营业务收入和其他业务收入的当期累计发以主营业务收入和其他业务收入的当期累计发生额分析填列。生额分析填列。2

32、82930二、费用的会计核算二、费用的会计核算 P35 广义的费用包括那些从收入中扣除的所有广义的费用包括那些从收入中扣除的所有已耗成本（美国会计学会名词委员会）。国际已耗成本（美国会计学会名词委员会）。国际会计准则委员会会计准则委员会IASC在在编报财务报表的框架编报财务报表的框架中也明确指出：费用既包括那些在企业正常中也明确指出：费用既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。活动中发生的费用，也包括损失。31资产减值损失资产减值损失公允价值变动损失公允价值变动损失投资损失投资损失（有争议）（有争议）营业外支出营业外支出（在（在“资本公积资本公积-其他其他资本公积资本公积”核算的损失

33、）核算的损失）营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用所得税费用所得税费用（有争议）（有争议）32 费用的概念和特征费用的概念和特征 P35 我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则采用的基本准则采用的是狭义的费用概念：费用是指企业在是狭义的费用概念：费用是指企业在日常活动日常活动中发生的中发生的、会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少的、的、与向所与向所有者分配利润无关有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。狭义的费用主要指：营业成本（包括主营狭义的费用主要指：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、业务成本和其他业务成本）、营业税金

34、及附加、期间费用（包括管理费用、销售费用和财务费期间费用（包括管理费用、销售费用和财务费用）、所得税费用等。用）、所得税费用等。本部分主要讲述狭义费用中的营业成本、本部分主要讲述狭义费用中的营业成本、营业税金及附加和期间费用。营业税金及附加和期间费用。33 费用的费用的分类分类 P36 1.费用按其经济内容包括外购材料费、外费用按其经济内容包括外购材料费、外购燃料动力费、职工薪酬费用、折旧及修理费、购燃料动力费、职工薪酬费用、折旧及修理费、利息支出、税金、其他费用等。利息支出、税金、其他费用等。2.费用按其经济用途可分为生产成本（广费用按其经济用途可分为生产成本（广义，含制造费用）和期间费用两

35、大类。义，含制造费用）和期间费用两大类。34 费用的确认费用的确认 1.费用的确认条件费用的确认条件 P37 费用只有在费用只有在经济利益很可能流出经济利益很可能流出从而导致从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流流出额能够可靠计量出额能够可靠计量时才能予以确认。时才能予以确认。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 P37P37 费用的确认应保证费用的确认应保证“权责发生制权责发生制”这一会这一会计基础和计基础和“配比配比”这一原则。这一原则。为生产商品、提供劳务等发生的应该计为生产商品、提供劳务等发生的应该计35入产品的各项费用。这类费用一般包括

36、可以直入产品的各项费用。这类费用一般包括可以直接归属于某一具体商品、劳务的部分（如生产接归属于某一具体商品、劳务的部分（如生产成本、劳务成本）以及应该通过一定的标准进成本、劳务成本）以及应该通过一定的标准进行分配，间接计入某一产品、劳务的部分（如行分配，间接计入某一产品、劳务的部分（如制造费用）。制造费用）。本期发生的、不能直接或间接归属于具本期发生的、不能直接或间接归属于具体产品成本计算对象的、直接计入损益的各项体产品成本计算对象的、直接计入损益的各项费用。这类费用属于期间费用，一般计入销售费用。这类费用属于期间费用，一般计入销售费用、管理费用以及财务费用。费用、管理费用以及财务费用。36

37、费用会计核算的科目设置（补充）费用会计核算的科目设置（补充）1.生产成本生产成本核算企业进行工业性生产核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。一般应按基本生产成本和辅助生自制设备等。一般应按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算，基本生产成本应当分别产成本进行明细核算，基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明种、类别、定单、批别、生产阶段等

38、）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。目设置专栏。37 2.劳务劳务成本成本核算企业对外提供劳务发核算企业对外提供劳务发生的成本，一般应按提供劳务种类进行明细核生的成本，一般应按提供劳务种类进行明细核算。算。3.制造费用制造费用核算企业生产车间（部门）核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（不包括企业行政管理部门为组织和管理生产（不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用在经营活动而发生的管理费用在“管理费用管理费用”科科目核算），一般应按不同的生

39、产车间、部门和目核算），一般应按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。费用项目进行明细核算。38 4.主营业务成本主营业务成本核算企业确认销售商核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，一般应按主营业务的种类进行明细核算。一般应按主营业务的种类进行明细核算。5.其他业务成本其他业务成本核算企业确认的除主核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或出租

40、无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等（不包括其他经营活动发生的相关税摊销额等（不包括其他经营活动发生的相关税费在费在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算）。一般应科目核算）。一般应按其他业务成本的种类进行明细核算。按其他业务成本的种类进行明细核算。39 6.营业税金及附加营业税金及附加 核算企业经营活核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。但车船使用资源税和教育费附加等相关税费。但车船使用税、印花税、矿产资源补偿费及投资性房地产税、印花税、矿产资源补偿费及投资性房地产以外的房产税、土地使用税等在以外

41、的房产税、土地使用税等在“管理费用管理费用”科目核算，科目核算，7.销售费用销售费用核算企业销售商品和材料、核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以40及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。此外，企业发生的与费、折旧费等经营费用。此

42、外，企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。支出，也在本科目核算。本科目一般应按费用本科目一般应按费用项目进行明细核算。项目进行明细核算。8.管理费用管理费用核算企业为组织和管理企核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统41一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工

43、资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。研究费用、排污费等。企业（商品流通）管理费用不多的，可不企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置

44、本科目，将相关核算内容并入设置本科目，将相关核算内容并入“销售费用销售费用”42科目核算科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。也在本科目核算。本科目一般应按费用项目进行明细核算。本科目一般应按费用项目进行明细核算。9.财务费用财务费用核算企业为筹集生产经营核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现

45、金折扣等（不企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等（不包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生43的应予资本化的借款费用在的应予资本化的借款费用在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算），一般应按费用项目等科目核算），一般应按费用项目进行明细核算。进行明细核算。费用费用的会计核算（补充）的会计核算（补充）1.生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配 生产成本的主要账务处理生产成本的主要账务处理：企业发生的：企业发生的各项直接生产成本，借记各项直接生产成本，借记“生产成本生产成本-基本生产基本生产成本或辅助生产成本成本或辅助生产成本”，贷记，贷

46、记“原材料原材料”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。44 企业已经生产完成并已验收入库的产成品企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记记“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“生产成本生产成本-基本基本生产成本生产成本”。劳务成本的主要账务处理：企业发生的劳务成本的主要账务处理：企业发生的各项劳务成本，借记各项劳务成本，借记“劳务成本劳务成本”，贷记，贷记“银银行存款行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“原材料原材料”等等科目。结转劳务的成本，借记科目

47、。结转劳务的成本，借记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“劳务成劳务成本本”。45 制造费用的主要账务处理：制造费用的主要账务处理：生产车间发生的间接机物料消耗、生产生产车间发生的间接机物料消耗、生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，借记借记“制造费用制造费用”，分别贷记，分别贷记“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“银行存款银行存款”等。等。将制造费用分配计入有关成本核算对象将制造费

48、用分配计入有关成本核算对象时，借记时，借记“生产成本生产成本-基本生产成本、辅助生产基本生产成本、辅助生产成本成本”、“劳务成本劳务成本”等科目，贷记等科目，贷记“制造费制造费用用”。实务解析实务解析46 【例例】华虹公司与客户签订了一项购货合同，要求企业生华虹公司与客户签订了一项购货合同，要求企业生产一批价值为产一批价值为10001000万元的零部件，该零部件有三种型号，三万元的零部件，该零部件有三种型号，三种型号种型号A A、B B、C C耗用的直接材料支出分别为耗用的直接材料支出分别为5050万元、万元、8080万元、万元、7070万元，由于公司采用计件工资制，直接工资分别为万元，由于公

49、司采用计件工资制，直接工资分别为100100万万元、元、130130万元、万元、150150万元，生产车间水电费等支出合计万元，生产车间水电费等支出合计120120万万元。元。借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-直接材料直接材料-A 50-A 50万万 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-直接材料直接材料-B 80-B 80万万 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-直接材料直接材料-C 70-C 70万万 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-直接人工直接人工-A 100-A 100万万 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-直接人工直接人工-B 1

50、30-B 130万万 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-直接人工直接人工-C 150-C 150万万 制造费用制造费用 120120万万 贷：原材料贷：原材料 200200万万 应付职工薪酬应付职工薪酬 380380万万 银行存款银行存款 120120万万 47 2.营业成本的结转确认营业成本的结转确认 主营业务成本的主要账务处理：期主营业务成本的主要账务处理：期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记主营业务成本，借记“主营业务成本主营业务成本”