第6章计划审计工作1.pptx

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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第6 6章章 计划审计工作计划审计工作n6.16.1初步业务活动初步业务活动n6.26.2总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划n6.36.3重要性与审计风险重要性与审计风险审计过程审计过程1、了解被审计单位基本情况、了解被审计单位基本情况2、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书3、初步了解和评价内部控制、初步了解和评价内部控制4、实施风险评估、实施风险评估5、制定审计计划、制定审计计划1、整理、评价审计过程中的重大发现、整理、评价审计过程中的重大发现和审计证据和审计证据3、编制审计报告，提出管理建议书、编

2、制审计报告，提出管理建议书2、复核审计工作底稿和财务报表、复核审计工作底稿和财务报表4、建立审计档案、建立审计档案初步业初步业务活动务活动6.1 初步业务活动初步业务活动业务承接业务承接 一、任务情境一、任务情境 环宇制衣有限公司将委托我们（诚信会计环宇制衣有限公司将委托我们（诚信会计师事务所），对其师事务所），对其2010年年12月月31日的资产负日的资产负债表、债表、2010年度利润表及现金流量表、会计报年度利润表及现金流量表、会计报表附注进行审计，审计报告提交日期表附注进行审计，审计报告提交日期2011年年2月月28日之前。环宇制衣有限公司之前的年报审日之前。环宇制衣有限公司之前的年报审

3、计一直由胜利会计师事务所完成。计一直由胜利会计师事务所完成。任务任务 业务承接业务承接 （1）环宇制衣有限公司基本情况）环宇制衣有限公司基本情况环宇制衣有限公司基本资料：环宇制衣有限公司基本资料： （2）环宇制衣有限公司资产负债表）环宇制衣有限公司资产负债表任务任务 业务承接业务承接 （3）环宇制衣有限公司利润表）环宇制衣有限公司利润表任务任务 业务承接业务承接现在我们的任务：现在我们的任务：（1）帮助事务所确定是否接收委托；）帮助事务所确定是否接收委托；（2）签订审计业务约定书。）签订审计业务约定书。 业务承接基本框架图：业务承接基本框架图： 任务任务 业务承接业务承接 二、任务实施二、任务

4、实施 任务任务 业务承接业务承接 任务分析：任务分析：诚信会计师事务所与环宇制衣有限诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司沟通的事项知下：公司沟通的事项知下： （1）审计的目标。）审计的目标。 （2）审计报告的用途。）审计报告的用途。 （3）管理层对财务报表的责任。）管理层对财务报表的责任。 （4）审计范围。）审计范围。 （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。的时间要求。 二、任务实施二、任务实施 （一）了解被审计单位的基本情况（一）了解被审计单位的基本情况（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。式。

5、 （7）管理层提供必要的工作条件和协助。）管理层提供必要的工作条件和协助。（8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息关的记录、文件和所需要的其他信息（9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）。度（必要时）。（10）审计收费。）审计收费。任务任务 业务承接业务承接1独立性评价：独立性评价：任务分析：任务分析：诚信会计师事务所有很多诸如环宇制衣诚信会计师事务所有很多诸如环宇制衣有限公司规模的客户，也没有审计人员在该公司从事会有限公司规模的客户，也没有审计人员在该公司从事会计和管理

6、工作，不存在任何关联关系。诚信会计师事务计和管理工作，不存在任何关联关系。诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司是正常的业务往来关系，没有受所与环宇制衣有限公司是正常的业务往来关系，没有受到外界的任何压力。诚信会计师事务所认为自己不论是到外界的任何压力。诚信会计师事务所认为自己不论是在形式上还是在实质上均独立于环宇制衣有限公司。在形式上还是在实质上均独立于环宇制衣有限公司。 （二）业务承接评价（二）业务承接评价任务任务 业务承接业务承接2专业胜任能力评价专业胜任能力评价任务分析：任务分析：由于诚信会计师事务所之前从事过类似由于诚信会计师事务所之前从事过类似公司的审计，有着丰富的同类公司审计经验，同

7、时，人公司的审计，有着丰富的同类公司审计经验，同时，人员安排上也并不紧张，所以该事务所认为自己有能力承员安排上也并不紧张，所以该事务所认为自己有能力承接环宇制衣有限公司年报审计的业务。接环宇制衣有限公司年报审计的业务。 任务任务 业务承接业务承接任务任务 业务承接业务承接经过上述诚信会计师事务所对环宇制衣有限公经过上述诚信会计师事务所对环宇制衣有限公司的业务承接评价，形成司的业务承接评价，形成“审计业务承接评价表审计业务承接评价表”（表表1-1-1-3链接）如下：链接）如下： 任务分析：任务分析：诚信会计师事务决定接受环宇制衣有诚信会计师事务决定接受环宇制衣有限公司委托，承担其限公司委托，承担

8、其2010年年报审计的业务签订业年年报审计的业务签订业务约定书如下（见图务约定书如下（见图1-1-1-5 审计业务约定书截图链审计业务约定书截图链接）：接）： （三）审计业务约定书（三）审计业务约定书任务任务 业务承接业务承接6.2 总体审计计划与具体审计计划6.2.1 总体审计策略6.2.2 具体审计计划6.2.3 计划的更改与记录 审计计划编制基本框架图审计计划编制基本框架图 6.2.1 总体审计计划总体审计计划n总体审计计划的内容总体审计计划的内容q被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况q审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略q重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及

9、重点审计领域q审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算q审计小组组成人员分工审计小组组成人员分工q审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估q对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用q其他有关的内容其他有关的内容审计总体工作计划书审计总体工作计划书 注意：注意： （1）总体审计计划由审计项目负责人编制）总体审计计划由审计项目负责人编制（2）总体审计计划的详略程度根据被审计单位的规模）总体审计计划的详略程度根据被审计单位的规模和审计业务的复杂程度来确定和审计业务的复杂程度来确定（3）时间预算是编制总体审计策略一

10、项十分重要的内）时间预算是编制总体审计策略一项十分重要的内容。它既是衡量审计工作进度的尺度，又是判断审计容。它既是衡量审计工作进度的尺度，又是判断审计工作效率的依据，还是合理确定审计收费的依据。工作效率的依据，还是合理确定审计收费的依据。6.2.2 具体审计计划具体审计计划具体审计计划包括以下内容具体审计计划包括以下内容1、审计目标、审计目标2、审计步骤、审计步骤3、执行人及执行时间、执行人及执行时间4、审计工作底稿的索引号、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容、其他有关内容 在实际工作中，具体审计计划一般通过编制在实际工作中，具体审计计划一般通过编制“审计程审计程序表序表”的方式体现的方式体

11、现 对审计工作的指导、监督与复核编制审计计划对审计工作的指导、监督与复核编制审计计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：质、时间和范围主要取决于下列因素：1执行审计工作的项目组成员的素质和专执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。业胜任能力。2重大错报风险；重大错报风险；3被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；4审计领域；审计领域；n计划审计工作是一个持续的、不断修正的计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终过程，贯穿于整个审计业务的始终n审计人员应当记录总体审计策略和具

12、体审审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大修改。何重大修改。6.2.3 计划的更改与记录计划的更改与记录单选D多选ABCDABC6.3.1 重要性的含义重要性的含义6.3.2 重要性水平的重要性水平的 计量计量6.3.3 重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间的关系6.3.4 审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险之间的关系6.3.5 评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑6.3.1 重要性的含义重要性的含义是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能

13、影响会计报表使用者的判断或决策。n重要性是审计人员作出的专业判断n判断不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度，而是财务报表使用人的角度考虑的。n重要性离不开具体的环境n重要性是审计人员在实施审计程序检查财务报表的错报时所允许的误差范围。n注册会计师在对重要性作出判断时，必须从两方面考虑：金额大的错报比金额小的错报更重要在某些情况下，金额相对较少的错报从数量上看可能不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊与违法行为的错报 （2）涉及收益趋势的错报或漏报 （3）可能引起履行合同义务的错报另外，如果小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员也应当给予关注 n重要

14、性的两个层次n审计人员不仅要考虑的重要性；同时还要考虑的重要性。对重要性的影响因素：。如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。关法律法规对财务会计的要求。关法律法规对财务会计的要求。法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言，法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。n3、n如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使用人

15、主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。n如果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。n如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本n由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。n如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的金额多少，

16、注册会计师都必须将其视为是重要的。单选题：1、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（ ）A重要性的确定离不开具体环境B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D对重要性的评估需要运用职业判断C2、下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断

17、CB3、在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（）。A确定较高的重要性水平B确定较低的重要性水平C不考虑项目的流动性D以上各项均不对4、审计人员在运用重要性原则时，应考虑（ ） 、财务报表的金额和性质 、错报或漏报的金额和性质 、账户或交易的金额和性质 、审计收费的金额和性质B5、计划某项审计工作时，审计人员应分（）层次来评价重要性。A、总分类账和明细分类账；B、资产负债表和利润表；C、财务报表和账户余额；D、记账凭证和原始凭证；C6.3.2 重要性水平的计量重要性水平的计量 计算方法有，两种方法判断基础固定比率=重要性金额企业等盈利组织：企业等盈利组织：n1

18、、资产总额的0.5%1%n2、净资产的0.5%1%；n3、净利润的5%10%；n4、营业收入的0.5%1%非盈利组织非盈利组织费用总额或总收入的0.5%净资产的0.5% 判断基础变动比率=重要性金额n规模越大的企业，允许错报的金额比率越小，因此在审计实务过程中，往往选取总资产与营业收入两者较大者为判断基础，并设定一个变动百分比，以此确定重要性水平。n注册会计师在对重要性水平作出定量分析时应把握如下三个原则：n一）选择的。 如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础； 如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础； 如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产

19、总额或净资产作为判断基础。n二）选择的。 大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。n三）如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。习题：在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为( ) A. 100万元 B. 150万元 C. 200万元 D. 300万元A n账户或交易层次的重要性水平，既可以，也可以n（1）分配的方法。n通常采用资产负债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户 审计人员初步判断财务报

20、表层次的重要性水平为资产总额14000万元的1%，即140万元。先审计人员要将这一重要性水平分配给各资产账户：项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金700 72.8应收账款应收账款 2100 2125.2存货存货42004270固定资产固定资产 70007042总计总计14000 140140平均分配平均分配非平均分配非平均分配，其优点是操作简单易行，但是其没有考虑到成本效益原则，也没有考虑各项目的具体情况，。 ，对易查或出错可能性较小的科目（现金和固定资产）分配了较低的重要性水平；对难查或出错可能性较大的科目（应收账款和存货）分配了较高的重要性水平。这样在不降低整个报表审计质量的前

21、提下使审计成本的降低超过了审计成本的增加额，使审计总成本下降，从而体现了“成本效益原则”。因此， 不平均分配法项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金700 72.8应收账款应收账款 2100 2125.2存货存货42004270固定资产固定资产 70007042总计总计14000 140140n总结 ：注册会计师在分配重要性水平时，应该从和两个方面来考虑。对于财务报表使用者特别关注的重要帐户，重要性水平应定得低一些；对一些不太重要的帐户则可以定得高一些。业务交易较大的帐户，可以将重要性水平定得高一些，这样就可以降低审计成本n在决定重要性水平的分配时，注册会计师要充分利用自己的专业知识

22、作出专业的判断，寻找到成本和质量的最佳结合。n在采用分配法分配重要性水平时，财务报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平之和之间的关系是（）。 A、相接近的； B、前者大于后者； C、后者大于前者； D、相等的；DABCD1、注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。常用的判断基础包括( ) A. 资产总额 B. 净资产 C. 营业收入 D. 净利润n（2）不分配的方法。（P90）审计重要性与审计证据之间的关系审计重要性与审计证据之间的关系n审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，

23、审计证据越少。重要性指的是由n审计人员判断的可接受的重要性水平，该水平是审计人员根据审计的外部环境的要求，即会计报表使用者允许的错报漏报水平而确定的。当可n接受的重要性水平较高时，表明会计报表使用人对该信息的敏感度较低，允许的错报漏报较高，审计环境较轻松，注册会计师对一些在其水平之下的错报漏报可不予关，可以执行较少的审计程序，缩小审计范围，减少审计的工作量，收集较少的审计证据；反之，当可接受的重要性水n平较低时，表明会计报表使用人对该信息的敏感度较高，允许的错报较小，审计环境较严格，注册会计师对一些在其之上的错报漏报要予以关n注，要执行较多的审计程序、扩大审计范围，增加审计工作量，收集较多的审

24、计证据。例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行n必要的审计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出20万元以上的错报漏报就行；但当重要性水平下降为10万元时，注册会计师就要在n原有的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出10-20万元之间的错报漏报。显然，重要性水平为10万元时收集的审计证据要多于重要性水平为20万元时。审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险之间的关系n审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性越高，审计风险越低；反之，审计重要性越低，审计风险越高。审计重要性与审计风险存n在反向关系可从二方面理解：一方面审计重要性对检查风险的影响。如果重要性

25、水平为20万元，则20万元以下的错报漏报不会影响到会计报表n使用人的判断或决策，注册会计师只需执行有关的审计程序查出20万元以上的错报漏报；而如果重要性水平为10万元时，则10-20万元的错报漏n报仍然会影响会计报表使用人的判断和决策，注册会计师不但要查出20万元以上的错报漏报，而且要查出1020万元之间的错报漏报。显然要n查出20万元以上的错报漏报比要查出10万元以上的错报漏报要容易，也就是说，审计重要性与检查风险存在反向关系。根据审计风险模型：审n计风险=固有风险控制风险检查风险，在固有风险和控制风险不变的情况下，审计风险和检查风险成正比例关系，因此，重要性水平与审计n风险也存在反向关系。

26、另外一方面，就同一金额的未查出的错报漏报也会由于重要性水平不同，注册会计师要承担不同的审计风险。例如，同n样10万元未检查出来的错报漏报，如果重要性水平为20万元时，会计报表使用人认为10万元错报漏报未能查出，没事；如果重要性水平为10万n元时，会计报表使用人认为10万元错报漏报未能查出，要追究注册会计师的责任！显然，重要性水平为10万元时存在的审计风险要比重要性水平为20万元时存在的审计风险高。n小结小结n注册会计师既不可以将重要性水平定得过高，也不可将重要性水平定得过低。如果定得过高，虽然面临的困难较小，即检查风险较小，但影响报表使用人决策的错报往往没有查出，导致使用人决策失误并发生损失，

27、从而引起诉讼。反之，如果重要性水平定得过低，虽然可以将影响使用人决策的错报漏报均查出来，不会被起诉，但由于需要查出的错报太多，因此会发生较多的审计成本，甚至会出现收不抵支。因此，重要性水平定得过低或过高，对注册会计师都是不利的，应将重要性水平确立在合适的水平上。n重要性的含义n重要性水平的确定n重要性与审计风险的关系n在计划审计工作时对重要性的考虑n在评价审计程序结果时对重要性的考虑重要性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。q重要性是针对财务报表而言的，并且应从财务报表使用者的角度考

28、虑。q重要性离不开具体的环境。重要性的含义重要性的含义q错报的金额和性质的考虑q财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次重要性的考虑。重要性水平的重要性水平的确定确定q审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。q重要性与审计风险之间存在反向关系。q审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要性水平。q审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性和审计风险。重要性与审计重要性与审计风险的关系风险的关系q审计人员应当考虑的主要因素。q财务报表表层次重要性水平的确定。q各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定。在计划审计工在计划审计工作时对重要性作时对重要性的考虑的考虑q尚未更正错报的汇总

29、数q错报的影响评价与处理在评价审计程在评价审计程序结果时对重序结果时对重要性的考虑要性的考虑6.4 审计的风险n审计风险的含义n重大错报风险的识别与评估n对特别风险的考虑n进一步审计程序的性质、时间和范围n检查风险的评估及其影响审计风险审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报，审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险=固有风险控制风险审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险审计风险的含义的含义在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施下列审计程序：q在了解被审计单位及其环境时识别风险，并考虑各类交易、

30、账户余额、列报。q将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。q考虑识别的风险是否重大。q考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。重大错误风险重大错误风险的识别与评估的识别与评估q风险性质的确定。q与重大非常规交易相关的特别风险。q与重大判断事项相关的特别风险。对特别风险的对特别风险的考虑考虑q审计程序的性质q审计程序的时间q审计程序的范围进一步审计程进一步审计程序的性质、时序的性质、时间和范围间和范围q评估的重大错报风险水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越低；反之，评估的重大错报风险水平越低，审计人员可接受的检查风险水平越高。q重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性程序。q除了影响审计人员所实施的实质性程序的性质、时间和范围外，检查风险还影响审计人员所发表审计意见的类型。检查风险的评检查风险的评估及其影响估及其影响n思考题n练习题n案例题总结总结