第4章营业税课件电子教案幻灯片.ppt

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1、1 第四章第四章 营业税营业税 2 第四章第四章 营业税营业税 3会会计算算营业税的税的应纳税税额 会会办理理营业税的税的纳税申税申报 本章学习目标本章学习目标掌握掌握营业税的基本法律税的基本法律规定定 4 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。第一节 营业税概述 一、营业税的概念一、营业税的概念 你知道你知道我国营业税的由来吗？我国营业税的由来吗？5Page 5征收范围广 按行业设置税目税率 具有收入的稳定性 2

2、31二、营业税的特点二、营业税的特点 6 一、征税范围一、征税范围 应税劳务是指应该征收营业应税劳务是指应该征收营业税的劳务，不包括加工和修税的劳务，不包括加工和修理修配劳务。理修配劳务。是指转让无形资产的所有是指转让无形资产的所有权的行为。权的行为。具体包括转具体包括转让土地使用权、商标权、让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著专利权、非专利技术、著作权、商誉等。作权、商誉等。销售不动产是指有偿销售不动产是指有偿转让不动产所有权的转让不动产所有权的行为。行为。应应税税税税劳务劳务 转让转让无无无无形形形形资产资产 销销售售售售不不不不动产动产 第二节 营业税的基本法律规定 7 劳务劳务

3、 无形资产无形资产 土地使用权土地使用权 不动产不动产 提供或者提供或者接受应税接受应税劳务的单劳务的单位或者个位或者个人在境内人在境内所转让的所转让的无形资产无形资产（不含土（不含土地使用权）地使用权）的接收单的接收单位或个人位或个人在境内在境内所转让或所转让或者出租土者出租土地使用权地使用权的土地在的土地在境内境内所销售或所销售或者出租的者出租的不动产在不动产在境内境内 一、征税范围一、征税范围 “境内境内“的含义是指：的含义是指：8在我国境内提供应税劳务、转让无形资产在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

4、税人。所称所称“单位单位”是指企业、行政单位、事业是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称所称“个人个人”是指个体工商户以及其他有是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。经营行为的个人。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人的一般规定（一）纳税人的一般规定 91.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营且

5、由发包人租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营且由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。税人。2.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。税的纳税人。3.负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。务登记的内设机构。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和

6、扣缴义务人（一）纳税人的特殊规定（一）纳税人的特殊规定 10 境外单位或个人在境内提境外单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣以受让方或者购买方为扣缴义务人。缴义务人。其他扣缴义务人其他扣缴义务人 二二、纳税人和扣缴义务人、纳税人和扣缴义务人 （三）扣缴义务人（三）扣缴义务人 代理者或受让者代理者或受让者 11建建筑筑安安装装修修缮缮装装饰饰其其他他三、税目三、税目(一一

7、)建筑业建筑业 修缮与修理修配不同修缮与修理修配不同 12基本要素 二、税目二、税目 （二）金融保险业（二）金融保险业 13三、税目三、税目(三三)文化体育业文化体育业 文化业是指经营文化业是指经营文化活动的业务，文化活动的业务，包括表演、播映、包括表演、播映、经营游览场所和经营游览场所和各种展览、培训各种展览、培训活动，举办文学、活动，举办文学、艺术、科技讲座、艺术、科技讲座、讲演、报告会，讲演、报告会，图书馆的图书和图书馆的图书和资料的借阅业务资料的借阅业务等。等。体育业是指举办体育业是指举办各种体育比赛和各种体育比赛和为体育比赛或体为体育比赛或体育活动提供场所育活动提供场所的业务。的业务

8、。文化业文化业 体育业体育业 14 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。本税目征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉务。本税目征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。业征税。三、税目三、税目(四四)娱乐业娱乐业 15服务业，是

9、指利用设备、工具、场所、服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、其店业、饮食业、旅游业、租赁业、其他服务业。他服务业。三、税目三、税目(五五)服务业服务业 16三、税目三、税目转让无形资产是指转让无形资产的所有转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。权、转让自然资源使用权。转让自然资源使用权，是指权利人转让转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然

10、资源权利的行为。勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。使用权（不含土地使用权）。(六六)转让无形资产转让无形资产 17三、税目三、税目 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收

11、营业税。单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。其中：个人向他人无偿赠与不动产的，继承、遗产处其中：个人向他人无偿赠与不动产的，继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。征收营业税。(七七)销售不动产销售不动产 18四、税率四、税率 营业税按照行业、类别的不同设置了不同的比例税率，具体规定为：1.建筑业、文化体育业，税率为3%；

12、2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；3.娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定.19五、税收优惠五、税收优惠 (一一)起征点起征点 营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。营业税起征营业额低于起征点则免予征收营业税。营业税起征点仅适用于个人。点仅适用于个人。现行营业税的起征点为：现行营业税的起征点为：按期纳税的（除另有规定外）为月营业额按期纳税的（除另有规定外）为月营业额5 00020 000元；元；按次纳税的（

13、除另有规定外）为每次（日）营业按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额额300元元 500元。20五、税收优惠五、税收优惠 (二二)免税免税 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。绍、殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。残疾人员个人为社会提供的劳务。3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术

14、培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。票收入。21五、税收优惠五、税收优惠 22 第三节 营业税计算 计税依据的一般规定计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或者销

15、售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。罚息及其他各种性质的价外收费。一、营业税的计税依据23 建筑业计税依据的具体规定建筑业计税依据的具体规定 （1）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为计税营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不

16、含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（4）纳税人自建自用房屋不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业纳营业税，再按销售不动产征营业税。24实例实例一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据【例4-1】某房地产开发公司自建同一规格和标准的楼房2栋，建筑安装总成本3 600万元（核定成本利润率15%）。该公司将一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2 800万元。确定该公司的计税营

17、业额。解答解答“建筑业”税目营业额 3 6002（1+15%）（1-3%）2 134.02（万元）“销售不动产”税目营业额 2 800（万元）25 金融保险业计税依据的具体规定金融保险业计税依据的具体规定 （1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。（2）外汇、有价证券、非货物期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价的余额为营业额。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 26 金融保险业计税依据的具体规定金融保险业计税依据的具体规定 办理初保业务。营业

18、额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。保险企业已经征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。储金业务。储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。一、营业税

19、的计税依据一、营业税的计税依据 27实例实例一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据【例4-2】某企业为其财产向甲保险公司购买保险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保险费用，不再缴纳保险费。2013年9月初，企业在保险公司的存款为2 000万元，月末，企业在保险公司的存款为1 000万元。假设中国人民银行公布的1年期存款利率为3%，要求计算保险公司该月的计税营业额。储金平均余额（2 0001 000）21 500（万元）月存款利率3%12 0.25%计税营业额1 5000.25%3.75（万元）28 文化体育业计税依据的具体规定文化体育业计税依据的具体规定 文化体育业的计税营业额是指纳

20、税人经营文化业、体育业取得的全部收入。一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 29一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 实例实例【例4-3】某体育馆本期举办体育比赛分得门票收入80万元，将场馆租给其他单位举办活动取得租金收入10万。确定该体育馆的计税营业额。解答解答体育馆分得的门票收入按“文化体育业”征税将场馆租给其他单位举办活动取得的收入按“服务业”征税“文化体育业”税目计税营业额=80（万元）“服务业”税目计税营业额=10（万元）30娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒

21、、饮料、茶水、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。他各项收费。一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 娱乐业计税依据的具体规定娱乐业计税依据的具体规定 31 （1）代理业：一般代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额；广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额；从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（2）旅游业：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款

22、和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。服务业计税依据的具体规定服务业计税依据的具体规定 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 32一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 实例实例【例4-4】某旅行社本月组织团体旅游，组团境内旅游取得收入50万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票费合计35万元；组团境外旅游取得收入40 万元，付给境外接团企业费用30万元。要求计算该旅行社的计税营业额？解答解答境内旅游计税营业额 5035 15（万元）境外旅游计税营业额 403010（万元）计税营业额

23、合计 151025（万元）33 销售不动产或受让土地使用权销售不动产或受让土地使用权 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 （1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（3）个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

24、34 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定：特殊情形特殊情形 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 营业额营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）35应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的手续费、基金、集资费、代

25、收款项、代垫款项手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业额中计算应纳税额。额中计算应纳税额。二、营业税的计算方法二、营业税的计算方法 36【例例4-54-5】某综合服务公司本月发生以下业务：某综合服务公司本月发生以下业务：（1）所属非独立核算的宾馆，取得住宿费收入）所属非独立核算的宾馆，取得住宿费收入30万元，歌舞厅收入万元，歌舞厅收入10万元，游戏厅收入万元，游戏厅收入 9万元。为旅客购买车票取得手续费收入万元。为旅客购买车票取得手续

26、费收入2万元。万元。为旅客提供打字、复印服务取得收入为旅客提供打字、复印服务取得收入1万元；万元；（2）出租房屋取得租金收入）出租房屋取得租金收入5万元；万元；（3）转让土地使用权取得收入）转让土地使用权取得收入50万元，土地使用权原购置价万元，土地使用权原购置价30万元。万元。要求根据上述资料，计算该公司本月应缴纳的营业税税额。要求根据上述资料，计算该公司本月应缴纳的营业税税额。实例实例二、营业税的计算方法二、营业税的计算方法 37 服务业应纳税额服务业应纳税额（30 2 15）5 1.9（万元）（万元）娱乐业应纳税额娱乐业应纳税额（10 9）20 3.8（万元）（万元）转让无形资产应纳税额

27、转让无形资产应纳税额（50 30）5（万元）（万元）该公司本月应纳营业税合计该公司本月应纳营业税合计 1.93.816.7（万元）（万元）解答解答二、营业税的计算方法二、营业税的计算方法 38 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 1.转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。4.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个

28、人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。5.营业税扣缴税款义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。第四节 营业税的征收管理 39二、纳税期限二、纳税期限营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限，分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个个月或者月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。按照固定期限纳税的，可以按次纳税。注：金融业注：金融业(不包括典当业不包括典当业)的纳税期限为的纳税期限为1 1个个季度

29、，自期满之日起季度，自期满之日起1010日内申报纳税。保险业的日内申报纳税。保险业的纳税期限为纳税期限为1 1个月。个月。40三、纳税地点三、纳税地点 属地征收属地征收 营业税的纳税地点原营业税的纳税地点原 则上采取属地征收的方则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税行为发生地缴纳应纳税款。款。41 1.纳税人提供应税劳务，应当向机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在

30、地的主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。三、纳税地点三、纳税地点 42四、纳税申报四、纳税申报 43本章小结本章小结 营营业业税税是是对对提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人所所取取得得的的营营业业额额作作为为征征税税对对象象征征收收的的一一种种流流转转税税。营营业业税税按按行行业业设设置置税税目目和和相相应应的的比比例例税税率率，其其应应纳纳税税额额的的计计算算以以纳纳税税人人取取得得的的营营业业额额为为计税依据。计税依据。44