财务会计-第五章.ppt

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1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第五章第五章 流动资产流动资产创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节现第一节现 金金创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一一、现金的内容及其管理现金的内容及其管理现金内容：现金内容：库存现金、银行存款、支票、银行本票、银行汇票、汇款单“现金现金”账户账户现金管理的目的现金管理的目的:加快应收账款的回收速度保持低存货水平延迟偿还负债为大额支出安排时间闲置现金投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、二、现金的内部控制现金的内部控制内部控制的基本原则内部控制的基本原则：1、建立岗位责任2、职责分离3、凭证传递程序4、实物控制

2、5、独立的内部审核6、人力资源控制 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：续：现金的内部控制现金的内部控制现金内部控制的基本要求现金内部控制的基本要求：1、将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。2、将现金收入与现金支出业务分开。3、所有的现金收入每天结计后如数存入银行。4、所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。5、对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。6、定期编制银行存款余额调节表与银行核对。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、三、零用现金零用现金零用现金是指预先拿出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。零用现金的操作包括：（1）建

3、立零用现金；（2）用零用现金付款；（3）补充零用现金。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、四、借助银行对现金进行控制借助银行对现金进行控制银行对账单银行对账单说明存款人银行账户的变化情况银行对账单余额与企业现金账户余额不相银行对账单余额与企业现金账户余额不相符符的原因：的原因：1、未达账项（1）企业已入账而银行未记录的收入：在途存款（2）企业已入账而银行未记录的支出：未兑现支票（3）银行已入账而企业未记录的收入：银行代收款、利息收入等（4）银行已入账而企业未记录的支出：服务费、存款不足支票等。2、双方记账错误。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：续：银行对现金进行控制银

4、行对现金进行控制编制编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表调节方法：调节方法：在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 五、五、现金的列报现金的列报使用使用“现金和现金等价物现金和现金等价物”名称来报告名称来报告现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。要满足两个条件：要满足两个条件：（1）容易转化为已知数额的现金；（2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。单独报告受限现金单独报告受限现金。创造

5、管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节应收账款第二节应收账款创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、一、应收账款的确认应收账款的确认和计量和计量应收账款应收账款：因赊销商品或提供劳务而产生的应收因赊销商品或提供劳务而产生的应收客户欠款。客户欠款。应收账款应收账款账务处理账务处理应收账款应收账款后续计量后续计量:坏账坏账:因信用而无法收回的账款因信用而无法收回的账款坏账坏账费用费用的会计处理的会计处理:直接注销法备抵法创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、二、直接注销法直接注销法在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应收账款。

6、借：销售费用 贷：应收账款 缺陷：（1）不符合配比原则（2）不符合稳健原则创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、三、备抵法备抵法在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进行分析，根据经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。需专设“坏账准备”账户。它是“应收账款”的备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方登记已确认实际发生的坏账金额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法备抵法备抵法的的优点：优点：（1）会计期末将估计无法收回的账款作为费用计入当期收益表，符合配比原则。（2）在资产负债表上以

7、可变现净值列报应收账款。可变现净值是公司预期从应收账款中可以收回的现金净额。符合稳健性原则。（3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法备抵法的账务处理：备抵法的账务处理：（1）估计坏账费用（2）坏账的注销（3）已注销坏账的收回企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下，企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下，应编制两笔分录来记录坏账的收回：应编制两笔分录来记录坏账的收回：对已注销的账户编制转回分录，恢复对客户的应收账款的账面值；编制正常收回应收账款

8、的分录。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法坏账费用的估计方法坏账费用的估计方法：（1）销售收入百分比法着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收入之间的关系来估计坏账入之间的关系来估计坏账以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账费用。调整分录只需将估计的坏账费用全额入账调整分录只需将估计的坏账费用全额入账。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法坏账费用的估计方法坏账费用的估计方法：（2）应收账款法应收账款法应收账款法可采用两种分析方法可采用两种分析方法:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法（一个比率）（一个

9、比率）应收账款余额乘以坏账比率，估计不能收回的应收账款金额，也就是“坏账准备”账户的期末余额。将这个金额与“坏账准备”账户调整前余额的差额作为调整分录的金额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法（2）应收账款法）应收账款法应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金额应收账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无法收回的账款金额。将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末余额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法如果“坏账准备”

10、账户在调整之前出现借方余额，这是由于当年注销的坏账金额超过了该账户的期初余额。这种情况下，企业将借方余额与计算所得的不能收回的应收账款金额相加，作为调整分录的金额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节应收票据第三节应收票据创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、应收票据的含义一、应收票据的含义本票也称期票，是一种无条件的书面承诺，要求在未来某本票也称期票，是一种无条件的书面承诺，要求在未来某一确切时间支付确定金额的款项给持票人。一确切时间支付确定金额的款项给持票人。当企业持有客户签发的本票时称为应收票据。当企业持有客户签发的本票时称为应收票据。本票场合使用：本票场合使用：

11、（1）个人和企业在借出或借入款项时；（2）当交易的金额和信用期限超过了正常限度时；（3）应收账款的结算。应收票据利息的计算应收票据利息的计算 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、应收票据的确认二、应收票据的确认,到期兑现及拒付到期兑现及拒付 应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值，应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值，即票据上面反映的金额记入即票据上面反映的金额记入“应收票据应收票据”账户。账户。应收票据到期兑现和拒付应收票据到期兑现和拒付 应计利息的期末调整应计利息的期末调整 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、应收票据的贴现及其贴现的账务处理三、应收票据的贴现

12、及其贴现的账务处理企业在所持有的应收票据到期前将票据出售给银企业在所持有的应收票据到期前将票据出售给银行，银行以从票据到期值中扣除一定利息后的差行，银行以从票据到期值中扣除一定利息后的差额付给企业现金，这一做法称为应收票据贴现。额付给企业现金，这一做法称为应收票据贴现。企业贴现实得款计算企业贴现实得款计算应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第四节存货第四节存货创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、存货概述一、存货概述 1、存货的定义存货的定义2、存货的类别存货的类别 商业企业商业企业:商品存货商品存货制造企业制造企业,以下三类：以下

13、三类：原材料存货 在产品存货 产成品存货 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续：存货概述：存货概述3、存货范围的界定存货范围的界定 以企业对存货是否具有法定所有权为依据。以企业对存货是否具有法定所有权为依据。应特别关注：应特别关注：在途商品寄销品4、存货成本的确定存货成本的确定外购存货的成本 自制存货的成本 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、存货盘存制度二、存货盘存制度 1、定期盘存制优缺点2、永续盘存制优缺点 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：存货盘存制度续：存货盘存制度3、定、定期盘存制下存货购销的会计处理期盘存制下存货购销的会计处理设置“商品存货”

14、账户记录当期购入商品成本每次销售商品时只记录销售收入，不记录销售成本，待会计期末对全部存货进行实地盘点后，采用倒挤的方式计算并结转商品销售成本.4、永续、永续盘存制下存货购销的会计处理盘存制下存货购销的会计处理设置“商品存货”账户记录当期购入商品成本。每次销售商品时都要确定商品销售成本，并作会计分录据以登账。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三三、存货的计价、存货的计价 存货的流转包括存货的流转包括实物流转：是指在企业的经营过程中商品实体的移动形态。成本流转：是指在企业经营过程中商品价值的流转形态。销售成本的计价方法着重考虑的是存货的成本流销售成本的计价方法着重考虑的是存货的成本流转

15、转。计价方法：个别认定法、先进先出法、后进先出计价方法：个别认定法、先进先出法、后进先出法和平均成本法。法和平均成本法。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续：存货的计价：存货的计价 1、个别认定法、个别认定法发出存货和期末存货逐一加以辨认，销售成本按各商品购入时的成本计价品种数量不多、单位成本很高且易于辨认的贵重商品存货 2、先进先出法、先进先出法假设先购入的商品先售出，按此假设的成本流转顺序计算销售成本，而不管实际上这些商品是否被出售两种不同的存货盘存制下，采用先进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果是一样的。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：存货的计价续：存

16、货的计价 3、后进先出法、后进先出法假设后购入的商品先售出，并按此假设的成本流转顺序计算销售成本，而不管实际上这些商品是否被出售两种不同的存货盘存制下，采用后进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果是不相同的。4、平均成本法平均成本法按购入的各批商品的平均单位成本对存货进行计价的方法。包括两种：（1）加权平均法:适合定期盘存制。（2）移动加权平均法:适合永续盘存制。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、存货计价方法的影响四、存货计价方法的影响 1、对收益表的影响对收益表的影响在物价上涨期间，先进先出法会产生最高的净收益；后进在物价上涨期间，先进先出法会产生最高的净收益；后进先出法

17、则报告最低的净收益。先出法则报告最低的净收益。后进先出法：销售成本接近现行重置成本，较好地使现行成本与现行收入相配比，更真实地反映了当期的毛利和净收益。先进先出法：不能提供最好的收益表信息。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：存货计价方法的影响续：存货计价方法的影响2、对纳税的影响、对纳税的影响物价上涨期间，先进先出法的净收益最高，从而导致最高的所得税；后进先出法的净收益最低，导致了最低的所得税。3、对资产负债表的影响、对资产负债表的影响先进先出法：在物价上涨期间，能较恰当地反映资产负债表日的存货实际价值。后进先出法：反映的资产负债表日的存货价值不合理。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 五、成本与市价孰低法五、成本与市价孰低法 成本与市价孰低法是对历史成本计价的一种修正，是稳健性原则的具体运用。成本与市价孰低法是指对期末存货应当按照成本与市价两者之中的较低者进行计价的方法。成本与市价孰低法可采用三种方式应用：按单个存货项目按主要存货类别按全部存货 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本章小结本章小结现金及现金的内部控制银行往来调节表应收账款及坏账估计应收票据存货的定期盘存和永续盘存存货计价方法