第十三章财务报告.ppt

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1、第第十三十三章章 财务报财务报告告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务报告的概念和构成一、财务报告的概念和构成二、财务报表的分类二、财务报表的分类三、财务报表编制的基本要求三、财务报表编制的基本要求财务报告的概念：财务报告的概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信

2、息的文件。和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的构成：财务报告的构成：财务报表财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表附注附注其他应在财务报告中披露的相关信息和资料其他应在财务报告中披露的相关信息和资料二、财务报表分类二、财务报表分类1.1.按反映经济按反映经济 活动的状态活动的状态资产负债表资产负债表静态报表静态报表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表2.2.按报送时间不同按报送时间不同 年度财务报表：年度终了对外提供的会计报表。年度财

3、务报表：年度终了对外提供的会计报表。中期财务报表：报告期间短于一个完整会计年度的报表，主要包中期财务报表：报告期间短于一个完整会计年度的报表，主要包括：月报括：月报、季报季报、半年报等。半年报等。.按编报主体不同按编报主体不同个别财务报表个别财务报表:以企业自身为会计主体而编报的报表以企业自身为会计主体而编报的报表合并财务报表合并财务报表:以企业集团为会计主体，由母公司编报的财务报表以企业集团为会计主体，由母公司编报的财务报表动态动态报表报表三、财务报表编制的基本要求三、财务报表编制的基本要求（）遵循企业会计准则（）遵循企业会计准则（二）报告的编制基础（二）报告的编制基础（三）列报信息的一致性

4、（三）列报信息的一致性（四）重要性（四）重要性（五）财务报表项目金额间的相互抵销关系（五）财务报表项目金额间的相互抵销关系（六）比较列报（六）比较列报（七）表首列报要求（七）表首列报要求（八）报告期间（八）报告期间第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表：资产负债表：反映企业在某一特定日期（如月末、季末、反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的报表。年末）财务状况的报表。反映企业在某一特定日期所拥有反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源。或控制的经济资源。理论依据理论依据：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计恒等式会计恒等式 按月编制按月编制 静态报表静态报

5、表 一、资产负债表的结构和内容：一、资产负债表的结构和内容：资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计金额金额金额金额 流动资产：流动资产：货币资金货币资金 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 短期借款短期借款 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 我国采用我国采用账户式账户式一般按一般按照流动照流动性进行性进行 排列，排列，先列流先列流动资产，动资产，后列非后列非流动资流动资产产按照偿还按照偿还的先后顺的先后顺序排列序排列 按照稳定按照稳定性程度或性程度或永久性程永久性程度高低顺度高低顺序排列序排列 报告式、

6、账户式报告式、账户式各项目应分为各项目应分为“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏分别列示，两栏分别列示，以提供比较信息。具体格式参见以提供比较信息。具体格式参见P314P314 二、资产负债表的二、资产负债表的填列方法填列方法 （）资产负债表（）资产负债表“年初余额年初余额”的填列的填列根据上年末有关项目的期末余额填列，与上年末资产根据上年末有关项目的期末余额填列，与上年末资产负债表负债表“期末余额期末余额”栏相一致。栏相一致。如果本期企业发生了会计政策变更、前期差错更正，如果本期企业发生了会计政策变更、前期差错更正，则应当对则应当对“年初余额年初余额”栏有关项目进行相应调整；栏有

7、关项目进行相应调整；如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人本期称和数字按照本年度的规定进行调整，填人本期“年初余年初余额额”栏内。栏内。根据总账科目余额直接或计算填列根据总账科目余额直接或计算填列如如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“工程物资工程物资”“固定资产清理固定资产清理”“递延所得税资产递延所得税资产”“短期借短期借款款”“交交以公允价值

8、计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债负债”“应付票据应付票据”“应付职工薪酬应付职工薪酬”“应交税费应交税费”“应付利应付利息息”“应付股利应付股利”“其他应付款其他应付款”“专项应付款专项应付款”“预计负预计负债债”“递延收益递延收益”“递延所得税负债递延所得税负债”、“实收资本（或实收资本（或股本）股本）”“资本公积资本公积”“库存股库存股”“其他综合收益其他综合收益”“专项专项储备储备”“盈余公积盈余公积”等项目，均根据有关总账账户的余额直等项目，均根据有关总账账户的余额直接填列。接填列。（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”的填列的填

9、列根据总账账户的余额计算填列根据总账账户的余额计算填列 如：如：“货币资金货币资金”按照按照“库存现金库存现金”“银行存款银行存款”“其他货币资金其他货币资金”填列；填列；“其他流动资产其他流动资产”“其他流其他流动负债动负债”项目，根据有关科目期末余额分析计算填列项目，根据有关科目期末余额分析计算填列（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”的填列的填列2根据明细账科目余额直接或分析计算填列根据明细账科目余额直接或分析计算填列例如：例如：“应付账款应付账款”项目项目“预付账款预付账款”所所属明细科目期末属明细科目期末贷方余额数贷方余额数“应付账款应付账款”所所属明细科目期末属明细科

10、目期末贷方余额数贷方余额数2根据明细账科目余额直接或分析计算填列根据明细账科目余额直接或分析计算填列“开发支出开发支出”项目根据项目根据“研发支出研发支出”科目中科目中“资本化支资本化支出出”明细科目余额填列；明细科目余额填列；“预收账款预收账款”项目应根据项目应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属明细科目的贷方余额合计数填列；两个科目所属明细科目的贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产/负债负债 ”“”“应付职工薪酬应付职工薪酬”“应付债券应付债券”等项目应根据等项目应根据相应相应科目科目的明细科目余额的明细科目余额分析填列分析填列；“未分

11、配利润未分配利润”项目，应根据项目，应根据“利润分配利润分配”科目中的科目中的“未分配利润未分配利润”明细科目期末余额填列。明细科目期末余额填列。3根据总账和明细账科目的余额分析计算填列根据总账和明细账科目的余额分析计算填列“长期借款长期借款”“长期待摊费用长期待摊费用”“其他非流动资产其他非流动资产”“其他非流动负债其他非流动负债”等项目，应根据相应的总账科目等项目，应根据相应的总账科目余额扣除将于一年内到期偿还、摊销或收回的金额后进余额扣除将于一年内到期偿还、摊销或收回的金额后进行填列。行填列。4根据有关科目余额减去其备抵科目余额的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额的净额填列如如“

12、应收票据应收票据”“应收账款应收账款”“预付账款预付账款”“应收应收利息利息”“其他应收款其他应收款”“存货存货”“可供出售金融资产可供出售金融资产”“持有至到期投资持有至到期投资”“长期股权投资长期股权投资”“长期应收款长期应收款”“投资性房地产投资性房地产”“固定资产固定资产”“无形资产无形资产”“在建在建工程工程”“生产性生物资产生产性生物资产”“油气资产油气资产”“商誉商誉”等项等项目，均应根据有关总账账户的期末余额减去目，均应根据有关总账账户的期末余额减去“坏账准备坏账准备”“存货跌价准备存货跌价准备”“累计折旧、摊销累计折旧、摊销”“减值准备减值准备”等相关备抵账户余额后的净额填列

13、。等相关备抵账户余额后的净额填列。4根据有关科目余额减去其备抵科目余额的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额的净额填列需要注意的是：需要注意的是：有些项目需要综合运用上述填列方有些项目需要综合运用上述填列方法，例如，法，例如，“应收账款应收账款”项目应按照项目应按照“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两科目所属明细科目借方余额，并扣除计提两科目所属明细科目借方余额，并扣除计提的坏账准备后进行填列；的坏账准备后进行填列；“预付账款预付账款”项目应按照项目应按照“预预付账款付账款”和和“应付账款应付账款”两科目所属明细科目借方余额，两科目所属明细科目借方余额，并扣除计提的坏账准备后进

14、行填列；并扣除计提的坏账准备后进行填列；“存货存货”项目，根项目，根据据“材料采购材料采购”“原材料原材料”“发出商品发出商品”“库存商品库存商品”“周转材料周转材料”“委托加工物资委托加工物资”“生产成本生产成本”“受托受托代销商品代销商品”等科目合计减去等科目合计减去“受托代销商品款受托代销商品款”“存货存货跌价准备跌价准备”科目的余额填列，材料采用计划成本法核算科目的余额填列，材料采用计划成本法核算或库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应或库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应加上或减去加上或减去“材料成本差异材料成本差异”“商品进销差价商品进销差价”。表内计算项目表内计

15、算项目流动资产合计流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计资产合计资产合计流动负债合计流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计P316【例【例13-1】（三）资产负债表编制示例（三）资产负债表编制示例第三节第三节 利润表利润表利润表利润表:反映企业在一定会计期间经营成果的报表。反映企业在一定会计期间经营成果的报表。理论依据理论依据动态报表动态报表“收入收入-费用费用=利润利润”的会计等式的会计等式按月编制按月编制 一、利润表的结构和内容一、利润表的结构和内容结构：结构：单步式单步式多步式多步式 我国采用我国采用

16、多步式多步式：通过对当期的收入、费用、支出项目按性通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。分步计算当期净损益。还应提供比较利润表，利润表各项目再分为还应提供比较利润表，利润表各项目再分为“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两栏分别列示。两栏分别列示。具体内容和格式参见具体内容和格式参见P323 二、二、利润表利润表的的填列方法填列方法 （）利润表（）利润表“上期金额上期金额”的填列的填列根据上年该期利润表“本期金额”栏内数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项

17、目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年利润表的“上期余额”栏内。（二）利润表（二）利润表“本期金额本期金额”的填列的填列1.根据损益类账科目及其所属明细科目本期发生额分析或计算填列如“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额进行填列；“营业成本”也应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额进行填列。“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“公允价值变动损益”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等项目根据相关损益科目发生额填列。“其中：对联营企业和

18、合营企业的投资收益”“其中：非流动资产处置利得”“其中：非流动资产处置损失”等项目，根据相关明细科目发生额分析填列。（二）利润表（二）利润表“本期金额本期金额”的填列的填列2.“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，根据“其他综合收益”及其所属明细科目的本期发生额分析填列。3.“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“综合收益总额”等项目根据本表中相关项目计算填列。其中，各项利润项目，如为亏损，则以“-”填列。4.“基本每股收益”项目，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定；“稀释每股收益”，以基本每股收益为基础，假定企业所有发行在外的稀释性潜在普

19、通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外的普通股加权平均数计算确定。P324【例【例13-2】（三）利润表编制示例（三）利润表编制示例第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表编制基础：编制基础：现金、现现金、现 金等价物金等价物结构与内容：结构与内容：正表、补充正表、补充 资料资料编制方法：编制方法：直接法与间接法直接法与间接法分析填列法、工作分析填列法、工作底稿法、底稿法、T T型账户法型账户法编制举例：编制举例：工作底稿法工作底稿法分析填列法分析填列法一、现金流量表的编制基础一、现金流量表的编制基础现金流量表：现金流量表：是以现金及现金等价物

20、为基是以现金及现金等价物为基础，按照收付实现制原则进行编制的。反础，按照收付实现制原则进行编制的。反映企业在一定会计期间的现金及现金等价映企业在一定会计期间的现金及现金等价物的流入和流出信息，属于物的流入和流出信息，属于动态报表动态报表。现金：现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款等，具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金款等，具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。等。现金等价物：现金等价物：是指企业持有的期限短（通常为是指企业持有的期限短（通常为3 3个月以个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变内）、流动性强、易于转换为

21、已知金额现金、价值变动风险很小的投资。动风险很小的投资。返回返回二、二、现金流量现金流量的结构和内容的结构和内容 现金流量表分为现金流量表分为正表正表和和补充资料补充资料。并分别各项目提供。并分别各项目提供 上期比较数字。各部分具体内容和具体项目及现金流上期比较数字。各部分具体内容和具体项目及现金流 量表格式参见量表格式参见P327P327。正表的内容正表的内容 经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量；外的所有交易和事项产生的现金流量；投资活动生的现金流量：投资活动生的现金流量：是指企业长期资产的

22、购建和不包括是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动所产生的现金流量；在现金等价物范围内的投资及其处置活动所产生的现金流量；筹资活动生的现金流量：筹资活动生的现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量；成发生变化的活动所产生的现金流量；汇率变动低现金及现金等价物的影响汇率变动低现金及现金等价物的影响现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额补充资料的内容补充资料的内容 将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹

23、资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金和现金等价物净变动情况现金和现金等价物净变动情况三三、现金流量表的、现金流量表的编制方法编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法经营活动现金流量填报方法经营活动现金流量填报方法 1.1.直接法直接法 是通过现金收入和支出主要类别反映来自是通过现金收入和支出主要类别反映来自经营活动经营活动的现金流量。的现金流量。一般以一般以利润表中营业收入利润表中营业收入为起点，调整与经营活动有关项目为起点，调整与经营活动有关项目的增减活动，从而计算出的增减活动，从而计算出经营活动经营活动的现金流量。的现金流量。2.2.间接法间接法 间接法间接法是以本期净利润

24、（亏损）为起算点，调整不影响现是以本期净利润（亏损）为起算点，调整不影响现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目增减变化金的收入、费用、营业外收支以及有关项目增减变化，据此据此确定经营活动所提供的现金流量。确定经营活动所提供的现金流量。三三、现金流量表的、现金流量表的编制方法编制方法具体技术方法具体技术方法 1.1.分析填列法分析填列法 直接根据利润表、资产负债表相关项目的数字和有关明细账记直接根据利润表、资产负债表相关项目的数字和有关明细账记录，分析计算各现金流量表项目的金额。录，分析计算各现金流量表项目的金额。2.2.工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对

25、以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。3.T3.T型账户法型账户法以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。四、现金流量表的编制示例四、现金流量表的编制示例采用采用工作底稿法工作底稿法P334P334【例例13.313.3】工作底稿法的编制程序工作底稿法的编制程序主表部分采用直接法主表部分采用直接法第一步：第一步：

26、将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿期初数栏将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏。和期末数栏。表表13.913.9第二步：第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。对当期业务进行分析并编制调整分录。P P334334第三步：第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。将调整分录过入工作底稿中的相应部分。表表13.913.9第四步：第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步：第五步：根据工作底稿中的现金流

27、量表项目部分编制正式的现金根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表流量表 。表表13.1013.10 补充资料部分采用间接法补充资料部分采用间接法在按直接法编制现金流量表主表后，再按间接法编制现金在按直接法编制现金流量表主表后，再按间接法编制现金流量表补充资料部分。流量表补充资料部分。以净利润为起算点，通过加减调整，将净利润调整为经营以净利润为起算点，通过加减调整，将净利润调整为经营活动的现金流量。活动的现金流量。补充资料部分的补充资料部分的经营活动现金流量经营活动现金流量与正表部分与正表部分经营活动现经营活动现金流量金流量金额相等。金额相等。五、现金流量表的编制示例五、现金流量

28、表的编制示例采用分析填列法采用分析填列法直接根据资产负债表和利润表相关项目及相关信息进行计算分析直接根据资产负债表和利润表相关项目及相关信息进行计算分析填列。填列。P341P341【例例13.413.4】第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表:反映构成所有者权益的各组成部分档反映构成所有者权益的各组成部分档期的增加变动情况的报表。期的增加变动情况的报表。结构和内容结构和内容以以“矩阵矩阵”形式列示形式列示分分“本年金额本年金额”和和“上年金上年金额额”两栏分别列示两栏分别列示 填列方法填列方法上年金额的填列上年金额的填列本年金额的填列本年金额的填列所有者

29、权益变动表编制示例所有者权益变动表编制示例 P343P343【例例13.513.5】第六节第六节 财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注:对在资产负债表、利润表、现金流量表和对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等财务报表附注是财务报表的重要组成部分。财务报表附注是财务报表的重要组成部分。主要内容：主要内容：P345课后思考题课后思考题什么是财务报表？其编制目的和主要构成内容是什么？什么是资产负债表？资产负债表能提供哪些信息？什么是利润表？利润表的作用是什么？什么是现金流量表？其基本结构是怎样的？现金流量表有什么作用？什么是所有者权益变动表？所有者权益变动表都需要披露哪些内容？什么是财务报表附注？都需要披露哪些内容？