内部审计--审计目标与审计范围(PPT).ppt

《内部审计--审计目标与审计范围(PPT).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计--审计目标与审计范围(PPT).ppt（72页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、内部审计内部审计-审计目标审计目标与审计范围与审计范围(PPT)第一部分第一部分 知识点讲解知识点讲解5.1.15.1.1审计总目标的演变审计总目标的演变注注册册会会计计师师自自诞诞生生以以来来，从从其其内内容容发发展展来来说说，主主要要经经历历了了详详细细审审计计、资资产产负负责责表表审审计计、和和会会计计报报表表审审计计三三个个阶阶段段，审审计总目标也随之有所变化：计总目标也随之有所变化：2审计审计阶 段时期特征功能第一阶段：（详细审计阶段）1844年20世纪初期以查错防弊为审计目标。审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。第二阶段：（资产负债表审计阶段）20世纪初期-30年代

2、以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。第三阶段：（会计报表审计阶段）20世纪30年代后以验证会计报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。3审计审计尽尽管管审审计计总总目目标标有有了了上上述述的的变变化化，同同时时在在现现代代审审计计中中管管理理咨咨询询服服务务、会会计计服服务务和和税税务务服服务务的的业业务务量量也也在在日日渐渐增增加加，但但是是，注注册

3、册会会计计师师审审计计的的主主要要职职责责始始终终是是对对被被审审计计单单位位执执行行会会计计报报表表审审计计。它它是是审审计计业业务务的的基基础础，其其他他性性质质的的审审计计业业务务只只是是会会计计报报表审计的表审计的延伸和发展延伸和发展。4审计审计5.1.25.1.2我国独立审计总目标我国独立审计总目标（一）我国独立审计总目标（一）我国独立审计总目标（二二）会会计计报报表表使使用用者者希希望望注注册册会会计计师师对对会会计计报报表的表的“合法性、公允性合法性、公允性”作出鉴证的理由：作出鉴证的理由：第第一一、各各会会计计报报表表的的使使用用者者与与被被审审计计单单位位之之间间往往往往存存

4、在在着着利利益益背背离离与与冲冲突突，因因担担心心被被审审计计单单位位提提供供带带有有偏偏见见、不不公公正正的的会会计计报报表表，他他们们便便向向外外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。5审计审计第第二二、会会计计报报表表是是其其使使用用者者们们进进行行投投资资、贷贷款款及及其其他他决决策策的的最最主主要要的的资资料料来来源源，需需要要确确定定被被审审计计单单位位是是否否按按公公认认会会计计准准则则编编制制会会计报表。计报表。第第三三、会会计计业业务务的的处处理理及及会会计计报报表表的的编编制制日日趋趋复复杂杂，会会计计报报表表的的使使用用者者因因缺缺乏

5、乏会会计计知知识识而而难难以以对对会会计计报报表表的的质质量量作作出出评评估估，他他们们只只能能求求助助于于注注册册会会计计师师对对会会计计报报表表的的质质量量进进行鉴证。行鉴证。第第四四、距距离离遥遥远远的的会会计计报报表表使使用用者者往往往往难难以以直直接接评评估估会会计计报报表表的的质质量量，基基于于对对经经济济决决策策的的考考虑虑，他他们们只只能能依依靠靠注注册册会会计计师师的的审审计计。（如南京股民炒西藏明珠股票）（如南京股民炒西藏明珠股票）6审计审计（三）意义（三）意义1 1根根据据这这一一目目标标，注注册册会会计计师师在在取取得得充充分分、适适当当的的审审计计证证据据后后，应应当

6、当视视审审计计中中是是否否受受到到限限制制，是是否否与与被被审审计计单单位位有有不不同同意意见见，以以及及是是否否存存在在未未确确定定事事项项等等，并并根根据据其其会会计计报报表表的的影影响响程程度度，分分别别出出具具无无保保留留意意见见、保保留留意意见见、否否定定意意见见和和无无法法表表示示意意见见的的审审计计报报告告。注注册册会会计计师师的的审审计计报报告告，有有助助于于会会计计报报表表使使用用者者了了解解、掌掌握握被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况与与经经营营成成果果，也也有有利利于被审计单位改善其经营管理。于被审计单位改善其经营管理。7审计审计2 2在在出出具具审审计计报报告告后

7、后，如如果果后后来来事事实实有有所所出出入入，则则责责任任可可能能并并不不在在注注册册会会计计师师。因因为为注注册册会会计计师师的的审审计计行行为为是是恰恰当当的的，所所得得的的结结论论是是合合理理的的。然然而而责责任任到到底底在在谁谁，则则必必须须进进一一步步划划分分被被审审计计单位的责任和注册会计师的责任。单位的责任和注册会计师的责任。参见参见4.1.14.1.13 3合合理理保保证证与与合合理理确确信信、合合理理把把握握的的区区别别“第第一一章章注注册册会会计计师师审审计计概概论论第第二二节节注注册册会会计计师师审审计计的的基基本本概概念念三三、审审计计的的目目的的-（一一）一一般般目目

8、的的”、“第第四四章章注注册册会会计计师师的的法法律律责责任任第第一一节节注注册册会会计计师师法法律律责责任任概概述述一一、会会计计责责任任与与审审计计责责任任”、本本章章“第第一一节节审审计计总总目目标标二二、我我国国独独立立审审计计的的总总目目标标-（二二）注注册册会会计计师师的的审计责任审计责任”已学过已学过 8审计审计4 4审查审查“合法性、公允性合法性、公允性”的责任的责任(1)(1)合法性合法性注册会计师有责任合理制定计划；注册会计师有责任合理制定计划；注册会计师应实施必要的审计程序；注册会计师应实施必要的审计程序；注注册册会会计计师师虽虽然然不不可可能能发发现现会会计计报报表表中

9、中所所存存在在的的全全部部错错误误、舞舞弊弊和和违违反反法法规规行行为为，但但实实施施了了前前二二项项之之后后，就就可可以以合合理理确确信信能能发发现现会会计计报报表表中中的的重重大大错错误误、重重大大舞舞弊弊以以及及对对会会计计报报表表有有直直接接影影响响的的重重大大违违反反法法规规行行为为。“第第四四章章注注册册会会计计师师的的法法律律责责任任第第一一节节注注册册会会计计师师法法律律责责任任概概述述：一一、会会计计责责任任与与审审计计责任责任”9审计审计(2)(2)公允性公允性注册会计师应注意运用正确的判断；注册会计师应注意运用正确的判断；注册会计师应保持应有的职业谨慎；注册会计师应保持应

10、有的职业谨慎；注注册册会会计计师师通通过过对对被被审审计计单单位位的的会会计计资料进行审查予以确定。资料进行审查予以确定。10审计审计（四四）会会计计责责任任与与审审计计责责任任在在注注册册会会计计师师业业务务中中是是如何体现的？如何体现的？类类 别别被被审审计计(核核、验验、阅阅)单单位的会计责任位的会计责任被被审审计计单单位位管管理理当当局局的责任的责任注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任注册会计师的责任注册会计师的责任一 般表述建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。（会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任）按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对

11、所发表的意见负责。（注册会计师的责任是在实施审计工工作作的基础上对会计报表发表意见）11审计审计关 联方 及其 交易 的审计按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。持 续经 营能 力的审计按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。盈 利预 测审核合理编制并充分披露盈利预测。按照独立审计实务公告第4号盈利预测审核的要求出具盈利预测审核报告，对所发表的意见负责。12审计审

12、计会计估计的审计按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，合理作出会计估计并予以适当披露。按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当。违反法规行为的审计建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为。根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。验资按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。（出资者及被审验单位的责任）按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或

13、变更情况进行审验，出具验资报告。并对所发表的意见负责。13审计审计资 产减值准 备的审计按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。内 部控 制审核按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。按照内部控制审核意见的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。并对所发表的意见负责。说明审计（验、核、阅）责任不能替代、减轻或免除会计责任。14审计审计5.2.15.2.1管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定 这一部分内容是非常重要的内

14、容，可这一部分内容是非常重要的内容，可以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。在审计导读中，我们曾经强调需要大在审计导读中，我们曾经强调需要大家注意掌握家注意掌握“会计报表认定与审计总目标会计报表认定与审计总目标审计具体目标审计具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿审计意见审计意见”的专业判断程的专业判断程序。因为，注册会计师要想对被审计单位序。因为，注册会计师要想对被审计单位会计报表发表审计意见，就必须以充分、会计报表发表审计意见，就必须以充分、适当的审计证据做基础，适当的审计证据做基础，15审计审计（续）而审计证据是通过注册会计师实

15、续）而审计证据是通过注册会计师实施审计程序取得的，至于采取何种审计施审计程序取得的，至于采取何种审计程序则取决于审计的具体目标，而具体程序则取决于审计的具体目标，而具体目标的确定受制于被审单位管理当局对目标的确定受制于被审单位管理当局对会计报表的认定及审计总目标的双重制会计报表的认定及审计总目标的双重制约。这些逻辑关系的掌握是理解审计理约。这些逻辑关系的掌握是理解审计理论的核心。因此大家对于认定的有关内论的核心。因此大家对于认定的有关内容必须记住。审计具体目标，包括一般容必须记住。审计具体目标，包括一般审计目标和项目审计目标。审计目标和项目审计目标。16审计审计 一一般般说说来来，审审计计具具

16、体体目目标标必必须须根根据据审审计计总总目目标标和和被被审审计计单单位位管管理理当当局的认定来确定。局的认定来确定。结合结合P51P51的确认、表的确认、表10-210-2学习。学习。17审计审计（一）认定的概念（一）认定的概念1 1认定是指被审计单位管理当局认定是指被审计单位管理当局 不是不是会计对会计对其其会计报表会计报表 不是会计凭证、账、不是会计凭证、账、财务情况说明书财务情况说明书 所做的断言或声明所做的断言或声明 二二个部分个部分:阿拉伯阿拉伯;本国文字本国文字。审计目标与。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因为注册会计师的基本

17、职责密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是计报表的认定是否有理由。否有理由。18审计审计2 2审审计计目目标标和和被被审审计计单单位位管管理理当当局局的的认认定定关关系系：P P 5151再再认认定定-注注册册会会计计师师的的基基本本职职责责就就在在于于确确定定其其认认定定是是否否合合理理。再认定。再认定。3 3被被审审计计单单位位管管理理当当局局的的认认定定方方式式：包包括括明明示示性性的的认认定定和和暗暗示示性性的的认认定定。举举例例；资产负债表的存货为资产负债表的存货为100100万元。万元。19审计审计明示性

18、认定两个：明示性认定两个：存货的正确余额是存货的正确余额是100100万元；万元；存货是存在的。存货是存在的。暗示性认定有三个。暗示性认定有三个。20审计审计（二二）国国际际审审计计委委员员会会、美美国国、中中国国、管理当局对会计报表的认定之比较管理当局对会计报表的认定之比较国际审计委员会美国中国存在；发生存在或发生资产、负债在某一特定时日是否存在(真实性)完整性完整性是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项权利和义务权利和义务资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位(所有权)；经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权)。估价；计量估价或分摊会计记录是否正确(估价、机械准确性)；资产、负债的

19、计价是否恰当(估价)；收入与费用是否归属当期，并相互配比(截止)。表达与披露表达与披露会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致(分类、披露)21审计审计（三）被审计单位管理当局对会计报表的认定（三）被审计单位管理当局对会计报表的认定（1 1）存在或发生）存在或发生 “存存在在或或发发生生”的的认认定定是是指指：资资产产负负债债表表所所列列的的各各项项资资产产、负负债债、权权益益在在资资产产负负债债表表日日是是否否存存在在，损损益益表表所所列列的的各各项项收收入入和和费费用用在在会会计计期期间间是是否否确确实发生。实发生。需需要要注注意意的的是是“存存在在或或发发生生”认认定定所所需需要要解解

20、决决的的问问题题是是，管管理理当当局局是是否否把把那那些些不不应应包包括括的的项项目目（如如不不存存在在的的项项目目或或不不曾曾发发生生的的交交易易结结果果）挤挤入入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。22审计审计（2 2）完整性）完整性 “完完整整性性认认定定”是是指指：在在会会计计报报表表中中应应列示的所有交易和项目是否都列入了。列示的所有交易和项目是否都列入了。这这里里须须注注意意，有有关关“完完整整性性”的的认认定定所所要要解解决决的的问问题题是是，管管理理当当局局是是否否把把应应包包括括的的项项目目给给遗遗漏漏或或省省略略了了，也也不不

21、涉涉及及所所报报告告的金额是否正确。的金额是否正确。可可见见，“完完整整性性”认认定定与与“存存在在与与发发生生”认认定定正正好好相相反反，它它主主要要与与会会计计报报表表的的组组成要素的低估（也称成要素的低估（也称“缩小错误缩小错误”）有关。）有关。23审计审计（3 3）权利和义务）权利和义务 “权权利利与与义义务务”认认定定是是指指，在在某某一一特特定定日日期期，各各项项资资产产是是否否确确属属公公司司的的权权利利，各各项项负负债债是是否否确确属属公公司司的的义义务务，须须注注意意该该认认定定只只与与资资产产负负债债表表的的组组成成要要素素有有关关。在在某某一一特特定定日日期期，各各项项资

22、资产产是是否否确确属属公公司司的的权权利利，各各项项负负债债是是否否确确属属公公司司的的义义务务；此此认认定定只只与与资资产产负负债债表表的的组组成要素有关。成要素有关。24审计审计（4 4）估价或分摊）估价或分摊 各各项项要要素素是是否否按按适适当当的的金金额额列列入入会会计计报报表表中中。有有关关金金额额在在财财务务报报表表中中列列示示是是否否适适当当，不不仅仅取取决决于于这这一一金金额额的的确确定定是是否否遵遵守守了了一一般般公公认认会会计计原原则则，而而且且还还取取决决于于数数学上或文书处理上有无错误。学上或文书处理上有无错误。25审计审计 其其认认定定包包括括四四个个方方面面的的内内

23、容容：总总值值估价；估价；净净值值估估价价（与与一一般般公公认认会会计计原原则则有有关关的的认定）；认定）；数学上的精确性（计算精确性）；数学上的精确性（计算精确性）；合合理理性性。该该认认定定还还涉涉及及管管理理当当局局的的会会计计估计的合理性。估计的合理性。26审计审计（5 5）表达与披露）表达与披露 “表达与披露表达与披露”认定是指：会计报表认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。会计报表上的特定组成要素说明和披露。会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。是否被适当地加以分类、说明和披露。27审计审计（四

24、四）管管理理当当局局对对会会计计报报表表认认定定种种类类及及其性质其性质 我我们们在在此此将将被被审审单单位位管管理理当当局局对对会会计计报报表表五五项项基基本本认认定定的的性性质质、特特点点总总结如下：结如下：28审计审计认定种类性质特点1、存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。2、完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。3、权利和

25、义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。只与资产负债表有关；如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。4、估价或分摊各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。与所有报表有关；如有错误，一定影响金额；包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容。5、表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。与所有报表有关；如有错误，属分类不当、披露不充分。29审计审计5.2.25.2.2具体审计目标具体审计目标（一一）管管理理当当局局认认定定与与具具体体审审计计目目标标的的逻逻辑辑关关系系1 1五五类类认认定定是

26、是确确定定每每个个账账户户具具体体审审计计目目标标的的出出发点；发点；2 2根根据据管管理理当当局局认认定定推推论论得得出出的的具具体体审审计计目目标标的项数，应比管理当局的认定的项数，应比管理当局的认定多多一些；一些；3 3审审计计具具体体目目标标是是审审计计总总目目标标的的进进一一步步具具体体化化，它它包包括括一一般般审审计计目目标标和和项项目目审审计计目目标标。一一般般审审计计目目标标是是进进行行所所有有项项目目审审计计均均必必须须达达到到的的目目标标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。30审计审计（二）一般审计目标的涵义（二）一般审计目

27、标的涵义 1 1一般审计目标包括以下一般审计目标包括以下九九个方面：个方面：（1 1）总总体体合合理理性性：总总体体合合理理性性测测试试的的目目的的，在在于于帮帮助助注注册册会会计计师师评评价价账账户户余余额额中是否有重要错报。中是否有重要错报。（2 2）真实性：所列余额真实。）真实性：所列余额真实。（3 3）完整性：发生的金额均已包括。）完整性：发生的金额均已包括。（4 4）所有权：所列金额确属公司。）所有权：所列金额确属公司。31审计审计（5 5）估估价价：所所列列金金额额均均经经正正确确估估价价和和计计量。量。（6 6）截截止止：接接近近资资产产负负债债表表日日的的交交易易已已记记入入适

28、适当当的的期期间间。截截止止测测试试的的目目标标是是确确定定交易是否记入恰当的期间。具体见下图：交易是否记入恰当的期间。具体见下图：20/1231/1210/1（第2年）32审计审计（7 7）机机械械准准确确性性：有有关关账账表表资资料料、数数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。字、计算、加总及勾稽关系的正确性。（8 8）披披露露：会会计计报报表表中中恰恰当当地地反反映映了了账账户余额和相应的披露要求。户余额和相应的披露要求。（9 9）分分类类：确确定定每每个个项项目目和和每每个个账账户户记记录是否在会计报表中恰当列录是否在会计报表中恰当列示。33审计审计2 2审审计计人人员员在在确确定定具具体

29、体审审计计目目标标时时，应充分考虑以下基本因素：应充分考虑以下基本因素：（1 1）被审计单位的经营状况；）被审计单位的经营状况；（2 2）被审计单位经济活动的性质；）被审计单位经济活动的性质；（3 3）被被审审计计单单位位所所属属行行业业的的特特殊殊会会计计实务等。实务等。34审计审计3 3举例：举例：结合第结合第1212章节学习章节学习 五五类类认认定定是是确确定定每每个个帐帐户户具具体体审审计计目目标标的的出出发发点点，以以存存货货为为例例，由由管管理理当当局局会会计计报报表表认认定定推推论论得得出出具具体体审审计计目目标标的的过程如下：过程如下：35审计审计管理当局认定具体审计目标一般审

30、计目标运用于存货的项目审计目标1、总体合理性（1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报1、存在与发生2、真实性（1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在2、完整性3、完整性（1）现有存货均盘点并计入存货总额3、权利与义务4、所有权（1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押4、估价与分摊5、估价（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（2）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值6、截止（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当的7、机械准确性（1）存货项目的总计数与总帐一致5、表达与披露8、披露（1）存货主要种

31、类和估价基础已揭示（2）存货的抵押或转让已作揭示9、分类（1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类36审计审计（三）归纳三）归纳在这一部分内容当中，学员们应注意：在这一部分内容当中，学员们应注意：1 1为为了了验验证证管管理理当当局局对对会会计计报报表表的的五五个个认认定定，应应设设置置八八个个具具体体审审计计目目标标。五五个个认认定定与与八八个个具具体体审审计计目目标标的的对对应应关关系系及及关关注注要要点点如如下下表表所所示示。此此外外，为为了了从从整整体体上上分分析析会会计计报报表表是是否否合合理理，另另专专门门设设置置了了总总体合理性的一般审计目标。归纳如下表：体合理性的一般审

32、计目标。归纳如下表：37审计审计管理当局认定具体审计目标 一般审计目标含义及关注要点1总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。报表总体上是否合理。存在与发生 2真实性 即不夸张。有无高估错误。完整性3完整性 即不遗漏。有无低估错误。权力和义务4所有权 即所列金额确为被审计单位所拥有。是否影响所有权、处置权。估价或分摊 5估价 所列金额均经正确估价和计量。总值、净值、计价是否正确。6截止 即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间

33、。入账时间是否正确。7机械准确性 该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。会计核算是否正确。表达与披露 8披露 恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。报表附注披露是否正确9分类 即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。报表项目列示是否正确38审计审计 2 2注注册册会会计计师师应应紧紧紧紧围围绕绕具具体体审审计计目目标标收收集集证证据据。如如果果对对所所有有认认定定都都已已查查实实，注注册册会会计计师师就就可可对对会会计计报报表表的的合合法法性、公允性发表意见。性、公允性发表意见。3 3审审计计总总目目标标是是针针对对会会计计

34、报报表表总总体体而而言言，它它是是对对会会计计报报表表的的各各组组成成部部分分（项项目目或或业业务务循循环环）审审查查以以后后作作出出的的综综合合评评价。价。39审计审计 4 4审审计计具具体体目目标标必必须须根根据据被被审审计计单单位管理当局的认定和审计总目标来确定。位管理当局的认定和审计总目标来确定。5 5审计总目标与具体审计目标没审计总目标与具体审计目标没有明显的对应关系，它们由管理当局对有明显的对应关系，它们由管理当局对会计报表的认定来沟通。即要对会计报会计报表的认定来沟通。即要对会计报表发表发表意见（合法性、公允性），表发表发表意见（合法性、公允性），必须要确认所有会计报表认定正确；

35、要必须要确认所有会计报表认定正确；要确认会计报表认定正确，必须对每一会确认会计报表认定正确，必须对每一会计报表项目的具体审计目标进行验证。计报表项目的具体审计目标进行验证。40审计审计5.3.15.3.1审计过程的三个阶段审计过程的三个阶段 审计目标的实现与审计过程密切相审计目标的实现与审计过程密切相关。审计过程，是指审计工作从开始到关。审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：阶段：（“第十五章终结审计与审计报第十五章终结审计与审计报告（概述部分）告（概述部分）”）41审计审计审计过程主要工作审计计划阶段 审计工作的起点调查了解被

36、审计单位的基本情况；与被审计单位签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划。实施审计阶段审计过程的中心环节对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。符合性测试与实质性测试的关系，上述两项工作之间有着密切的关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加，但不管何时，实质性测试工作必不可少。审计完成阶段整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期

37、后事项；汇总审计差异，并提请被审计单位调整；形成审计意见，编制审计报告。提出管理建议书。42审计审计5.4.15.4.1审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书的概念与作用（一）概念（一）概念 审审计计业业务务约约定定书书是是由由会会计计师师事事务务所所与与委委托托人人（包包括括客客户户、被被审审计计单单位位）共共同同签签署署的的，据据以以确确认认审审计计业业务务的的委委托托与与受受托托关关系系，明明确确委委托托目目的的（审审计计目目的的）、审审计计范范围围及及双双方方应应负责任与义务等事项的书面合同。负责任与义务等事项的书面合同。需需要要大大家家注注意意的的一一个个问问题题是是，审审计计业业

38、务务约约定定书书的的签签约约双双方方是是审审计计业业务务委委托托人人和和会会计计师师事事务务所所，千千万万不不能能误误认认为为是是被被审审计计单单位位与与注册会计师。注册会计师。43审计审计（二）审计业务约定书的作用（二）审计业务约定书的作用（1 1）使使被被审审计计单单位位了了解解注注册册会会计计师师的的审审计计责任及需要提供的责任及需要提供的 相互合作相互合作。（2 2）作作为为被被审审计计单单位位鉴鉴定定审审计计业业务务完完成成情情况况及及会会计计师师事事务务所所检检查查被被审审计计单单位位约约定定义义务履行情况的务履行情况的 相互督促相互督促。（3 3）如如果果出出现现法法律律诉诉讼讼

39、，审审计计业业务务约约定定书书是是确确定定会会计计师师和和委委托托人人双双方方应应负负责责任任的的重重要证据。要证据。相互指责相互指责 44审计审计5.4.25.4.2签定业务约定书之前应做的工作签定业务约定书之前应做的工作 独独立立审审计计具具体体准准则则第第2 2号号-审审计计业业务务约约定定书书要要求求，在在签签署署审审计计业业务务约约定定书书前前，注注册册会会计计师师应应当当对对被被审审计计单单位位基基本本情情况况进进行行了了解解，并并就就委委托托目目的的、审审计计范范围围有有无无限限制制、审审计计收收费费以以及及被被审审计计单单位位应应提提供供的的资资料料、协协助助的的工工作作等等约

40、约定定事事项项进行商议。具体如下：进行商议。具体如下：45审计审计1 1明确审计业务的性质和范围。明确审计业务的性质和范围。签签约约前前，首首要要的的工工作作是是使使双双方方对对审审计计业业务务的的性性质质、范范围取得一致的看法。围取得一致的看法。2 2初初步步了了解解被被审审计计单单位位的的基基本本情情况况包包括括：结结合合“第第四四章章注注册册会会计计师师的的法法律律责责任任第第二二节节注注册册会会计计师师如如何何避避免免法法律律诉诉讼讼二二、注注册册会会计计师师避避免免法法律律诉诉讼讼的的具具体体措措施施-（四四、五五）”/“第第六六章章审审计计证证据据与与审审计计工工作作底底稿稿第第一

41、一节节审审计计证证据据三三、审审计计证证据据的的获获取取-（八八）审审计计程程序序的的分分类类-1-1”、“第第七七章章审审计计计计划划、重重要要性性及及审审计计风风险险第第一一节节审审计计计计划划三三、了了解解被被审审计计单单位位的的基基本本情情况况”、“第第七七章章审审计计计计划划、重重要要性性及及审审计计风风险险第第三三节节审审计计风风险险二二、评评估估固固有有风风险险应应考考虑虑的的因因素素”。时时间、目的、内容不同。间、目的、内容不同。46审计审计（1 1）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；（2 2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3 3）以前

42、年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；注意：注意：47审计审计接接受受委委托托前前的的沟沟通通在在接接受受委委托托前前，后后任任注注册册会会计计师师应应当当与与前前任任注注册册会会计计师师进进行行必必要要沟沟通通，并并对对沟沟通通结结果果进进行行评评价价，以以确确定定是是否否接接受受委委托托。后后任任注注册册会会计计师师向向前前任任注注册册会会计计师师询询问问的的内内容容应应当当合合理理、具具体体，通常包括：通常包括：48审计审计是是否否发发现现管管理理当当局局存存在在诚诚信信方方面面的的问问题；题；前前任任注注册册会会计计师师与与管管理理当当局局在在重重大大会会计、审计等问题上存在的

43、意见分歧；计、审计等问题上存在的意见分歧；前前任任注注册册会会计计师师从从被被审审计计单单位位监监事事会会、审审计计委委员员会会或或其其他他类类似似机机构构了了解解到到的的管管理理当当局局舞舞弊弊、违违反反法法规规行行为为以以及及内内部部控控制的重大缺陷；制的重大缺陷；前前任任注注册册会会计计师师认认为为导导致致被被审审计计单单位位变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。49审计审计（4 4）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；（5 5）其其他他与与签签订订审审计计业业务务约约定定书书相相关关的的事项。主要包括：事项。主要包括：被审计单位简史；被审计单位简史；主要管理人员

44、的管理经验；主要管理人员的管理经验；主要管理人员的正直品行；主要管理人员的正直品行；委托人聘用注册会计师的意向委托人聘用注册会计师的意向等等。50审计审计附附：试试比比较较注注册册会会计计师师在在签签订订审审计计业业务务约约定定书书之之前前与与在在制制定定审审计计计计划划之之前前了了解解被被审审计计单单位位的的基基本本情情况况以以及及在在审审计计过过程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同？程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同？审计工作中审计工作中“了解了解”的比较表：的比较表：“了解了解”种类种类目的目的不同不同方法不方法不同同内容不同内容不同时时间间不不同同要要求求不不同同

45、51审计审计本章“第四节审计业务约定书与审计范围二、签署审计业务约定书之前应做的工作-（二）”初步了解被审计单位的基本情况确 定 是否接受委托；安排进一步的审计工作。询问法；审阅法。业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。签约之前（计划之前）签约之前必做的工作“第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据三审计证据的获取-（八）充 分 合理地计划审计工作；摸 清 被审计单位内部控制是怎样设计的；合 理 利用以往的审计经验；询问法；检查法；观察法；穿行测试法。控制环境；会计系统；控制程序。签约之后（计划阶

46、段）每次会计报表审计必须执行（第一程序）52审计审计审计程序的分类-1”“第八章内部控制及其测试与评价第二节了解与记录内部控制二、了解内部控制”对被审计单位内部控制取得了解的程序充分合理地计划审计工作；摸清被审计单位内部控制是怎样设计的；摸清被审计单位内部控制是否得到执行。“第七章审计计划、重要性及审计风险第一节审计计划三、了解被审计单位的基 本 情 况”（进一步）了解被审计单位的基本情况做好审计计划工作；弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。查阅法；询问法；观察法；确定关联方及其交易的存在；考虑有关会计和审计公告的影响。业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。

47、行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。关联方及其交易的存在情况。影响被审计单位及所属行业的法律、法规。被审计单位内部控制。提供给有关管理机关的报告的性质。签约之后（计划阶段）审计计划工作的必须步骤（第一步骤）53审计审计3 3评价会计师事务所的胜任能力评价会计师事务所的胜任能力其包括三个方面的内容：其包括三个方面的内容：评评价价执执行行审审计计的的能能力力。（确确定定审审计计小小组组的的关关键键成成员员和和考考虑虑在在审审计计过过程程中中向向外外界界专专家寻求协助的需要）；家寻求协助的需要）；评价独立性；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。如果会计师评价保持应有谨慎

48、的能力。如果会计师事务所不具备胜任能力，应当事务所不具备胜任能力，应当拒绝接受委拒绝接受委托。托。54审计审计4 4商定审计收费商定审计收费 审审计计收收费费可可以以采采用用计计件件收收费费和和计计时时收费两种方法。收费两种方法。参见第三章节参见第三章节 55审计审计5 5明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作在在注注册册会会计计师师实实施施现现场场审审计计之之前前，被被审审计计单单位应当将所有的会计资料准备齐全；位应当将所有的会计资料准备齐全；而而在在审审计计过过程程中中，被被审审计计单单位位的的财财会会人人员员应应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合；当对注册会计师的询问

49、、审查给予解释和配合；并在适当的地方为注册会计师并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿代编工作底稿。需需要要考考生生注注意意的的一一个个问问题题是是，审审计计业业务务约约定定书书的的签签约约双双方方是是审审计计业业务务委委托托人人和和会会计计师师事事务务所所，千万不能误认为是千万不能误认为是被审计单位与注册会计师被审计单位与注册会计师。56审计审计5.4.35.4.3审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 审审计计业业务务约约定定书书的的内内容容和和格格式式，可可以以随随着着审审计计约约定定事事项项的的不不同同而而有有所所不不同同，但一般应包括以下基本内容：但一般应包括以下基本内容：57审计

50、审计序号基本内容具体要求1签约双方的名称（略）2委托目的说明委托人委托事务所的目的或用意3审计范围（1）会计报表审计，应明确所审会计报表的名称、日期或期间；（2）其他专项审计，应说明相应的审计范围。4会计责任与审计责任参见4.1.1知识点讲解5签约双方的义务（1）会计师事务所：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。（2）被审计单位：及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；按照约定条件，及时足额支付审计费用。6出具审计报告的时间要求（略）58审计审计7审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使