基础会计学——第九章财产清查(ppt 35).ppt

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1、基础会计学基础会计学第九第九章财产清查章财产清查(ppt 35)第第 一一 节节 财财 产产 清清 查查 的的 意意 义义一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财财产产清清查查是是指指通通过过对对各各项项财财产产进进行行实实地地盘盘点点和和核核对对，查查明明财财产产物物资资、货货币币资资金金和和往往来来款款项项的的实实有有数数额额，以以确确定定其其账账面面结结存存数数额额和和实实际际结结存存数数额额是是否否相符的一种会计核算的专门方法。相符的一种会计核算的专门方法。二、财产清查的意义二、财产清查的意义 （一）造成账实不符的原因（一）造成账实不符的原因 1、在在收收发发物物资资中中，由由于于计计

2、量量、检检验验不不准准确确而而造造成成品种、数量或质量上的差错。品种、数量或质量上的差错。2、财财产产物物资资在在运运输输、保保管管、收收发发过过程程中中，在在数数量量上发生增减变动。上发生增减变动。3 3、在在财财产产增增减减变变动动中中，由由于于手手续续不不全全或或计计算算、登记上发生错误。登记上发生错误。4 4、由由于于管管理理不不善善或或工工作作人人员员失失职职，造造成成的的财财产损失、编制或短缺等。产损失、编制或短缺等。5 5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。6 6、自然灾害造成的非常损失。、自然灾害造成的非常损失。7 7、因未达账项引起的账账、账实不符

3、等。、因未达账项引起的账账、账实不符等。（二）财产清查的作用（二）财产清查的作用 1 1、保证账实相符和会计信息的真实可靠。、保证账实相符和会计信息的真实可靠。2 2、保护财产的安全和完整。、保护财产的安全和完整。3 3、挖挖掘掘财财产产物物资资潜潜力力，加加速速资资金金周周转转，提提高高资金使用效果。资金使用效果。4 4、加强财产管理制度。、加强财产管理制度。5 5、维护财经纪律和结算纪律。、维护财经纪律和结算纪律。6 6、确保会计报表编制。、确保会计报表编制。三、财产、物资的盘存制度三、财产、物资的盘存制度 （一）永续盘存制（一）永续盘存制 1 1、永续盘存制的概念、永续盘存制的概念 是是

4、指指平平时时对对各各项项财财产产的的增增加加数数和和减减少少数数，根根据据会会计计凭凭证证在在有有关关账账簿簿记记录录中中进进行行连连续续登登记记，并并随随时时在在账账簿簿上上结结出出各各种种财财产产的的账账面面结结存存数数量量和和结结存存金金额额的的一一种种方法。方法。2 2、永续盘存制的具体做法、永续盘存制的具体做法 具具体体做做法法是是：收收入入和和发发出出某某项项财财产产时时，应应根根据据有有关关会会计计凭凭证证及及时时将将收收入入数数和和发发出出数数（包包括括收收入入数数量量和和金金额额及及发发出出数数量量和和金金额额）登登记记在在相相应应的的明明细细账账簿簿的的收收入入栏栏和和发发

5、出出栏栏，并并将将收收入入与与发发出出所所引引起起的的该该项项财财产产的的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。各各项项财财产产的的期期末末余余额额同同样样也也可可以以在在账账面面上上依依据据下列公式直接计算出来：下列公式直接计算出来：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加金额本期增加金额-本期减少金额本期减少金额 3 3、永续盘存制的优缺点、永续盘存制的优缺点 （1 1）优点：）优点：会会计计核核算算手手续续较较为为严严密密，保保证证财财产产安安全全完完整整都都起起到到了了重重要要的的作作用用；便便于于随随时时掌掌握握财财产产物物资资占占用用情

6、况，有利于加强财产管理。情况，有利于加强财产管理。（2 2）缺点：）缺点：工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。（二）实地盘存制（二）实地盘存制 1 1实地盘存制的概念实地盘存制的概念 也也称称定定期期盘盘存存制制,是是指指通通过过定定期期对对实实物物的的清清点点，来来确确定定各各项项财财产产的的期期末末结结存存数数量量，从从而而计计算算出出发发出出数数量量和和金金额以及结存金额的一种方法。额以及结存金额的一种方法。2 2实地盘存制的具体做法实地盘存制的具体做法 （1 1）对对于于某某项项财财产产的的增增减减变变动动，平平时时只只依依据据会会计计凭凭证将增加数

7、量和金额登记在相应账簿的收入栏内；证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内；（2 2）至至于于该该项项财财产产的的减减少少数数，则则不不在在账账簿簿中中逐逐笔笔登登记；记；（3 3）到到结结账账时时（一一般般为为月月末末）根根据据实实地地盘盘点点的的数数量量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。（4 4）本期减少数按下面公式倒轧：）本期减少数按下面公式倒轧：本期减少数本期减少数=期初结存期初结存+本期增加数本期增加数-期末实存数期末实存数 （5 5）根根据据计计算算出出来来的的发发出出数数量量和和金金额额以以及及期期末末结结存存金额记入相关账簿的

8、支出栏和结存栏。金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。3 3实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点 （1 1）优点：）优点：由由于于平平时时不不在在账账簿簿中中登登记记财财产产减减少少数数，所所以以大大大减少了会计核算的工作量。大减少了会计核算的工作量。（2 2）缺点：）缺点：由由于于以以存存计计销销或或以以存存计计耗耗来来确确定定减减少少数数，因因此此，手手续续不不够够严严密密，不不利利于于加加强强管管理理和和保保护护财财产产的的安安全全、完整。完整。第二节第二节 财产清查的种类和方法财产清查的种类和方法一、财产清查的种类一、财产清查的种类 （一）按清查范围分类（一）按清查范围分类 1、全面清查、

9、全面清查 （1）概念：对全部的财产进行的盘点和核对。）概念：对全部的财产进行的盘点和核对。（2）清查对象：全部的财产、物资。）清查对象：全部的财产、物资。（3）特点：清查范围广，参加的部门、人员多。）特点：清查范围广，参加的部门、人员多。（4）适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或）适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。资；单位主要负责人调离工作。2 2、局部清查、局部清查 （1 1）概念：是指根据需要对一部分财产物资进行）概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。的清查。（

10、2 2）清查对象：主要是流动性较大的财产，如现）清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。金、原材料、在产品和产成品等。（3 3）特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较）特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。少，但专业性较强。（4 4）要求：现金应日清月结；存款与借款应每月）要求：现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；材料、库存商品等应在年度清与银行核对一次；材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。少核对一至二次。（二）按清查时间分类（二）按清查时间分类

11、1、定期清查、定期清查 （1）概念：制根据管理制度的规定或预先计划）概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。安排的时间对财产所进行的清查。（2）时间：一般在年末、季末、月末进行。）时间：一般在年末、季末、月末进行。（3）目的：保证会计核算资料的真实正确。）目的：保证会计核算资料的真实正确。2、不定期清查、不定期清查 （1）概念：根据需要所进行的临时清查。）概念：根据需要所进行的临时清查。（2）对象：属局部清查。如更换出纳员实对先）对象：属局部清查。如更换出纳员实对先进、银行存款的清查。进、银行存款的清查。（3）目的：分清责任，查明情况。）目的：分清责任，查明情况。三、

12、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）财产清查的准备工作（一）财产清查的准备工作 1、组织上的准备、组织上的准备 2、物质及业务上的准备、物质及业务上的准备（二）财产清查的方法（二）财产清查的方法 1、实物的清查、实物的清查 （1）清查方法：）清查方法：一一是是实实地地盘盘点点法法，即即通通过过总总数数、过过磅磅和和度度量量，以确定全部物资的数量。以确定全部物资的数量。二二是是抽抽查查盘盘点点法法，即即按按规规定定的的比比例例抽抽样样进进行行实地盘点，以确定全部物资的数量。实地盘点，以确定全部物资的数量。三三是是技技术术测测量量推推算算法法，即即对对于于物物体体笨笨重重、数数量量多多，价价值值

13、低低而而难难以以逐逐一一清清点点的的物物资资所所采采取取的的方方法。法。（2 2）清查程序）清查程序 第一、选择适宜的盘点方法，进行盘点。第一、选择适宜的盘点方法，进行盘点。第二、登记第二、登记“盘存单盘存单”。第三、据账面记录与第三、据账面记录与“盘存单盘存单”数据不符者，编数据不符者，编制制“实存账存对比表实存账存对比表”。第四、据实存数进行账项调整。第四、据实存数进行账项调整。2 2、库存现金的清查、库存现金的清查 （1 1）清查方法：）清查方法：实地盘点法实地盘点法 （2 2）清查程序）清查程序 第一、确定库存实有数第一、确定库存实有数 第二、登记第二、登记“现金盘点报告单现金盘点报告

14、单”。3、银行存款的清查、银行存款的清查 （1 1）银行存款清查的要求银行存款清查的要求 第第一一、检检查查有有关关银银行行存存款款的的经经济济业业务务是是否否已已全全部部登记入账；登记入账；第第二二、既既要要注注意意对对金金额额的的核核对对，又又要要注注意意对对银银行行结算凭证种类的核对；结算凭证种类的核对；第三、要注意对未达账项的调整；第三、要注意对未达账项的调整；第四、应当编制银行存款余额调节表。第四、应当编制银行存款余额调节表。（2 2）银行存款清查的技术方法：对账单法。）银行存款清查的技术方法：对账单法。（3 3）银行存款清查的程序）银行存款清查的程序 第一、检查、核对账簿记录第一、

15、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项第二、确认未达账项 （4 4）关于未达账项）关于未达账项 未未达达账账项项是是指指在在企企业业与与银银行行之之间间，由由于于会会计计凭凭证证传传递递时时间间的的不不同同，造造成成记记账账上上的的不不一一致致，形形成成一一方方已已经经记记账账，而而另另一一方方尚尚未未记记账账的的事事项项。有四种情况：有四种情况：第第一一、企企业业已已经经收收款款入入账账，登登记记银银行行存存款款增增加，而开户银行尚未入账；加，而开户银行尚未入账；第第二二、企企业业已已经经付付款款入入账账，登登记记银银行行存存款款减减少，而开户银行尚未入账；少，而开户银行尚未入账；第第三三、

16、开开户户银银行行已已代代企企业业收收款款入入账账，登登记记银银行存款增加，而企业尚未入账；行存款增加，而企业尚未入账；第第四四、开开户户银银行行已已代代企企业业付付款款入入账账，登登记记银银行存款减少，而企业尚未入账。行存款减少，而企业尚未入账。（5 5）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 1999 1999 年年 9 9 月月 30 30 日日 项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款 日记账余额日记账余额 32200银行对账单余额银行对账单余额 31800加：银行已收企业加：银行已收企业 未收未

17、收 3000加：企业已收银行加：企业已收银行 未收未收 2500减：银行已付企业减：银行已付企业 未付未付 2200减：企业已付银行减：企业已付银行 未付未付 1300调节后的余额调节后的余额 33000调节后的余额调节后的余额 330004 4、往来账项的清查、往来账项的清查 方法仍是核对账目。其步骤一般为：方法仍是核对账目。其步骤一般为：（1 1）按每一个经济往来单位编制）按每一个经济往来单位编制“往来款项往来款项对账单对账单”送往各经济往来单位。送往各经济往来单位。（2 2）受到对方汇单后，应填制往来账项清查）受到对方汇单后，应填制往来账项清查表。表。（3 3）及时催收该收回的账款，偿还

18、该偿还的）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的账款，对呆账和悬案也应及时研究处理。账款，对呆账和悬案也应及时研究处理。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的步骤一、财产清查结果处理的步骤 （一）查明差异，分析原因（一）查明差异，分析原因 （二）认真总结经验教训，建立健全财产管理制（二）认真总结经验教训，建立健全财产管理制度。度。（三）积极处理积压物资和长期拖欠的债权债务。（三）积极处理积压物资和长期拖欠的债权债务。（四）调整账簿记录，做到账实相符。（四）调整账簿记录，做到账实相符。1 1、审批前的处理、审批前的处理 根根据据清清查查结结果果，编编制制有有关关记记

19、账账凭凭证证，在在相相关关账账簿簿中中进进行行登登记记，调调整整账账簿簿记记录录，以以达达到到账账实实一一致。致。2 2、审批之后的处理、审批之后的处理 审审批批以以后后，根根据据发发生生差差异异的的原原因因和和审审批批处处理理意意见见，会会计计人人员员应应当当再再编编制制记记账账凭凭证证，计计入入相相关关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。二、财产清查结果核算应设置的账户二、财产清查结果核算应设置的账户“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 该该账账户户是是一一个个双双重重性性的的账账户户。下下设设“待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”和和“待处理固定

20、资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细账户。两个明细账户。其结构为：其结构为：借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢”贷方贷方（1）盘亏数和毁损数）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的）批准后结转的 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数 盘盈数盘盈数三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 （一）财产物资盘盈（一）财产物资盘盈 1 1、审批前：、审批前：（1 1）原材料等存货盘盈）原材料等存货盘盈 借：原材料借：

21、原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2 2）固定资产盘盈）固定资产盘盈 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 2、审批后，根据审批意见：、审批后，根据审批意见：（1 1）存货盘盈）存货盘盈 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 （2）固定资产盘盈）固定资产盘盈 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 （二）财产盘亏和毁损的账务处理（二）财产盘亏和毁损的账务处

22、理 1、审批前审批前 （1 1）存货盘亏或毁损）存货盘亏或毁损 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料 （2 2）盘亏设备）盘亏设备 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产 2 2、审批后，根据审批意见处理、审批后，根据审批意见处理 （1 1）定额内的存货损耗）定额内的存货损耗 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2）属于管理人员过失造成）属于管理人员过失造成 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待

23、处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（三）坏帐损失的帐务处理（三）坏帐损失的帐务处理 1 1、坏账及坏帐损失、坏账及坏帐损失 坏坏帐帐损损失失是是指指因因债债务务人人破破产产或或者者死死亡亡，以以其其破破产产财财产产或或者者遗遗产产清清偿偿后后，仍仍然然不不能能收收回回的的应应收收账账款款，或或者者因因债债务务人人逾逾期期未未履履行行偿偿债债义义务务超超过过3 3年年仍仍不不能能收收回回的的应应收收账款

24、。账款。2 2、对坏帐损失的处理有两种方法：、对坏帐损失的处理有两种方法：备抵法与直接转销法。备抵法与直接转销法。3 3、备抵法的账务处理：、备抵法的账务处理：（1）计提坏帐准备金时：计提坏帐准备金时：借：管理费用借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 （2 2）冲减坏帐准备时：冲减坏帐准备时：借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：管理费用贷：管理费用 （3）发生）发生坏帐损失时：坏帐损失时：借：借：坏帐准备坏帐准备 贷：贷：应收账款应收账款 （4 4）对已确认转销的坏帐损失，以后又收回时：）对已确认转销的坏帐损失，以后又收回时：应当按收回的金额进行冲回应当按收回的金额进行冲回 借：应收账款借：应收账

25、款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 （5 5）还应当按收回的款项：）还应当按收回的款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 4 4、直直接接销销账账法法（不不计计提提坏坏帐帐准准备备金金）的的账账务务处理处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款 习题一题解习题一题解 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 2000 2000 年年 7 7月月 31 31 日日 项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款 日记账余额日记账余额 535000银行对账单余额银行对账单余额 508000加：银行已收企业加：银行已收企业 未收未收 5000

26、0加：企业已收银行加：企业已收银行 未收未收 64000减：银行已付企业减：银行已付企业 未付未付 1000减：企业已付银行减：企业已付银行 未付未付 1600调节后的余额调节后的余额 584000调节后的余额调节后的余额570400 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 20002000年年 8 8月月 31 31 日日 项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款 日记账余额日记账余额42594 银行对账单余额银行对账单余额24158 加：银行已收企业加：银行已收企业 未收未收 12308加：企业已收银行加：企业已收银行 未收未收28000 减：银行已付企业减：银行已付企业 未付未付 3120减：企业已付银行减：企业已付银行 未付未付376 调节后的余额调节后的余额51782 调节后的余额调节后的余额51782