最新如何对会计报表作假分析？PPT课件.ppt

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1、如何对会计报表作假分析？如何对会计报表作假分析？一、假报表的几种常见形式4、表表不符如某企业近年来未进行任何长期投资和短期投资活如某企业近年来未进行任何长期投资和短期投资活动，而利润表上投资收益数额却为动，而利润表上投资收益数额却为200万元，经检万元，经检查企业投资收益账户，发行企业投资收益来源于一查企业投资收益账户，发行企业投资收益来源于一笔维修业务，企业为了逃避服务业营业税，而将服笔维修业务，企业为了逃避服务业营业税，而将服务收入列入投资收益，造成了表表不符。务收入列入投资收益，造成了表表不符。某企业利润表中反映主营业务收入某企业利润表中反映主营业务收入1000万元，主万元，主营业务税金

2、及附加为营业务税金及附加为3万元，经了解企业并未享受万元，经了解企业并未享受任何减免税的优惠政策，按正常的营业税税率任何减免税的优惠政策，按正常的营业税税率5计算主营业务税金及附加至少也为计算主营业务税金及附加至少也为50万元，因此，万元，因此，可以认定企业利润表内主营业务收入与主营业务税可以认定企业利润表内主营业务收入与主营业务税及附加项目之间不符，企业漏交了营业税。及附加项目之间不符，企业漏交了营业税。5、编制报表骗取贷款1998年6月，云南人和实业（集团）总裁和和丽伟，指使会计编制虚假会计报表，同时虚拟工程项目，以下属亚龙房地产的名义，向云南省国际信托投资公司申请贷款2300万元。在没有

3、按照规定办理贷款抵押手续的情况下，云南省国际信托投资公司总经理就签批同意贷款。后这一笔贷款被和丽伟挪作它用，无法收回。6、编制合并报表时弄虚作假如某企业共有投资项目20个，其中全资子公司3家，控股企业12家，该企业编制合并会计报表时只合并了3家全资子公司，对另外12家控股企业未按会计制度规定的权益法合并其会计报表，造成企业会计报表中资产数额未反映整个企业的数额。某企业编制合并报表时，将与内部子公司的往来款1.2亿元没有进行抵消，而是简单地相加合并，造成合并会计报表中资产负债同时虚增1.2亿元，会计信息失真。7、会计报表附注说明不完整某企业年初使用加权平均法计算结转销售成本应为501万元，但该企

4、业帐面记录的结转销售成本为603万元，经查明，该企业为了完成年度利润计划，在年中将上半年使用的加权平均法擅自改为定额结转法，造成期末存货增加，本期销售成本降低，从而使销售利润增加，造成完成销售利润的虚假表象，但企业在会计报表附注中对此没有作出说明。二、编制假报表有何动机？1、为了使业绩考核有光彩2、为了获取信贷资金和商业信用3、为了发行股票早日上市4、为了偷逃税款或操纵股价5、为了某种政治企图6、为推卸企业和个人的责任三、会计报表粉饰的方法有哪些？1、粉饰经营业绩的方法（1）利润最小化方法：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。（2）利润最大化方法：提前

5、确认收入、推迟结转成本、潜亏挂帐、资产重组、关联方交易等（3）利润巨额冲销将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。（4）利润均衡化利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。2、粉饰财务状况的方法（1）低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。方法：将负债隐藏于关联企业、对或有负债不加以披露，等等。（2）高估资产高估资产除了可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。方法：编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等等。四、会计报表中虚增利润的识别

6、1、利用虚增资产调节利润的识别重点检查各类虚拟资产项目的明细表，以及注意会计报表附注中关于虚拟资产确认和摊销的会计政策，特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。2、利用资产重组操纵利润的识别典型做法：凭借关联方交易，用上市公司的劣质或闲置资产，以大大高于账面价值的金额，与其国有控股母公司的优置资产相交换或干脆出售，从而获得巨额利润。识别：从损益表的营业外收入、投资收益、其他业务利润等项目及其明星表中查出虚增的利润金额，也可以从资产负债表有关长期资产项目及其明细表中查出其置换资产的性质和金额，还可以从会计报表附注的说明中了解资产置换的其他情况。3、利用关联方交易调节利润的识别计算各项目中关联

7、方交易产生的盈利分别占项目总额的百分比和这些项目占利润总额的百分比，判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。分析这些关联方交易的必要性和公证性将非必要和欠公正的关联方交易所产生的利润，从企业利润总额中剔除，以反映这些项目的正常状况4、利用应收和应付款调节利润的识别注意剔除异常波动的营业收入中的应收款项大胆剔除高龄应收账款5、利用利息资本化调节利润的识别分析在建工程项目占总资产的比例，一般而言，利息支出资本化的比例应基本与该比例相当。如果资本化的利息支出大于在建工程项目的平均余额与规定利息率之积，那么可以肯定存在操纵利润的行为。另：注意企业现金流量分析将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现

8、金净流量、现金净流量总量，分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较，以判断企业主营业务利润、投资收益和净利润的质量。没有相应现金净流量作支撑的利润，质量不如有足够现金净流量作支撑的利润质量高。根据会计原理，企业的经营现金净流量不应该长期低于其净利润，如果长期低于，就意味着企业可能将本应作为费用处理的一些项目变为虚拟资产，而虚拟资产是不可能转化为现金的，即企业是通过增加虚拟资产来操纵利润。五、会计报表中技术性差错或舞弊性错误的识别1、本期会计报表与前期会计报表之间的关系2、同一会计报表项目之间的勾稽关系3、会计报表与会计报表项目之间的勾稽关系4、会计报表主表与附表之间的勾稽关系5、会计报表与会计报表附注之间的关系结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！27