往来核算岗位实务操作.ppt

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1、往来核算岗位实务操往来核算岗位实务操作作目的及要求目的及要求1.了解往来核算款项的形成2.了解主要往来款项所包括内容3.了解掌握各种往来款项的计价方法4.认识和掌握各种往来款项的核算方法22.应收项目应收项目实务操作实务操作3.应付及预收应付及预收项目实务操作项目实务操作1.往来核算往来核算岗位职责概述岗位职责概述本本 章章主要内容主要内容3第一节第一节 往来核算岗位职责概述往来核算岗位职责概述（一）五类往来业务（一）五类往来业务 1.从事施工生产活动而形成的债权、债务往来业务。2.购销活动以外的其他原因形成的债权、债务往来业务。3.应上交的利润、税金、费用而形成的债务，4.因筹集短期资金而形

2、成的债务。41.1.按照国家有关规定，负责对应收应付、预收预付往按照国家有关规定，负责对应收应付、预收预付往来款项建立必要的管理制度。严格执行国家的结算来款项建立必要的管理制度。严格执行国家的结算制度和纪律。制度和纪律。2.2.应做好往来款项的明细核算，正确使用会计科目，应做好往来款项的明细核算，正确使用会计科目，按规定设置必要的明细帐，做到记帐清楚，帐表相按规定设置必要的明细帐，做到记帐清楚，帐表相符，并按规定按时编报债权债务方面的报表。符，并按规定按时编报债权债务方面的报表。3.3.要定期进行帐款的清查核对，在年末编制决算报表要定期进行帐款的清查核对，在年末编制决算报表前，要普遍进行清查。

3、写出清查报告表，查明原因，前，要普遍进行清查。写出清查报告表，查明原因，分清责任，并按规定的程序报经有关部门批准后，分清责任，并按规定的程序报经有关部门批准后，进行帐务处理。进行帐务处理。（二）往来核算岗位具体职责（二）往来核算岗位具体职责5第二节第二节 应收项目实务操作应收项目实务操作1.1.应收账款应收账款2.2.预付账款预付账款 3.3.应收票据及其贴现应收票据及其贴现4.4.坏账及坏账损失坏账及坏账损失5.5.备用金备用金6.6.其他应收款其他应收款6一一.应收账款应收账款（一）概述（一）概述 1.1.应收帐款应收帐款-是指企业因进行施工、销售产品或提供是指企业因进行施工、销售产品或提

4、供 劳务而形成的各项债权。劳务而形成的各项债权。2.2.应收帐款的范围：应收帐款的范围：1).1).是指企业因进行工程施工及销售活动引起的债权。是指企业因进行工程施工及销售活动引起的债权。2).2).应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期 的款项。的款项。3).3).应收帐款是指本企业应收客户的款项，不包括本应收帐款是指本企业应收客户的款项，不包括本 企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租 入包装物保证金等。入包装物保证金等。3.3.应收帐款应于收入实现时予以确认应收帐款应于收入实现时予以确认。7（二）

5、应收账款的计价（二）应收账款的计价 1.1.入账金额入账金额按实际发生额入账。即在一般情按实际发生额入账。即在一般情 况下，按双方成交时的实际发生额入账。况下，按双方成交时的实际发生额入账。2.2.几个概念几个概念商业折扣、现金折扣等。商业折扣、现金折扣等。1 1）商业折扣）商业折扣对应收账款和销售收入的入账金对应收账款和销售收入的入账金 额均不会产生影响。按实际售价确认。额均不会产生影响。按实际售价确认。2 2）现金折扣）现金折扣表现形式为：表现形式为：“1/10,n/30”“1/10,n/30”3 3）总价法）总价法以未扣减折扣前的实际售价为入以未扣减折扣前的实际售价为入 账价值。账价值。

6、4 4）净价法）净价法以扣除折扣后的金额作为入账价值。以扣除折扣后的金额作为入账价值。8（三）应收账款的实务处理（三）应收账款的实务处理1.1.总账科目：应收账款总账科目：应收账款 明细科目：应收工程款、应收销货款明细科目：应收工程款、应收销货款2.2.原始凭证：建筑业统一发票、收据、原始凭证：建筑业统一发票、收据、银行进账单银行进账单3.3.实例实例9建筑业统一发票建筑业统一发票10专用收款收据专用收款收据11银行进账单银行进账单12【例例1 1】收收到到建建设设单单位位星星光光工工厂厂转转帐帐支支票票，支支付付上上月月工工程程款款6000060000元元，已已存存入入银银行行。此此业业务务

7、根根据据银银行行进进帐帐单单及及收收款收据予以入帐。款收据予以入帐。借：银行存款借：银行存款6000060000 贷：应收帐款贷：应收帐款应收工程款（星光工厂）应收工程款（星光工厂）6000060000【例例2 2】如如上上题题6000060000元元工工程程款款为为本本月月工工程程款款，则则根根据据建建筑业统一发票及进帐单作如下：筑业统一发票及进帐单作如下：借：银行存款借：银行存款 60000 60000 贷：工程结算收入贷：工程结算收入 60000 60000实实 例例13【例例3 3】企企业业赊赊销销给给A A 公公司司商商品品一一批批，货货款款总总计计50005000元元，代代垫垫运运

8、杂费杂费10001000元，根据发货票作会计分录如：元，根据发货票作会计分录如：借：应收帐款借：应收帐款 51000 51000贷：其他业务收入贷：其他业务收入5000050000银行存款银行存款 1000 1000【例例4 4】在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下按按净净额额记记帐帐。企企业业赊赊销销商商品品一一批批，按按价价目目表表的的价价格格计计算算，货货款款金金额额总总计计100000100000元元，给给买买方方的的商商业折扣为业折扣为1010，代垫运杂费为，代垫运杂费为50005000元，作分录如下：元，作分录如下：借：应收帐款借：应收帐款9500095000贷：其他业务收入贷

9、：其他业务收入9000090000银行存款银行存款 50005000借：银行存款借：银行存款9500095000 贷：应收帐款贷：应收帐款9500095000借：银行存款借：银行存款5100051000贷：应收帐款贷：应收帐款A A510005100014【例【例【例【例5 5 5 5】企业赊销一批商品，货款为企业赊销一批商品，货款为企业赊销一批商品，货款为企业赊销一批商品，货款为100000100000100000100000元，规定对货款元，规定对货款元，规定对货款元，规定对货款部分的付款条件为部分的付款条件为部分的付款条件为部分的付款条件为2/102/102/102/10、N/30N/3

10、0N/30N/30，代垫运杂费，代垫运杂费，代垫运杂费，代垫运杂费3000300030003000元。销售元。销售元。销售元。销售业务发生时。业务发生时。业务发生时。业务发生时。1 1 1 1、采用总价法，根据发票等：、采用总价法，根据发票等：、采用总价法，根据发票等：、采用总价法，根据发票等：借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 103000 103000 103000 103000贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000100000100000100000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3000300030003000 假

11、如客户于假如客户于假如客户于假如客户于10101010天内付款时，根据进帐通知作分录：天内付款时，根据进帐通知作分录：天内付款时，根据进帐通知作分录：天内付款时，根据进帐通知作分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 101000 101000 101000 101000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 3000 3000 3000 3000 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款 103000103000103000103000 假如客户超过假如客户超过假如客户超过假如客户超过10101010天付款，则天付款，则天付款，则天付款，则 借：银行存款借：

12、银行存款借：银行存款借：银行存款 103000103000103000103000 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款 103000103000103000103000152 2、若采用净值法，销售时根据发货票作分录：、若采用净值法，销售时根据发货票作分录：借：应收帐款借：应收帐款101000101000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 9800098000 银行存款银行存款 30003000 10 10天内收到货款根据进帐通知：天内收到货款根据进帐通知：借：银行存款借：银行存款101000101000 贷：应收帐款贷：应收帐款101000101000 超过超过1010天收到货

13、款则天收到货款则 借：银行存款借：银行存款103000103000贷：应收帐款贷：应收帐款101000101000财务费用财务费用2000200016二、预付账款的核算实务二、预付账款的核算实务 1.1.概念：按照合同规定预先支付给销货单位或提供劳务方的账款。概念：按照合同规定预先支付给销货单位或提供劳务方的账款。2.2.内容：内容：1 1）按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款；）按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款；2 2）按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。）按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。3.3.与应收账款的区别：与应收账款的区别：1 1）相同点相同点都代表的是企

14、业的债权。都代表的是企业的债权。2 2）不同点）不同点 预付账款预付账款产生于产生于购货购货活动，代表的是活动，代表的是收货收货的权利；的权利；应收账款应收账款产生于产生于销货销货活动；代表的是活动；代表的是收款收款的权利。的权利。4.4.设置总账科目设置总账科目预付账款预付账款 明细科目：预付分包单位款、预付供应单位款。明细科目：预付分包单位款、预付供应单位款。5.5.预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。17实实 例例【例例例例1 1 1 1】企企业业通通过过银银行行向向分分包包单单位位爱爱华华公公司司预预付付备备料料

15、款款4000040000元元。根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下：根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下：借：预付帐帐借：预付帐帐预付分包备料款预付分包备料款4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000【例例例例2 2 2 2】企企业业与与某某建建设设单单位位办办好好手手续续，由由建建设设单单位位拨拨给给某某分分包包单单位位工工程程用用主主要要材材料料一一批批，按按规规定定作作价价2000020000元元，经经三三方方决决定定，各各自自抵抵作作备备料料款款。根根据据企企业业开开给给建建设设单单位位和和分分包包单单位位开开给给企企业业的的收收款收据，作

16、如下分录：款收据，作如下分录：借：预付帐款借：预付帐款预付分包单位款预付分包单位款2000020000 贷：预收帐款贷：预收帐款预收工程款预收工程款200002000018【例例例例3 3 3 3】企企业业向向星星星星机机械械厂厂订订购购非非标标准准配配件件一一批批，按按合合同同规规定定预预付付货货款款15001500元元，通通过过银银行行支支付付。根根据据星星星星机机械械厂开出的收款收据和付款的凭证存根作分录如下：厂开出的收款收据和付款的凭证存根作分录如下：借：预付帐款借：预付帐款预付供应单位款预付供应单位款15001500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500【例例例例4 4 4 4

17、】向向星星星星机机械械厂厂订订购购的的非非标标准准配配件件收收到到，货货款款30003000元元，通通过过银银行行补补付付余余款款15001500元元。根根据据星星星星机机械械厂厂开开出出的发货票和银行付余款的付款存根联作如下分录：的发货票和银行付余款的付款存根联作如下分录：借：物资采购借：物资采购库存材料库存材料30003000 贷：预付帐款贷：预付帐款预付供应单位款预付供应单位款15001500 银行存款银行存款1500150019三、应收票据的核算实务三、应收票据的核算实务（一）特点及分类（一）特点及分类（一）特点及分类（一）特点及分类 1.1.含义：含义：2.2.种类种类 A A、商业

18、承兑汇票与银行承兑汇票、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B B、带息票据与不带息票据、带息票据与不带息票据 3.3.设置的总账科目：应收票据设置的总账科目：应收票据 4.4.须注意几点：须注意几点：A A、入账价值、入账价值面值面值 B B、账面价值、账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息 如如：跨跨年年度度或或编编中中期期报报告告时时，如如果果是是带带息息票票据据应应计计算算利利息息收收入入，冲冲减减财财务务费费用用，同同时时对对该该未未收收到到的利息收入款的利息收入款计入计入“应收票据应收票据”。20（二）收到票据及计提利息的核算（二）收到票据及计提利息的核算 【例例例例1 1 1 1】

19、某某企企业业收收到到A A 公公司司20012001年年3 3月月1 1日日签签发发并并承承兑兑的的期期限限为为3 3个个月月，面面值值为为2340023400元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。借：应收票据借：应收票据2340023400 贷：应收帐款贷：应收帐款AA公司公司2340023400 【例例例例2 2 2 2】某某企企业业于于20012001年年1111月月1 1日日向向X X公公司司出出售售产产品品一一批批，货货款款总总计计100000100000元元，已已开开出出发发票票交交付付X X公公司司，并并于于当当日日收收到

20、到已已经经该该公公司司承承兑兑的的商商业业汇汇票票一一张张，期期限限为为4 4个月，票面利率为个月，票面利率为5 5，面值为，面值为117000117000元。元。11 11月月1 1日收到票据，借：应收票据日收到票据，借：应收票据100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000100000 11 11月月3030日、日、1212月月3131日各计提利息日各计提利息 借：应收票据借：应收票据 975975 贷：财务费用贷：财务费用 975975211 1、应收票据的贴现及计算、应收票据的贴现及计算 票据到期利息应收票据面值票据到期利息应收票据面值票面利率票面利率时间时间

21、票据到期值面值票据到期值面值（1 1利率）利率）N N 或者：或者：票据到期值面值票据到期值面值 （无息票据）（无息票据）票据的贴现额票据到期值贴现息票据的贴现额票据到期值贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期是指从贴现日至票据到期日前贴现期是指从贴现日至票据到期日前1 1日的时期。日的时期。票面利率有年、月、日利率之分。票面利率有年、月、日利率之分。三者之间的关系是：三者之间的关系是：月利率年利率月利率年利率/12/12利率利率 日利率日利率=年利率年利率/360/36022案案 例例【例【例【例【例1 1 1 1】一张面值一张面值5000050000元、利率

22、为元、利率为1010、期限为、期限为6 6个月个月的商业汇票，其出票日为的商业汇票，其出票日为3 3月月8 8日，其票据到期日应日，其票据到期日应为为9 9月月8 8日。票据到期应计利息为：日。票据到期应计利息为：=5000010 =50000106/12=25006/12=2500元元【例【例【例【例2 2 2 2】将上例中的商业汇票改为将上例中的商业汇票改为180180天到期，其面值天到期，其面值利率不变，出票日仍为利率不变，出票日仍为3 3月月1818日，则其票据到期日应日，则其票据到期日应为为9 9月月1414日（日（3 3月月1818日至月底计日至月底计1414天；天；4 4月份月份

23、3030天，天，5 5月月3131天，天，6 6月月3030天。天。7 7月月3131天，天，8 8月月3131天；至天；至9 9月月1313日日共共180180天，按天，按“算头不算尾算头不算尾”的办法，到期日应为的办法，到期日应为9 9月月1414，1414日不计利息）。票据到期应计利息为日不计利息）。票据到期应计利息为 50000105000010180/360180/36025002500元元23（三）应收票据贴现的账务处理（三）应收票据贴现的账务处理1.1.票据贴现时：票据贴现时：借：银行存款借：银行存款 （贴现净值（贴现净值=到期值到期值-贴现息）贴现息）财务费用财务费用 （两者之

24、差）（两者之差）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）2.2.票据到期票据到期分情况处理分情况处理 1)1)承兑人按期付款承兑人按期付款贴现企业无需作账。贴现企业无需作账。2)2)若若期期承承兑兑人人无无力力支支付付款款项项则则贴贴现现企企业业有有义义务务将将有有关关款款项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关分录：项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关分录：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款(短期借款短期借款-贴现人无力支付时贴现人无力支付时)24 【例例例例5 5 5 5】某某企企业业4 4月月2929日日售售给给本本市市M M公公司司产产品品一一

25、批批，货货款款总总计计100000100000元元，M M公公司司交交来来一一张张出出票票日日为为5 5月月1 1日日、面面值值117000117000元元、期期限限为为3 3个个月月的的商商业业承承兑兑无无息息票票据据。该该企企业业6 6月月1 1日日持持票票据据到到银银行行贴贴现，贴现率为现，贴现率为1212。企业应收到票据时：。企业应收到票据时：借：应收票据借：应收票据117000117000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入117000117000 6 6月月1 1日到银行贴现时：日到银行贴现时：票据到期日为票据到期日为8 8月月1 1日，贴现期为日，贴现期为2 2个月（个月（6 6月

26、月1 1日至日至8 8月月1 1日）日）票据到期值票据面值票据到期值票据面值117000117000元元 贴现息贴现息11700012117000122/122/1223402340元元 贴现额贴现额11700011700023402340114660114660元元 借：银行存款借：银行存款114660114660 财务费用财务费用23402340 贷：应收票据贷：应收票据11700011700025【例例例例6 6 6 6】若若例例5 5中中的的票票据据为为带带息息票票据据，票票面面年年利利率率为为1414，其其他他条条件件不不变变，企企业业于于6 6月月1 1日日到到银银行行贴贴现现。则

27、则企企业业应应作会计分录：作会计分录：票据到期值票据到期值 11700011700011700014117000143/123/12121095121095元元 贴现期为两个月（贴现期为两个月（6 6月月1 1日至日至8 8月月1 1日）日）贴现息贴现息12109512121095122/122/122421.92421.9元元 贴现额贴现额1210951210952421.92421.9118673.1118673.1元元 借：银行存款借：银行存款118673.1118673.1 贷：应收票据贷：应收票据117000117000 财务费用财务费用1673.11673.126（四）应收票据的背

28、书转让账务处理（四）应收票据的背书转让账务处理 1.1.取得转让收入：取得转让收入：借：银行存款借：银行存款 （转让收入）（转让收入）财务费用财务费用 （两者之差）（两者之差）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）2.2.购入物资：购入物资：借：物资采购借：物资采购 （材料价款）（材料价款）借或贷：借或贷：银行存款银行存款 （两者之差）（两者之差）贷：贷：应收票据应收票据 （账面价值）（账面价值）27（五）应收票据到期的账务处理（五）应收票据到期的账务处理1 1、到期收回时：、到期收回时：借：银行存款借：银行存款 （账面价值）（账面价值）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面

29、价值）1 1、到期无法收回时：、到期无法收回时：借：应收账款借：应收账款 （账面价值）（账面价值）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值（账面价值）28四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失(一一)概述概述 1.1.坏账与坏账损失的含义坏账与坏账损失的含义 2.2.坏账的确认条件坏账的确认条件 (1)(1)全额确认坏账损失的情况：全额确认坏账损失的情况：1)1)债务人死亡，以其遗产清偿仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿仍然无法收回；2)2)债债务务人人破破产产，以以其其破破产产财财产产清清偿偿后后仍仍然然无无法法收回；收回；3)3)债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务

30、务，并并有有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。29 （2 2）不能全额计提坏账准备的情况不能全额计提坏账准备的情况 1).1).当年发生的应收款项，以及未到期的款项；当年发生的应收款项，以及未到期的款项；2).2).计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；3).3).与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产 生的应收款项；生的应收款项；4).4).其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项其他已逾期，但无确凿证据证明不

31、能收回的应收款项。（3 3）对对已已确确认认为为坏坏帐帐的的应应收收帐帐款款，并并不不意意味味着着放放弃弃了了追索权，一量重新收回，应及时入帐。追索权，一量重新收回，应及时入帐。（4 4）企企业业持持有有的的未未到到期期的的应应收收票票据据，如如有有确确凿凿证证据据不不能能够够收收回回或或收收回回的的可可能能性性不不大大时时，应应将将其其帐帐面面余余额额转转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。30(二二)坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 1.1.核算方法核算方法有两种有两种 1).1).直接核销法直接核销法指在实际发生坏账时，对于指在实际发生坏账时，对于发生

32、的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用）发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。，同时注销该笔应收款项。(已取消已取消)2).2).备抵法备抵法企业按期估计可能发生的坏账损企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。(现采用现采用)312 2、坏账准备计提额坏账准备计提额 取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”有三种：有三种：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法。销货百分比法。（3 3）坏账损失的确认）坏账损失的确认计入计入“管理费用

33、管理费用”323 3、坏账准备的计提政策、坏账准备的计提政策 （1 1）计提范围：计提范围：A A、应收账款应收账款 B B、其他应收款、其他应收款 注意：注意：1.1.预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。2.2.应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转

34、入到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。33案例案例 某某企企业业坏坏帐帐核核算算采采用用备备抵抵法法，按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额百百分分比比计计提提坏坏帐帐准准备备，估估计计确确定定的的计计提提比比例例为为1 1。该该企企业业第第一一年年末末的的应应收收帐帐款款余余额额为为250000250000元元。第第二二年年客客户户X X公公司司所所欠欠的的90009000元元帐帐款款已已超超过过3 3年年，确确认认为为坏坏帐帐；第第二二年年末末，该该企企业业应应收收帐帐款款余余额额为为300000300000元元；第第三三年年客客户户A A公公司司破破产产

35、，所所欠欠2000020000元元帐帐款款有有85008500元元无无法法收收回回，确确认认为为坏坏帐帐；第第三三年年末末，企企业业应应收收帐帐款款余余额额为为260000260000元元；第第四四年年，X X公公司司所所欠欠的的90009000元元帐帐款款又又收收回回，年年末末应应收收帐帐款余额为款余额为320000320000元。该企业各年应作的会计分录如下：元。该企业各年应作的会计分录如下：第一年末提取坏帐准备：第一年末提取坏帐准备：借：管理费用借：管理费用25002500元元 贷：坏帐准备贷：坏帐准备25002500元元34第二年冲销坏帐：第二年冲销坏帐：借：坏帐准备借：坏帐准备900

36、09000 贷：应收帐款贷：应收帐款XX公司公司90009000第第二二年年末末，计计提提坏坏帐帐准准备备：提提取取前前的的“坏坏帐帐准准备备”科科目目余余额额为为借借65006500元元，按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额估估计计坏坏帐帐损损失失为为30003000元元，则则本本年年应应提提取取坏坏帐帐准准备备数数为为95009500元。元。借：管理费用借：管理费用 9500 9500 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 9500950035第三年冲减坏帐：第三年冲减坏帐：借：坏帐准备借：坏帐准备85008500 贷：应收帐款贷：应收帐款AA公司公司85008500第第三三年年末末，计计提提坏坏帐帐

37、准准备备；提提取取前前的的“坏坏帐帐准准备备”科科目目为为借借方方余余额额55005500元元，按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额估估计计坏坏帐帐损损失失为为26002600元元，则则本本年年应应提提取取坏坏帐帐准准备备数数为为81008100元。元。借：管理费用借：管理费用81008100 贷：坏帐准备贷：坏帐准备8100810036第四年第四年X X公司公司90009000元坏帐又收回。元坏帐又收回。借：应收帐款借：应收帐款XX公司公司90009000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备90009000 借：银行存款借：银行存款90009000 贷：应收帐款贷：应收帐款XX公司公司 9000 90

38、00第第四四年年末末提提取取坏坏帐帐前前“坏坏帐帐准准备备”科科目目为为1160011600元元，按按年末应收帐款余额计提的坏帐准备为贷方年末应收帐款余额计提的坏帐准备为贷方32003200元，则元，则年末实际应提的坏帐为年末实际应提的坏帐为84008400元。元。借：管理费用借：管理费用84008400 贷：坏帐准备贷：坏帐准备8400840037五、备用金的实务核算五、备用金的实务核算 1.1.含含义义指指支支付付给给非非独独立立核核算算的的内内部部单单位位（包包括括职职能能科科室室、施施工工单单位位）或或个个人人备备作作零零星星采采购购、零零星星开支或差旅费等使用的款项。开支或差旅费等使

39、用的款项。备备用用金金不不是是现现金金，是是占占用用在在流流通通过过程程中中的的结结算算资资金。是其他应收款金。是其他应收款 2.2.管理制度管理制度定额管理和非定额管理定额管理和非定额管理 （1 1）定额管理）定额管理 （2 2）非定额管理：先借后用，用后报销非定额管理：先借后用，用后报销 3.3.案例案例38案案 例例【例例例例1 1 1 1】行行政政科科预预借借器器具具、家家具具维维修修费费500500元元，开开出出转转帐帐支支票票付付讫讫。根根据据发发票票和和支支票票存存根根联联作作会会计计分分录录如如下：下：借：备用金借：备用金行政科行政科500500 贷：银行存款贷：银行存款500

40、500【例例例例2 2 2 2】行行政政科科持持单单据据报报销销器器具具、家家具具维维修修费费340340元元，并交回余额并交回余额160160元。元。借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用340340 现金现金160160 贷：备用金贷：备用金行政科行政科50050039【例例例例3 3 3 3】企企业业对对行行政政科科实实行行定定额额备备用用金金制制度度，核核定定定定额额备用金制度，核定定额为备用金制度，核定定额为500500元，开出现金支票支付。元，开出现金支票支付。借：备用金借：备用金行政科行政科500500 贷：银行存款贷：银行存款500500【例例例例4 4 4 4】行行政政科科

41、报报销销购购买买文文具具费费330330元元、市市内内交交通通费费2020元，经审核后支付现金补足定额。元，经审核后支付现金补足定额。借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用350350 贷：现金贷：现金350350【例【例【例【例5 5 5 5】行政科定额备用金不需用退回时填制收款凭证行政科定额备用金不需用退回时填制收款凭证 借：现金借：现金500500 贷：备用金贷：备用金行政科行政科50050040六、其他应收款六、其他应收款（1 1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2 2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金；（3 3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取

42、的各种垫付款项；（4 4）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（5 5）预付帐款转入；）预付帐款转入；（6 6）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业 拨出用于投资、购买物资的各种款项；拨出用于投资、购买物资的各种款项；其他应收款应按实际发生额入帐。其他应收款应按实际发生额入帐。41 第三节第三节 应付及预收账款的处理应付及预收账款的处理1.1.应付账款应付账款2.2.预收账款预收账款3.3.应付票据应付票据4.4.短期借款短期借款5.5.其他应付款其他应付款6.6.短期债券短期债券42 1.1.入账价值：一般为应付

43、金额，而非到期应付金额入账价值：一般为应付金额，而非到期应付金额 的现值。的现值。2.2.有现金折扣有现金折扣我国规定按总价法入账。我国规定按总价法入账。净价法净价法即扣除最大折扣后的净值入账。即扣除最大折扣后的净值入账。两者的区别：入账金额不同。两者的区别：入账金额不同。3.3.有商业折扣有商业折扣不计入应付账款入账价值。不计入应付账款入账价值。4.4.无法支付的应付账款无法支付的应付账款直接转入直接转入“资本公积资本公积”。一、应付账款核算的实务处理一、应付账款核算的实务处理(一一)概述概述43案例案例【例例例例1 1 1 1】向向阳阳公公司司向向A A企企业业购购入入材材料料一一批批，价

44、价款款4000040000元元，付付款款条条件件为为2/10,N/302/10,N/30。材材料料已已验验收收入入库库，货货款暂欠。根据入库单及发票等凭证，作如下发录。款暂欠。根据入库单及发票等凭证，作如下发录。借：库存材料借：库存材料4000040000 贷：应付帐款贷：应付帐款AA公司公司4000040000 若若1010天内付款，则根据收款收据作如下分录：天内付款，则根据收款收据作如下分录：借：应付帐款借：应付帐款AA公司公司4000040000 贷：银行存款贷：银行存款3920039200 财务费用财务费用80080044【例例例例2 2 2 2】某某年年初初，企企业业将将部部分分工工

45、程程分分包包给给市市建建三三公公司司，并并通通过过银银行行转转帐帐预预付付工工程程款款100000100000元元，年年末末市市建建三三公公司司提提出出“工工程程价价款款结结算算帐帐单单”结结算算应应付付的的已已完完工工程程款款250000250000元元，企企业业已已审审核核签签字字；次次年年初初，企企业业开开出出转转帐帐支支票票，结结付付工工程程款款150000150000元元，会会计计分分录录如下：如下：年初预付时，借：预付帐款年初预付时，借：预付帐款预付分包工程款预付分包工程款100000100000 贷：银行存款贷：银行存款100000100000 年末，借：工程施工年末，借：工程施

46、工250000250000 贷：应付帐款应付工程款贷：应付帐款应付工程款2500025000 结转预付：借：应付帐款结转预付：借：应付帐款应付工程款应付工程款100000100000 贷：预付帐款贷：预付帐款预付分包工程款预付分包工程款100000100000 次年初结付工程款时，根据支票存根及收据次年初结付工程款时，根据支票存根及收据 借：应付帐款应付工程款借：应付帐款应付工程款150000150000 贷：银行存款贷：银行存款15000015000045二、预收账款二、预收账款1.1.概念：指企业按照合同规定，向购货方预收的定金概念：指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款。这项负

47、债要用以后的商品或劳务偿付。或部分货款。这项负债要用以后的商品或劳务偿付。2.2.设置的总账账户：预收帐款设置的总账账户：预收帐款 明细科目：预收工程款和预收销货款明细科目：预收工程款和预收销货款3.3.如果企业预收帐款较少，也可将预收的货款直接作如果企业预收帐款较少，也可将预收的货款直接作为应收帐款的减项，反映在为应收帐款的减项，反映在“应收帐款应收帐款”帐户的贷帐户的贷方，待发生应收帐款时，再在方，待发生应收帐款时，再在“应收帐款应收帐款”帐户进帐户进行结算行结算。46案例案例【例例例例3 3 3 3】与与市市建建三三公公司司签签订订销销货货合合同同，销销售售预预应应力力空空心心板板一一批

48、批，合同金额合同金额7000070000元，预收货款元，预收货款4000040000元，余款于发货后结算。元，余款于发货后结算。收到对方预付的货款时，根据进帐单及收据收到对方预付的货款时，根据进帐单及收据 借：银行存款借：银行存款4000040000贷：预收帐款贷：预收帐款预收销货款预收销货款4000040000 发出货物后办理结算时，结转原预收货款，根据发货票等凭证发出货物后办理结算时，结转原预收货款，根据发货票等凭证借：预收帐款借：预收帐款预收销货款预收销货款4000040000 应收帐款应收帐款应收销货款应收销货款3000030000贷：其他业务收入贷：其他业务收入7000070000

49、结清货款收到时，根据收帐通知、收据等有关凭证结清货款收到时，根据收帐通知、收据等有关凭证 借：银行存款借：银行存款3000030000贷：应收帐款贷：应收帐款应收销货款应收销货款300003000047三、应付票据的核算三、应付票据的核算1.1.含义：含义：2.2.入账价值入账价值面值面值，不包括手续费不包括手续费。3.3.支付的手续费支付的手续费直接计入直接计入“财务费用财务费用”。4.4.到期值的计算：到期值的计算：带息票据：带息票据：到期值到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率 期限期限 不带息票据：到期值不带息票据：到期值=面值面值 5.5.票据期内计息票据期内计息直接计入直接计入

50、“应付票据应付票据”6.6.到期无力支付的应付票据到期无力支付的应付票据若为带息票据，期末若为带息票据，期末 不再计提利息。并将其转入不再计提利息。并将其转入“应付账款应付账款”48案案 例例【例【例【例【例4 4 4 4】企业于企业于2 2月月1010日开出一张半年期的商业承兑汇日开出一张半年期的商业承兑汇 票，用于购进一批价值票，用于购进一批价值200000200000元的材料。元的材料。开出票据时，开出票据时，借：物资采购借：物资采购 200000 200000 贷：应付票据贷：应付票据 200000 200000 票据到期承兑时，借：应付票据票据到期承兑时，借：应付票据 200000