新企业所得税申报表填报技巧.ppt

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1、新企业所得税申报表新企业所得税申报表填报技巧填报技巧全裸式申报备课有感全裸式申报备课有感新报表、新内容、新要求！新报表、新内容、新要求！有难点、有疑点、有玄机！有难点、有疑点、有玄机！讲亮点、讲技巧、讲政策！讲亮点、讲技巧、讲政策！要突破、要提高、要学习！要突破、要提高、要学习！2大成方略纳税人俱乐部主要内容主要内容第一节第一节 新申报表的结构与逻辑新申报表的结构与逻辑第二节第二节 基础信息表填列与注意事项基础信息表填列与注意事项第三节第三节 主表信息与填列说明主表信息与填列说明第四节第四节 收入与扣除项目明细表填报收入与扣除项目明细表填报第五节第五节 纳税调整项目表及附表填报纳税调整项目表及

2、附表填报 3大成方略纳税人俱乐部第六节第六节资产项目表填报注意事项资产项目表填报注意事项第七节第七节亏损弥补明细表填报方法亏损弥补明细表填报方法第八节第八节税收优惠类报表填报方法税收优惠类报表填报方法第九节第九节跨地区经营汇总纳税填报跨地区经营汇总纳税填报第十节第十节汇算清缴中应注意的问题汇算清缴中应注意的问题4大成方略纳税人俱乐部第一节第一节新申报表的结构与逻辑新申报表的结构与逻辑 一、新申报表的设计理念与税收征管趋势一、新申报表的设计理念与税收征管趋势 国家税务总局关于发布中华人民共和国企业国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表所得税年度纳税申报表A A类类201420

3、14年版的公告年版的公告.doc.doc 国家税务总局关于税务行政审批制度改革若国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见干问题的意见.doc.doc 后审批时代更应防范所得税风险后审批时代更应防范所得税风险.doc.doc5大成方略纳税人俱乐部 二、新申报表的结构及勾稽关系二、新申报表的结构及勾稽关系 修订后的申报表共修订后的申报表共4141张，张，1 1张基础信息表，张基础信息表，1 1张主表，张主表，6 6张收入费用明细表，张收入费用明细表，1515张纳税调整表，张纳税调整表，1 1张亏损弥补表，张亏损弥补表，11 11张税收优惠表，张税收优惠表，4 4张境外所得张境外所得抵免表

4、，抵免表，2 2张汇总纳税表。张汇总纳税表。20142014版所得税年报表版所得税年报表.xls.xls6大成方略纳税人俱乐部7大成方略纳税人俱乐部8大成方略纳税人俱乐部 三、新申报表具体内容的主要变化三、新申报表具体内容的主要变化 1 1、强调企业基础信息，主要是股东情况、投、强调企业基础信息，主要是股东情况、投资情况以及会计核算基本信息。资情况以及会计核算基本信息。2 2、在会计核算基础上进行填报申报，即申报、在会计核算基础上进行填报申报，即申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。税所得额。3 3、视同销售行为单独申报，注重非货币性

5、资、视同销售行为单独申报，注重非货币性资产交换视同销售行为。产交换视同销售行为。4 4、计算广告费业务宣传费和业务招待费基数、计算广告费业务宣传费和业务招待费基数独立计算。独立计算。9大成方略纳税人俱乐部 5 5、新增财政补助资金和政策性搬迁补偿收入、新增财政补助资金和政策性搬迁补偿收入申报表及实施跟踪管理。申报表及实施跟踪管理。6 6、房地产企业完工前收入和完工后收入及完、房地产企业完工前收入和完工后收入及完工前收入营业税、附加和土地增值税的扣除等，工前收入营业税、附加和土地增值税的扣除等，有了专门填报栏，有了专门填报栏，7 7、新增未按权责发生制确认收入纳税调整明、新增未按权责发生制确认收

6、入纳税调整明细表，关注租金收入、特许权使用费收入、利息细表，关注租金收入、特许权使用费收入、利息收入、分期收款方式收入、政府补助递延收入进收入、分期收款方式收入、政府补助递延收入进行专项申报调整。行专项申报调整。10大成方略纳税人俱乐部 8 8、期间费用专项申报，便于信息分析比对。、期间费用专项申报，便于信息分析比对。9 9、职工薪酬专项申报，关注各项扣除标准。、职工薪酬专项申报，关注各项扣除标准。1010、捐赠赞助支出费用专项申报，重点提醒、捐赠赞助支出费用专项申报，重点提醒纳税人调整。纳税人调整。11 11、新增资产损失申报表，重点关注专项资、新增资产损失申报表，重点关注专项资产损失申报。

7、产损失申报。1212、新增固定资产加速折旧、扣除明细表，、新增固定资产加速折旧、扣除明细表，结合最新政策，对会计与税法差异进行专项申报结合最新政策，对会计与税法差异进行专项申报调整。调整。11大成方略纳税人俱乐部 13 13、企业用财政性资金征税收入用于研发的、企业用财政性资金征税收入用于研发的支出可以加计扣除。支出可以加计扣除。1414、新增企业重组纳税调整明细表，明确税、新增企业重组纳税调整明细表，明确税收选择处理，规避税企双方风险责任。收选择处理，规避税企双方风险责任。1515、新增金融、保险、证、新增金融、保险、证劵劵、期货和信用担、期货和信用担保行业准备金申报表调整事项，明确行业准备

8、金保行业准备金申报表调整事项，明确行业准备金特殊政策。特殊政策。1616、新增总分机构跨地区经营汇总纳税申报、新增总分机构跨地区经营汇总纳税申报情况，便于纳税人和各级税务机关严格按规定处情况，便于纳税人和各级税务机关严格按规定处理分级征纳税问题。理分级征纳税问题。12大成方略纳税人俱乐部 17 17、事业单位、民间非营利组织机构收入与、事业单位、民间非营利组织机构收入与支出申报表合并为一张申报。支出申报表合并为一张申报。1818、企业所得税优惠政策由一张申报表改为、企业所得税优惠政策由一张申报表改为十一张表，涵盖所有税收优惠，引导纳税人及时十一张表，涵盖所有税收优惠，引导纳税人及时申报和备案依

9、法享受税收优惠。申报和备案依法享受税收优惠。1919、境外所得抵免税表由一张增为四张，详、境外所得抵免税表由一张增为四张，详细反映抵免及结转抵免情况。细反映抵免及结转抵免情况。2020、不再用、不再用“纳税调整后所得纳税调整后所得”数弥补亏损。数弥补亏损。按照主表计算公式：纳税调整后所得所得减免按照主表计算公式：纳税调整后所得所得减免抵扣应纳税所得额后，再弥补亏损。抵扣应纳税所得额后，再弥补亏损。13大成方略纳税人俱乐部 21 21、取消原以公允价值计量资产纳税调整表、取消原以公允价值计量资产纳税调整表、资产减值准备项目调整明细表和长期股权投资所资产减值准备项目调整明细表和长期股权投资所得（损

10、失）明细表，并入其他相应申报表。得（损失）明细表，并入其他相应申报表。2222、不按出资比例分红或不享受税收优惠。、不按出资比例分红或不享受税收优惠。对符合条件的免税股息要求是对符合条件的免税股息要求是“依决定归属于本依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额公司的股息、红利等权益性投资收益金额”：填：填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额。息、红利等权益性投资收益金额。2323、关联方企业之间的特别纳税调整实行双、关联方企业之间的特别纳税调整实行双向调整。向调整。14大成方略纳税人俱乐部 四、新申报表带来的机

11、遇与挑战四、新申报表带来的机遇与挑战 1 1、申报信息大，涵盖面广，提醒事项多，不、申报信息大，涵盖面广，提醒事项多，不调整少调整少纳税的涉税风险减小。调整少调整少纳税的涉税风险减小。2 2、申报政策明确，大部分附表中调整事项都、申报政策明确，大部分附表中调整事项都明确了税收政策文件，促进申报人提高业务水平明确了税收政策文件，促进申报人提高业务水平和申报质量。和申报质量。3 3、税收优惠、股东变化、企业投资和资产损、税收优惠、股东变化、企业投资和资产损失等涉及企业重大利益信息提示，应审视和申报。失等涉及企业重大利益信息提示，应审视和申报。4 4、风险责任加大，正确处理好如实申报、不、风险责任加

12、大，正确处理好如实申报、不申报和虚假申报问题。申报和虚假申报问题。15大成方略纳税人俱乐部 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第六十四条第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的

13、罚款。上五倍以下的罚款。16大成方略纳税人俱乐部 第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以并处不缴或者少

14、缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。17大成方略纳税人俱乐部 五、预缴与汇算清缴的关系五、预缴与汇算清缴的关系 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知的通知.doc.doc 国税函发国税函发19951995593593号号 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及及中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例第十五第十五条的规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所条的规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责

15、令其限期缴得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。纳税款外，同时按规定加收滞纳金。18大成方略纳税人俱乐部第二节第二节基础信息表填列与注意事项基础信息表填列与注意事项 一、企业基础信息表要素构成一、企业基础信息表要素构成 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表表A000000A000000.xls.xls 1 1、小型微利企业、小型微利企业 财政部国家税务总局关于小型微利企业所得财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知税优惠政策有关问题的通知.doc.doc 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征国家税

16、务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告收企业所得税范围有关问题的公告.doc.doc19大成方略纳税人俱乐部 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十二条企第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超人，资产总额不超过过30003000万

17、元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。20大成方略纳税人俱乐部 从业人数：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：下：月平均值（月初值月末值）月平均值

18、（月初值月末值）22 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212 资产总额：填报纳税人全年资产总额平均数，资产总额：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同依据和计算方法同“从业人数从业人数”口径，口径，21大成方略纳税人俱乐部 财税财税201420147878号号 一、自一、自20142014年年11 11月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131日，对日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。印花税。二、上述小型、微型企业的认定，按照二、上述小型、微型企业的认定，按照工工业和信息化部国家

19、统计局国家发展和改革委员会业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业（工信部联企业20112011300300号号.doc.doc）的有关规定）的有关规定执行。执行。22大成方略纳税人俱乐部 2 2、存货成本计价方法、存货成本计价方法 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第七十三条企业使用或者销售的存货的成第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、先进先出法、加权平均法、个别计价法个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不中选用一种。计价方法

20、一经选用，不得随意变更。得随意变更。23大成方略纳税人俱乐部 3 3、注册资本、注册资本 国税发国税发19941994025025号号 一、生产经营单位执行一、生产经营单位执行“两则两则”后，其后，其“记记载资金的账簿载资金的账簿”的印花税计税依据改为的印花税计税依据改为“实收资实收资本本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额。两项的合计金额。二、企业执行二、企业执行“两则两则”启用新账簿后，其启用新账簿后，其“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”两项的合计金额大于两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。24大成方略纳税人俱乐部 4

21、 4、境外中资控股居民企业、境外中资控股居民企业 企业所得税法企业所得税法第二条第二条 企业分为居民企业企业分为居民企业和非居民企业。和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。国家税务总局关于依据实际管理机构标准实国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有关问题的公告施居民企业认定有关问题的公告.doc.doc25大成方略纳税人俱乐部 二、股权资产等关键信息涉税分析二、股权资产等关键信息涉税分析 1 1、企业

22、持有股权期间，无论是成本法还是权、企业持有股权期间，无论是成本法还是权益法或可供出售金融资产核算，投资收益一般为益法或可供出售金融资产核算，投资收益一般为免税收入。免税收入。2 2、持有期间股权投资的增值不纳税；减值准、持有期间股权投资的增值不纳税；减值准备亦不允许税前扣除。备亦不允许税前扣除。3 3、企业处置转让股权时，取得的超过投资成、企业处置转让股权时，取得的超过投资成本的投资收益，为应税收入。本的投资收益，为应税收入。4 4、撤资、注销收回股权税后留存为免税收入。、撤资、注销收回股权税后留存为免税收入。26大成方略纳税人俱乐部 5 5、投资成本的确定。企业的投资资产以历、投资成本的确定

23、。企业的投资资产以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。投资资产按照以下方项资产时实际发生的支出。投资资产按照以下方法确定成本：法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产公允价值和支付的相关税费为成本。以该资产公允价值和支付的相关税费为成本。27大成方略纳税人俱乐部 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知干税收问题的通

24、知.doc.doc 国家税务总局关于加强股权转让企业所得税国家税务总局关于加强股权转让企业所得税征管工作的通知征管工作的通知.doc.doc 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知人所得税管理的通知.doc.doc 国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法申报办法.doc.doc28大成方略纳税人俱乐部第三节第三节 主表信息与填列说明主表信息与填列说明 一、主表的税政依据一、主表的税政依据 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表表A100000A100000.

25、xls.xls 企业所得税法企业所得税法 第二十二条第二十二条 企业的应纳税所得额乘以适用税企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。免的税额后的余额，为应纳税额。29大成方略纳税人俱乐部 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十六条企第七十六条企业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公式为：式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免适用税率减免税额抵免税额税额抵免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企公式中的减免税额和抵免税

26、额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。和抵免的应纳税额。30大成方略纳税人俱乐部 企业所得税法企业所得税法第二十三条第二十三条 企业取得的企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：当年

27、应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。际联系的应税所得。31大成方略纳税人俱乐部 二、主表与会计报表及附表关系二、主表与会计报表及附表关系 本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括（应纳税所得额）。

28、会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调纳税调整项目明细表整项目明细表（A105000A105000）集中填报。）集中填报。第第1 11313行参照企业会计准则利润表的说明编行参照企业会计准则利润表的说明编写。写。32大成方略纳税人俱乐部 1 1、第、第1414行行“境外所得境外所得”：填报纳税人发生的：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。填报额的金额。填报境外所得纳税调整后所得明细境外所得纳税调整后所得明细表表(A108010)(A108010)第第1414列减去

29、第列减去第11 11列的差额。列的差额。即：境外税前所得即：境外税前所得间接负担的所得税额间接负担的所得税额=境外税后所得境外税后所得+直接缴纳的所得税额直接缴纳的所得税额 2 2、第、第1818行行“境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损”：填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得抵减填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得抵减境内亏损的数额。境内亏损的数额。33大成方略纳税人俱乐部 3 3、第、第1919行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”：填报纳税人：填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。得额。第第2020行行“所得减免

30、所得减免”：填报属于税法规定所：填报属于税法规定所得减免金额。本行得减免金额。本行0 0时，填写负数。时，填写负数。举例：如应收所得举例：如应收所得100100，免税所得，免税所得-80-80。则纳。则纳税调整收所得税调整收所得2020，计算，计算20-20-（-80-80）=100=100。如应税所得如应税所得-80-80，免税所得，免税所得100100。则纳税调整。则纳税调整收所得收所得2020，计算，计算20-100=-8020-100=-80，不纳税。，不纳税。34大成方略纳税人俱乐部 4 4、第、第3232行行“本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按

31、照税法规定本纳税年度已在月：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税法规（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知税征收管理问题的通知.doc.doc35大成方略纳税人俱乐部第四节第四节 收入与扣除项目明细表填报收入与扣

32、除项目明细表填报 一、一般企业收入明细表填列与技巧一、一般企业收入明细表填列与技巧 本表适用于执行除事业单位会计准则、非营本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报会计制度的规定，填报“主营业务收入主营业务收入”、“其其他业务收入他业务收入”和和“营业外收入营业外收入”。20142014企业所得税年报表（企业所得税年报表（A101010A101010）.xls.xls36大成方略纳税人俱乐部 1 1、非货币性资产

33、交换、非货币性资产交换 非货币性资产交换是交易双方通过存货、固非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。减少货币性资产的流入和流出。非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于额的比例低于25%2

34、5%作为参考。作为参考。37大成方略纳税人俱乐部 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去

35、补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：当分别情况处理：38大成方略纳税人俱乐部换出资产为存货的，应当视同销售处理，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据根据企业会计准则第企业会计准则第14 14 号号收入收入按其公允价按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换入换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产公允价值和换出资产账面价

36、值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。的差额，计入投资收益。39大成方略纳税人俱乐部 例：例：A A公司以机床与公司以机床与B B公司换汽车。机床账面公司换汽车。机床账面价价4545万元，折旧万元，折旧9 9万元，公允价万元，公允价4242万元；汽车账万元；汽车账面价面价40.540.5万元，公允价万元，公允价4242万元。万元。A A公司：借：固定资产清理公司：借：固定资产清理 3600003

37、60000 累计折旧累计折旧 9000090000 贷：固定资产贷：固定资产-机床机床 450000450000 借：固定资产借：固定资产-汽车汽车 420000420000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 360000360000 营业外收入营业外收入 6000060000 B B公司：公司：借：固定资产借：固定资产-机床机床 420000420000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 405000405000 营业外收入营业外收入 150001500040大成方略纳税人俱乐部 满足下列条满足下列条件之一的，非货币性资产交换具件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：有商业实质：换入资产的未

38、来现金流量在风险、时间和换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。入资产与换出资产的预计未来现金流量现入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。价值相比是重大的。未同时满足规定条未同时满足规定条件的，应当以换出资产的件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。本，不确认损益。41大成方略纳税人俱乐部 各方以换出资产的账面价值作为换入资产的各方以换出资产的账面价值作为换入资产

39、的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。成本，无论是否支付补价，均不确认损益。A A公司公司:借：固定资产清理借：固定资产清理 360000360000 累计折旧累计折旧 9000090000 贷：固定资产贷：固定资产-机床机床 450000450000 借：固定资产借：固定资产-汽车汽车 360000360000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 360000360000 B B公司公司:借：固定资产借：固定资产-机床机床 405000405000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 405000 405000 42大成方略纳税人俱乐部 举例：举例：A A公司设备账面价公司设备账面价22022

40、0万元，折旧万元，折旧170170万元。万元。B B公司建筑物账面价公司建筑物账面价180180万元，折旧万元，折旧160160万万元，支付补价元，支付补价1010万元。万元。补价补价1010交换金额交换金额50=20%50=20%，小于，小于25%25%。A A公司：公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 500000500000 累计折旧累计折旧 17000001700000 贷：固定资产贷：固定资产-设备设备 2200000220000043大成方略纳税人俱乐部 借：固定资产借：固定资产-建筑物建筑物 400000400000 银行存款银行存款 100000100000 贷：固定资产清理

41、贷：固定资产清理 500000500000 B B公司：公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 200000200000 累计折旧累计折旧 16000001600000 贷：固定资产贷：固定资产-建筑物建筑物 18000001800000 借：固定资产借：固定资产-设备设备 300000300000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200000200000 银行存款银行存款 10000010000044大成方略纳税人俱乐部 2 2、资产盘盈利得、资产盘盈利得 目前的会计制度规定，当原材料、库存商品目前的会计制度规定，当原材料、库存商品或固定资产等盘盈时，先按照一定价值借记相应或固定资产等盘盈

42、时，先按照一定价值借记相应资产科目，贷记资产科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，经董科目，经董事会等机构批准后，有的冲减管理费用或者计入事会等机构批准后，有的冲减管理费用或者计入营业外收入。营业外收入。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。固定资产盘科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。差错。45大成方略纳税人俱乐部 【例例】甲公司于甲公司于20142014年年8 8月月3030日对企业全部的日对企业全部的固定资产进行盘查，

43、盘盈一台固定资产进行盘查，盘盈一台5 5成新的机器设备，成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为该设备同类产品市场价格为120000120000元，企业所得元，企业所得税税率为税税率为2525。那么该企业的有关会计处理为：那么该企业的有关会计处理为：借：固定资产借：固定资产 120000120000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000060000以前年度损益调整以前年度损益调整 600006000046大成方略纳税人俱乐部 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1500015000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1500015000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4

44、5004500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 45004500借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4050040500贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 405004050047大成方略纳税人俱乐部 3 3、汇兑收益、汇兑收益 第第2525行行“汇兑收益汇兑收益”：填报纳税人取得企业：填报纳税人取得企业外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的收入。（该项目为执行小企业准则企业填报）收入。（该项目为执行小企业准则企业填报）汇兑损益是指企业外币货币性项目（包括外汇兑损益是指企业外币货币性项目（包括外币存款、外币债权债务

45、、外币的有价证券等）因币存款、外币债权债务、外币的有价证券等）因汇率变动而形成的收益或损失。汇率变动而形成的收益或损失。48大成方略纳税人俱乐部 4、按权益法核算长期股权投资对初始投资成按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益本调整确认的收益 举例：举例：A A企业于企业于20142014年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的的股权，支付价款股权，支付价款90009000万，取得时被投资单位净资万，取得时被投资单位净资产公允价值为产公允价值为3100031000万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 93009300 贷：银行存款贷：银行存款 9000

46、9000 营业外收入营业外收入 30030049大成方略纳税人俱乐部 二、一般企业成本支出明细表填列与技巧二、一般企业成本支出明细表填列与技巧 本表适用于执行除事业单位会计准则、非营本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的查账征收企业所得税非金融居民纳税人填报。纳查账征收企业所得税非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主主营业务成本营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”和和“营业外支营业外支出出”。50大成方略纳税人俱乐部 1 1、第、第3 3行

47、行“销售商品成本销售商品成本”：房地产开发企：房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报生的成本也在此行填报。国税发国税发200931200931号号 第三十五条第三十五条 开发产品完工以后，企业可在完开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，

48、有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按并按中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关的有关规定对其进行处理。规定对其进行处理。51大成方略纳税人俱乐部 第三条第三条 企业房地产开发经营业务包括土地企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：视为已经完工：(一一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理开发产品竣工证明材料已

49、报房地产管理部门备案。部门备案。(二二)开发产品已开始投入使用。开发产品已开始投入使用。(三三)开发产品已取得了初始产权证明。开发产品已取得了初始产权证明。52大成方略纳税人俱乐部 2 2、第、第2424行行“坏帐损失坏帐损失”：填报纳税人发生的：填报纳税人发生的各项坏帐损失。（该项目为使用小企业准则企业各项坏帐损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）填报）3 3、第、第2525行行“无法收回的债券股权投资损失无法收回的债券股权投资损失”：填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损：填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）失。（该项目为使用小企业准则企业填报）会

50、计处理时，按可收回金额借记银行存款科会计处理时，按可收回金额借记银行存款科目，贷记长期债券（股权）投资，差额计入营业目，贷记长期债券（股权）投资，差额计入营业外支出。外支出。53大成方略纳税人俱乐部 三、期间费用明细表填列与技巧三、期间费用明细表填列与技巧 本表适用于执行企业会计准则、小企业会计本表适用于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征收居民纳税人填报。收居民纳税人填报。纳税人应根据企业会计准则、小企业会计准纳税人应根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计、分行业会计制度规定，填报则、企业会计、分行业会计制度规定