新企业会计准则讲座8+资产减值（详细版.ppt

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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座8+资产减值（详细版）资产减值（详细版）（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围1 1 1 1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2 2 2 2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3 3 3 3固定资产；固定资产；固定资产；固定

2、资产；4 4 4 4生产性生物资产；生产性生物资产；生产性生物资产；生产性生物资产；5 5 5 5无形资产；无形资产；无形资产；无形资产；6 6 6 6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7 7 7 7商誉等。商誉等。商誉等。商誉等。4/28/20232（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围1 1 1 1存货；存货；存货；存货；2 2 2 2以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进

3、行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；3 3 3 3消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；4 4 4 4建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；5 5 5 5递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；6 6 6 6融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；7 7 7 7金融资产等。金融资产等。金融资产等。金融资产等。4/28/20233 二、资产减值的迹象与测试二、资

4、产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象 从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：能发生了减值：能发生了减值：能发生了减值：1 1 1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推

5、移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。2 2 2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。3 3 3 3

6、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。4/28/20234 从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明从企业内部来源信息看，存在下列迹

7、象的，表明从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：资产可能发生了减值：资产可能发生了减值：资产可能发生了减值：1 1 1 1有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。损坏。损坏。损坏。2 2 2 2资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。前处置。前处置。前处置。3 3 3 3企业内部

8、报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。高于）预计金额等。高于）预计金额等。高于）预计金额等。4/28/20235 （

9、二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试 企企企企业业业业应应应应当当当当在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日判判判判断断断断资资资资产产产产是是是是否否否否存存存存在在在在可可可可能能能能发生减值的迹象。发生减值的迹象。发生减值的迹象。发生减值的迹象。1 1 1 1只只只只有有有有资资资资产产产产存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象时时时时，才才才才进进进进行行行行减减减减值值值值测测测测试试试试，计计计计算算算算资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额。可可可可收收

10、收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的，应应应应当当当当按按按按照照照照可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的金金金金额，计提减值准备。额，计提减值准备。额，计提减值准备。额，计提减值准备。2 2 2 2因因因因企企企企业业业业合合合合并并并并所所所所形形形形成成成成的的的的商商商商誉誉誉誉和和和和使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命不不不不确确确确定定定定的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，无无无无论论论论是是是是否否否否存存存存在在在在减减减减值值值值迹迹迹迹象象象象，每每每每年年年年

11、都都都都应应应应当当当当进进进进行减值测试。行减值测试。行减值测试。行减值测试。4/28/20236第二节第二节第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法 资资资资产产产产存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象的的的的，应应应应当当当当估估估估计计计计其其其其可可可可收回金额。收回金额。收回金额。收回金额。企企企企业业业业在在在在估估估估计计计计可可可可收收收收回回

12、回回金金金金额额额额时时时时，原原原原则则则则上上上上应应应应当当当当以以以以单单单单项项项项资资资资产产产产为为为为基基基基础础础础，如如如如果果果果企企企企业业业业难难难难以以以以对对对对单单单单项项项项资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额进进进进行行行行估估估估计计计计的的的的，应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产组组组组为为为为基基基基础础础础确确确确定定定定资资资资产产产产组组组组的的的的可可可可收收收收回金额。回金额。回金额。回金额。4/28/20237 可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产

13、的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额与与与与资资资资产产产产预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值两者之间两者之间两者之间两者之间较高者较高者较高者较高者确定。确定。确定。确定。4/28/20238 下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑 （1 1 1 1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去

14、处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 （2 2 2 2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预

15、计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值量现值量现值量现值显著高于显著高于显著高于显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可其公允价值减去处置费用后的净额，可其公允价值减去处置费用后的净额，可其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。可收回金额。可收回金额。可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如

16、企业持有待售的资产就属于这种情况。（3 3 3 3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。收回金额。收回金额。收回金额。4/28/20239 二、资产的二、资产的二、资产的二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允

17、价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计 （一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念 资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额通通通通常常常常反反反反映映映映的的的的是是是是资资资资产产产产如如如如果果果果被被被被出出出出售售售售或或或或者者者者处处处处置置置置时时时时可可可可以以以以收收收收回回回回的的的的净净净净现现现现金收入。金收入。金收入。金收入。公公公公允允允允价价价价值值值值是是是是指指指指在在在在公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中，熟熟熟熟悉

18、悉悉悉情情情情况况况况的的的的交交交交易双方自愿进行资产交换的金额。易双方自愿进行资产交换的金额。易双方自愿进行资产交换的金额。易双方自愿进行资产交换的金额。处处处处置置置置费费费费用用用用是是是是指指指指可可可可以以以以直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于资资资资产产产产处处处处置置置置的的的的增增增增量量量量成成成成本本本本，包包包包括括括括与与与与资资资资产产产产处处处处置置置置有有有有关关关关的的的的法法法法律律律律费费费费用用用用、相相相相关关关关税税税税费费费费、搬搬搬搬运运运运费费费费以以以以及及及及为为为为使使使使资资资资产产产产达达达达到到到到可可可可销销销销售售售售状状

19、状状态态态态所所所所发发发发生生生生的的的的直直直直接接接接费费费费用等，但用等，但用等，但用等，但不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得税费用。4/28/202310 （二）资产的（二）资产的（二）资产的（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序公允价值减去处置费用后净额的确定顺序公允价值减去处置费用后净额的确定顺序公允价值减去处置费用后净额的确定顺序 首首首首先先先先，应应应应当当当当根根根根据据据据公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中资资资资产产产产的的的的销销销销售售售售协协协协议议议议价价价价格格格格减减减减

20、去去去去可可可可直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于该该该该资资资资产产产产处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额确确确确定定定定。这这这这是是是是估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值减去处置费用后的净额的值减去处置费用后的净额的值减去处置费用后的净额的值减去处置费用后的净额的最佳方法最佳方法最佳方法最佳方法。其次，其次，其次，其次，在资产在资产在资产在资产不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下应当按照该资产的应当按照该资产的应当

21、按照该资产的应当按照该资产的市场价格市场价格市场价格市场价格减去处置费用后的金额确定。减去处置费用后的金额确定。减去处置费用后的金额确定。减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格资产的市场价格资产的市场价格资产的市场价格通常应当根据资产的通常应当根据资产的通常应当根据资产的通常应当根据资产的买方出价买方出价买方出价买方出价确定。确定。确定。确定。如如如如果果果果难难难难以以以以获获获获得得得得资资资资产产产产在在在在估估估估计计计计日日日日的的的的买买买买方方方方出出出出价价价价的的的的企企企企业业业业可可可可以以以以以以以以资资资资产产产产最最最最近近近近的的的的交交交交易易易易价价价价格格

22、格格作作作作为为为为公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额的的的的估估估估计计计计基基基基础础础础，其其其其前前前前提提提提是是是是资资资资产产产产的的的的交交交交易易易易日日日日和和和和估估估估计计计计日日日日之之之之间间间间，有有有有关关关关经经经经济济济济、市市市市场场场场环境等没有发生重大变化。环境等没有发生重大变化。环境等没有发生重大变化。环境等没有发生重大变化。4/28/202311 最最最最后后后后，在在在在不不不不存存存存在在在在销销销销售售售售协协协协议议议议和和和和资资资资产产产产活活活活跃跃跃跃市市

23、市市场场场场的的的的情情情情况况况况下下下下企企企企业业业业应应应应当当当当以以以以可可可可获获获获取取取取的的的的最最最最佳佳佳佳信信信信息息息息为为为为基基基基础础础础，根根根根据据据据在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日如如如如果果果果处处处处置置置置资资资资产产产产的的的的话话话话，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交交交交易易易易双双双双方方方方自自自自愿愿愿愿进进进进行行行行公公公公平平平平交交交交易易易易愿愿愿愿意意意意提提提提供供供供的的的的交交交交易易易易价价价价格格格格减减减减去去去去资资资资产产产产处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的

24、金金金金额额额额，估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额。在在在在实实实实务务务务中中中中，该该该该金金金金额额额额可可可可以以以以参参参参考考考考同同同同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企企企企业业业业按按按按照照照照上上上上述述述述规规规规定定定定仍仍仍仍然然然然无无无无法法法法可可可可靠靠靠靠估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公

25、公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额的的的的应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产预预预预计未来现金流量的现值计未来现金流量的现值计未来现金流量的现值计未来现金流量的现值作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。4/28/202312 三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值应当按照

26、资产应当按照资产应当按照资产应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。以确定。以确定。以确定。预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的

27、现值应考虑三个方面的因素（1 1 1 1）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；（2 2 2 2）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；（3 3 3 3）折现率。）折现率。）折现率。）折现率。4/28/202313 （一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计 1 1 1 1预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的预预预预计计计计应应应应当当当

28、当以以以以企企企企业业业业管管管管理理理理层层层层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。批准的最近财务预算或者预测数据为基础。批准的最近财务预算或者预测数据为基础。批准的最近财务预算或者预测数据为基础。建建建建立立立立在在在在该该该该预预预预算算算算或或或或者者者者预预预预测测测测基基基基础础础础上上上上的的的的预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量最最最最多多多多涵涵涵涵盖盖盖盖5 5 5 5年年年年，如如如如果果果果企企企企业业业业管管管管理理理理层层层层能能能能够够够够证证证证明明明明更更更更长长长长的的的的期期期期间间间间是是是是合合合合理理理理的的的的（如投

29、资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预还包括最近财务预算或者预还包括最近财务预算或者预还包括最近财务预算或者预测期之后测期之后测期之后测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后

30、年份份份份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。4/28/202314 2 2 2 2资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：（1 1 1 1）资产持续）资产持续）资产持续）资产持续使用过程中使用过程中使用过程中使用过程中预计产生的预

31、计产生的预计产生的预计产生的现金流入现金流入现金流入现金流入。（2 2 2 2）为实现资产持续）为实现资产持续）为实现资产持续）为实现资产持续使用过程中使用过程中使用过程中使用过程中产生的现金流入所必需的产生的现金流入所必需的产生的现金流入所必需的产生的现金流入所必需的预计预计预计预计现金流出现金流出现金流出现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。现金流出）。现金流出）。现金流出）。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未对于在建工程、开发过程中

32、的无形资产等，企业在预计未对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。（3 3 3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支

33、付的净）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。现金流量。现金流量。现金流量。4/28/202315 3 3 3 3资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法 （1 1 1 1）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）预预预预计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量通通通通常常常常应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产未未未未来来来来每每每每期期期期最最最最有有有有可可可可能能能能产产产产生生生生的的的的

34、现现现现金金金金流流流流量量量量进进进进行行行行预预预预测测测测。它它它它使使使使用用用用的的的的是是是是单单单单一一一一的的的的未未未未来来来来每每每每期期期期预预预预计计计计现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和单单单单一一一一的的的的折折折折现现现现率率率率计算资产未来现金流量的现值。计算资产未来现金流量的现值。计算资产未来现金流量的现值。计算资产未来现金流量的现值。4/28/202316 （2 2 2 2）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法 如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确如果影响资产未来现金流量的因素较多，

35、不确如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金

36、流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下资产未来每期现金流量资产未来每期现金流量资产未来每期现金流量资产未来每期现金流量应当根据应当根据应当根据应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现每期可能发生情况的概率及其相应的现每期可能发生情况的概率及其相应的现每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。金流量加总计算求得。金流量加总计算求得。金流量加总计算求得。4/28/202317 （三）折现率的预计（三）折现率的预计（三）折现率的预计（三）折现率的预计 计

37、算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定反映当前市场货币时间价值和资产特定风险风险的的税前利率税前利率。该折现率是企业在购置或者投资。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。资产时所要求的必要报酬率。如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险。要考虑这些特定的风险。如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是税后税后的，应当将其的，应当将其调

38、整为调整为税前的折现率税前的折现率，以便与资产未来现金流量的，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。估计基础相一致。4/28/202318 折折折折现现现现率率率率的的的的确确确确定定定定应应应应当当当当首首首首先先先先以以以以该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率为为为为依依依依据据据据。如如如如果果果果该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率无无无无法法法法从从从从市市市市场场场场获获获获得得得得的，可以使用的，可以使用的，可以使用的，可以使用替代利率替代利率替代利率替代利率估计折现率。估计折现率。估计折现率。估计折现率。替代利率替代利率

39、替代利率替代利率可以根据企业可以根据企业可以根据企业可以根据企业加权平均资金成本、加权平均资金成本、加权平均资金成本、加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调作适当调作适当调作适当调整后确定。整后确定。整后确定。整后确定。估估估估计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现值值值值，通通通通常常常常应应应应当当当当使使使使用用用用单单单单一一一一的折现率。的折现率。的折现率。的折现率。4/28/202319 （四）资产未来现金流量

40、的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值根根根根据据据据该该该该资资资资产产产产预预预预计计计计的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和折折折折现现现现率率率率在在在在预预预预计计计计期期期期限限限限内内内内予予予予以以以以折折折折现现现现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。后，即可确定该资产未来现金流量的现值。后，即可确定该资产未来现金流量的现值。后，即可确定该资产未来现金流量的现值。4/28/20232

41、0 （五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计 企企企企业业业业使使使使用用用用资资资资产产产产所所所所收收收收到到到到的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量为为为为外外外外币币币币的的的的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值 首首首首先先先先，应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产所所所所产产产产生生生生的的的的未未未未来来来来现现现现金金

42、金金流流流流量量量量的的的的结结结结算算算算货货货货币币币币为为为为基基基基础础础础预预预预计计计计其其其其未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量，并并并并按按按按照照照照该该该该货货货货币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值（外币现值）（外币现值）（外币现值）（外币现值）。其其其其次次次次，将将将将该该该该外外外外币币币币现现现现值值值值按按按按照照照照计计计计算算算算资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现值值值值当当当当日日日日的的的的即即即即期期期期汇汇汇汇率率率率进进进

43、进行行行行折折折折算算算算，从从从从而而而而折折折折现现现现成成成成按按按按照照照照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。4/28/202321 最后，最后，最后，最后，在该现值的基础上，将其与资产公允价在该现值的基础上，将其与资产公允价在该现值的基础上，将其与资产公允价在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相值减去处置费用后的净额相值减去处置费用后的净额相值减去处置费用后的净额相比较比较比较比较，确定其可收回，确定其可收回，确定其可收回，确定其可收回金额

44、，根据可收回金额与资产账面价值相比较，金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年来减确定是否需要确认减值损失以及确认多少年来减确定是否需要确认减值损失以及确认多少年来减确定是否需要确认减值损失以及确认多少年来减值损失。值损失。值损失。值损失。4/28/202322 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量 一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则 资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资

45、产的可收回金额确定后，如果资产的可收如果资产的可收如果资产的可收如果资产的可收回金额低于其账面价值的回金额低于其账面价值的回金额低于其账面价值的回金额低于其账面价值的应当将资产的账面应当将资产的账面应当将资产的账面应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。减值准备。减值准备。减值

46、准备。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：贷：贷：减值准备减值准备减值准备减值准备4/28/202323 （二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理（二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理（二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理（二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理 资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊减值资产的折旧或者摊减值资产的折旧或者摊减值资产的折旧或者摊销费用销费用销费用销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资应当在未来期间作相应调整，以使该资应当在未来期间作相应调整，以使该资

47、应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。面价值（扣除预计净残值）。面价值（扣除预计净残值）。面价值（扣除预计净残值）。如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额（固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）/剩余剩余剩余剩余使用寿命使用寿命使用寿命使用

48、寿命 4/28/202324【例例例例题题题题单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司2002200220022002年年年年12121212月月月月购购购购入入入入一一一一项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产,当当当当日日日日交交交交付付付付使使使使用用用用，原原原原价价价价为为为为6300630063006300万万万万元元元元，预预预预计计计计使使使使用用用用年年年年限限限限为为为为10101010年年年年，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值为为为为300300300300万万万万元元元元。采采采采用用用用直直直直线线线线法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧。20

49、06200620062006年年年年年年年年末末末末，甲甲甲甲公公公公司司司司对对对对该该该该项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的减减减减值值值值测测测测试试试试表表表表明明明明，其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额为为为为3300330033003300万万万万元元元元。2007200720072007度度度度该该该该项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（）万元。）万元。）万元。）万元。A A A A630 B630 B630 B630 B600 C600 C600 C600 C550 D550

50、 D550 D550 D500500500500【答案】【答案】D D4/28/202325 （三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理 资资资资产产产产减减减减值值值值损损损损失失失失一一一一经经经经确确确确认认认认，在在在在以以以以后后后后会会会会计计计计期期期期间间间间不不不不得得得得转回。转回。转回。转回。企业在资产企业在资产企业在资产企业在资产处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方