第4章营业税法ppt课件.ppt

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1、第4章营业税法ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望v【教学目的教学目的】本章的主要内容包括营业税的纳税人、】本章的主要内容包括营业税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠和税征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠和税收征管。通过本章的学习，要求学生理解营业税的收征管。通过本章的学习，要求学生理解营业税的概念、特点，掌握营业税的税制三要素、计税依据概念、特点，掌握营业税的税制三要素、计税依据的确定方法及应纳税额的计算，了解税收征管

2、的基的确定方法及应纳税额的计算，了解税收征管的基本规定。本规定。v【教学重点教学重点】增值税与营业税的相互配合关系；几】增值税与营业税的相互配合关系；几种特殊计税依据的确定；混合和兼营行为的判断及种特殊计税依据的确定；混合和兼营行为的判断及纳税处理。纳税处理。v【教学难点教学难点】金融业、建筑业应纳税额的计算；混】金融业、建筑业应纳税额的计算；混合和兼营行为的判断及纳税处理。合和兼营行为的判断及纳税处理。v【教学方法教学方法】课堂讲授、案例教学】课堂讲授、案例教学v【教学提示教学提示】营业税的计税方法与前述两章有较大】营业税的计税方法与前述两章有较大差异，在教学过程中应注意指导学生区别。差异，

3、在教学过程中应注意指导学生区别。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院考情分析考情分析v本章是税法考试中较为重要的一章，历年考本章是税法考试中较为重要的一章，历年考题除客观题之外，近三年每年考题计算题、题除客观题之外，近三年每年考题计算题、综合题也有考点，有时是单独的计算题，有综合题也有考点，有时是单独的计算题，有时是与增值税、企业所得税结合的综合题时是与增值税、企业所得税结合的综合题,分分数一般在数一般在1010分以内。分以内。v本章在考试大纲中能力等级本章在考试大纲中能力等级1-31-3级均涉及，级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都考试中单选题、多选题、计算题、综合题都可能

4、出现，预计本章涉及的考试分数在可能出现，预计本章涉及的考试分数在8 8分左分左右。右。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院主要的修订：主要的修订：v1.娱乐业执行娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统定的幅度内决定。取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按一按20%税率，保龄球、台球按税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。的税率的规定。v2.取消建筑业关于清包工业务的规定取消建筑业关于清包

5、工业务的规定v3.取消金融保险业关于外汇转贷业务、应收未收利息纳税的取消金融保险业关于外汇转贷业务、应收未收利息纳税的规定。规定。v4.增加邮电通信业关于移动公司、联通公司等从事特殊接受增加邮电通信业关于移动公司、联通公司等从事特殊接受捐款业务，以余额计征营业税的规定。捐款业务，以余额计征营业税的规定。v5.增加合作开展考试的业务，按照增加合作开展考试的业务，按照“服务业服务业代理业代理业”税目税目依依5%的税率余额计征营业税的规定。的税率余额计征营业税的规定。v6.变化：自变化：自2010年年1月月1日起，对个人销售已购住房的营业税日起，对个人销售已购住房的营业税优惠恢复原来政策。优惠恢复原

6、来政策。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院第一节第一节营业税基本原理营业税基本原理v一、营业税的概念一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。务税。v二、营业税计税方法二、营业税计税方法营业税一般以营业税一般以营业收入额全额营业收入额全额为计税依据，实行比例税为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。利于节省

7、征纳费用。v三、营业税的作用三、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理（三）促进企业改善经营管理2011年9月4日管理技术学院管理技术学院四、营业税与增值税的关系四、营业税与增值税的关系 v区别：区别：v（1 1）征税范围）征税范围完全相反，互相排完全相反，互相排斥斥。v（2 2）和价格的关系不一样。）和价格的关系不一样。增值增值税是价外税，营业税是价內税税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。值税所得税前不

8、得口扣除。v（3 3）计税方法不一样。增值税中，）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。据中有扣除的情形。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院差异方面差异方面增增值值税税营业营业税税征税范征税范围围以商品流以商品流转额转额（销销售售额额、采采购额购额）为为主要征税主要征税对对象，包括（象，包括（1 1）销销售或售或进进口的口的货货物；（物；（2 2）提）提供加工、修理修配供加工、修理修配劳务劳务以非商品流以非商品

9、流转额转额（劳务劳务服服务务）为为主主要征税要征税对对象象征税征税对对象象性性质质对对增增值额值额征税征税对营业额对营业额征税，征税，营业额营业额一般一般为为全全额额，特殊情况下特殊情况下为为差差额额与价格的与价格的关系关系增增值值税属于价外税税属于价外税营业营业税属于价内税税属于价内税税收收入税收收入的的归归属属进进口口环节环节海关征收的增海关征收的增值值税全部属于中央；其他税全部属于中央；其他环节环节税税务务机关征收的增机关征收的增值值税收入由中央地方共税收入由中央地方共享享营业营业税法税法规规所列所列举举的大的大银银行行总总行、行、保保险险公司公司汇总缴纳汇总缴纳的的营业营业税由税由国税

10、局征收，国税局征收，银银行、保行、保险险、铁铁道部道部汇总缴纳汇总缴纳的的营业营业税收入税收入归归中央，其他中央，其他营业营业税由地方税税由地方税务务局征收，收入局征收，收入归归地方地方2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v一、营业税的纳税人一、营业税的纳税人（一）纳税义务人（一）纳税义务人v1.1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。的单位和个人，为营业税的纳税义务人。v2.2.境内劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况劳务发生地劳务发生地在境内在境内（1 1）提供或者

11、接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险

12、；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。v3.3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。于营业税的应税劳务。第二节 营业税的税制要素与计算2011年9月4日管理技术学院管理技术学院1、委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；、委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2、纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人、纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:1）建

13、筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。）建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记

14、或临时税务登记的。3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，代理人、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，代理人为扣缴义务人；没有代理人，受让者或购买者为扣缴义务人；为扣缴义务人；没有代理人，受让者或购买者为扣缴义务人；4、单位或个人进行演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人、单位或个人进行演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人；5、分保险业务，初保人为扣缴义务人；、分保险业务，初保人为扣缴义务人；6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，受让者为、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，受让者为扣缴义务人；扣缴义务人；7、财政部规定的

15、其他扣缴义务人。、财政部规定的其他扣缴义务人。（二）营业税的扣缴义务人（二）营业税的扣缴义务人2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例v某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万万元，该公司支付给体育馆元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费万元作为场地费用，支付歌星酬金用，支付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取万元，经纪人张明抽取佣金佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税？应按什么税目缴纳营业税，如何纳税？2011

16、年9月4日管理技术学院管理技术学院案例v下列项目中属于营业税征范围的有（）。下列项目中属于营业税征范围的有（）。A.A.转让的无形资产在境外使用转让的无形资产在境外使用B.B.在境外组织入境游在境外组织入境游C.C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务境外保险机构为境内货物提供的保险劳务v【答案】【答案】D D2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例v下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有()。（。（2001）vA.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的

17、国内运输企业vB.境外单位在境内发生应税行为而境内未设境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者机构的，其代理人或购买者vC.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人vD.分保险业务的初保人分保险业务的初保人v【答案】【答案】BCD2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（）。务人的有（）。A.A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务纳税人从事跨地区建筑业工程劳务B.B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方

18、式劳务C.C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务D.D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记v【答案】【答案】ADADv【解析】纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，【解析】纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳

19、税人在劳务发纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。生地没有办理税务登记或临时税务登记的。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院二、征税范围二、征税范围v（一）基本规定（一）基本规定v 在境内发生的三大行为在境内发生的三大行为v1、“境内境内”（属地原则）（属地原则）劳务：一般指劳务：一般指发生地；发生地；交通与旅游指交通与旅游指起运地起运地；保险；保险指指标的所在地标的所在地。无形资产：以使用地为准；无形资产：以使用地为准；不动产：以坐落地为准。不动产：以坐落地为准。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院思思考考v中国人民保险公司和中国进出口银行办理中国人民保险公司和中国

20、进出口银行办理的出口信用保险业务，是否征营业税？的出口信用保险业务，是否征营业税？v国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，是否征营业税？服务取得的各项收入，是否征营业税？v将旅客或货物由境外载运到境内，是否纳将旅客或货物由境外载运到境内，是否纳税？税？2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v2、“发生发生”：指有偿对外提供。：指有偿对外提供。v自我提供劳务的行为不征收营业税。自我提供劳务的行为不征收营业税。v思考：思考：v建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务，建筑工人，建筑工人获得工资是否缴纳营业税？获得工资

21、是否缴纳营业税？v建筑公司自己建房自用是否纳税？自建后用于销售建筑公司自己建房自用是否纳税？自建后用于销售v是否纳税？是否纳税？v结论：结论：单位聘用的员工为单位聘用的员工为本单位本单位提供的劳务不需要提供的劳务不需要征税。征税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v3、三大行为、三大行为（1）提供应税劳务）提供应税劳务A.交通运输业交通运输业B.建筑业建筑业C.文化体育业文化体育业D.邮政电信业邮政电信业E.金融保险业金融保险业F.娱乐业娱乐业G.服务业服务业（2）转让无形资产）转让无形资产（3）销售不动产）销售不动产2011年9月4日管理技术学院管理技术学院思思考考v转让企业产权是否

22、应征收营业税？转让企业产权是否应征收营业税？v转让企业产权是整体转让企业资产、债权、转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。不应征收营业税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院（二）（二）征税范围的具体界定征税范围的具体界定v1、混合销售行为、混合销售行为v（1）含义）含义一项销售行

23、为中既涉及销售增值税货物又涉及提供一项销售行为中既涉及销售增值税货物又涉及提供营业税劳务。营业税劳务。v（2）税务处理）税务处理主要看单位的经营主业，以增值税业务为主，混主要看单位的经营主业，以增值税业务为主，混合行为缴纳增值税；以营业税业务为主，混合行为合行为缴纳增值税；以营业税业务为主，混合行为缴纳营业税。缴纳营业税。特殊：特殊：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输货物的混合销售行为，征增值税。并负责运输货物的混合销售行为，征增值税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院思思考考v饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供饮食行业，在提供饮

24、食的同时，附带也提供香烟等货物，缴什么税？香烟等货物，缴什么税？v某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，缴什么税？供镜框、相册等货物，缴什么税？v随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务业务，缴什么税？单独提供按揭、代办服务，缴什么税？单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，缴什么税？业务，并不销售汽车的，缴什么税？2011年9月4日管理技术学院管理技术学院思思考考v燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时

25、，代的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费有关部门向购买方收取的集资费包括管道煤气集资包括管道煤气集资款（初装费）款（初装费）、手续费、代收款等、手续费、代收款等，缴什么税？，缴什么税？v燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。营业税。2011年

26、9月4日管理技术学院管理技术学院2、兼营行为的纳税问题、兼营行为的纳税问题v（1 1）兼营行为的含义及类型）兼营行为的含义及类型 兼营应税劳务与货物或非应税劳务；兼营应税劳务与货物或非应税劳务；兼营不同税目的应税行为；兼营不同税目的应税行为；兼营征税与免税行为。兼营征税与免税行为。v（2 2）税务处理）税务处理 原则上分别核算分别缴税；原则上分别核算分别缴税；未分未分别别核算的，由主管核算的，由主管税税务务机关核定其机关核定其应应税行税行为营业额为营业额。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院思思考考饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货物应缴何种税？

27、物应缴何种税？如某饭店在大门口设独立如某饭店在大门口设独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售售。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。）。A.A.运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物B.B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附

28、设商场销售货物场销售货物C.C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务又承担建筑、安装业务v【答案】【答案】B B 2011年9月4日管理技术学院管理技术学院总结：经营经营行行为为税税务处务处理理1.1.兼兼营营不同税目的不同税目的应应税行税行为为：营业营业税税纳纳税人从事不同税率的税人从事不同税率的应应税税项项目目均交均交营业营业税。依税。依纳纳税人的核算情况：税人的核算情况：（1 1）分）分别别核算，按各自税率核算，按各自税率计计税税（2 2）未分）未分

29、别别核算，从高适用税率核算，从高适用税率2.2.混合混合销销售行售行为为：既涉及增既涉及增值值税的征税范税的征税范围围，又涉，又涉及及营业营业税税应应税税项项目的某一目的某一项销项销售行售行为为依依纳纳税人的税人的营业营业主主业业判断，只交一判断，只交一种税。种税。以以经营营业经营营业税税应应税税劳务为劳务为主，交主，交营业营业税税3.3.兼兼营营非非应应税税劳务劳务：提供提供营业营业税税应应税税劳务劳务的同的同时时，还还经营经营非非应应税（即增税（即增值值税征税范税征税范围围）货货物与物与劳务劳务依依纳纳税人的核算情况：税人的核算情况：（1 1）分）分别别核算，分核算，分别别交增交增值值税、

30、税、营业营业税税（2 2）未分）未分别别核算的，由主管税核算的，由主管税务务机关核定其机关核定其应应税行税行为营业额为营业额。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院3、营业税与增值税征税范围的界定、营业税与增值税征税范围的界定 v（1）交通业）交通业v运输企业销售货物并负责运输所售货物的混合销售运输企业销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，按规定缴纳增值税不缴纳营业税。行为，按规定缴纳增值税不缴纳营业税。v（2）建筑业）建筑业v基建单位和从事建筑安装业务的企业附属的工厂、基建单位和从事建筑安装业务的企业附属的工厂、车间生产水泥预制构件等用于本单位或本企业的建车间生产水泥预制构件等用于本

31、单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税不征收增值税。企业建筑工程的，征收营业税不征收增值税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v（3 3）金融保险业）金融保险业v）融资租赁业务：经两大部门批准的融资）融资租赁业务：经两大部门批准的融资租赁业务按租赁业务按“金融保险业金融保险业”交纳营业税；其交纳营业税；其它单位的融资租赁业务，凡最终所有权转移它单位的融资租赁业务，凡最终所有权转移的，征增值税，所有权不转移的，

32、按的，征增值税，所有权不转移的，按“服务服务业业”交营业税。交营业税。v ）金融商品的转让：货物期货的转让交）金融商品的转让：货物期货的转让交增值税，外汇、有价证券等非货物期货的转增值税，外汇、有价证券等非货物期货的转让交营业税。让交营业税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v（4）邮电通讯业）邮电通讯业v1）集邮商品的生产调拨交增值税，集邮商品的）集邮商品的生产调拨交增值税，集邮商品的销售看销售单位，邮政部门销售集邮商品交营业税，销售看销售单位，邮政部门销售集邮商品交营业税，其它单位销售集邮商品交增值税。其它单位销售集邮商品交增值税。v2）报刊发行，邮政部门销售交营业税，其它部）报刊

33、发行，邮政部门销售交营业税，其它部门销售交增值税。门销售交增值税。v3）邮务物品，邮政部门销售邮务物品并提供相）邮务物品，邮政部门销售邮务物品并提供相关劳务交营业税，其它部门单纯销售邮务物品交增关劳务交营业税，其它部门单纯销售邮务物品交增值税。值税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v4 4）邮政储蓄，按）邮政储蓄，按“邮电通讯业邮电通讯业”交营业税，交营业税，而不按而不按“金融保险业金融保险业”交营业税。交营业税。v5 5）电信物品，电信部门销售电信物品并提供）电信物品，电信部门销售电信物品并提供售后服务合计交营业税，电信部门单纯销售售后服务合计交营业税，电信部门单纯销售电信物品以及

34、其他部门销售电信物品交增值电信物品以及其他部门销售电信物品交增值税。税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v（5）文化体育业）文化体育业v1）播映收入，广告播映收入按）播映收入，广告播映收入按“服务业服务业”中的广告业征营业税；其它收费电视节目收中的广告业征营业税；其它收费电视节目收入按入按“文化体育业文化体育业”征税。征税。v2）游览场所收入，公园、动植物园及其他）游览场所收入，公园、动植物园及其他游览场所第一道门票收入按游览场所第一道门票收入按“文化业文化业”缴税，缴税，场所内其它游艺、游乐活动的门票收入按场所内其它游艺、游乐活动的门票收入按“娱乐业娱乐业”缴税。缴税。2011年9

35、月4日管理技术学院管理技术学院v（6 6）娱乐业，娱乐场所的商品销售收入一并交纳营）娱乐业，娱乐场所的商品销售收入一并交纳营业税。业税。v（）服务业（）服务业-代购代销的征税问题代购代销的征税问题v1 1）代购行为的征税问题）代购行为的征税问题v含义：含义：是指受托方按照协议或委托方的要求，从事是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。票转交）。v具备的条件：具备的条件：第一，受托方不垫付资金；第二，销第一，受托方不垫付资金；第二，销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票售方将发票开具给委托方，

36、并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按销售实际收取的销转交给委托方；第三，受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。费。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v税务处理：税务处理：v同时符合条件的代购行为按取得的手续费征营业税；同时符合条件的代购行为按取得的手续费征营业税；对不同时符合条件的代购行为征增值税，其取得的对不同时符合条件的代购行为征增值税，其取得的手续费视为价外费用计入销售额征税；手续费视为价外费用计入销售额征税；v总结：总结：代购行为要么征营业税、要么征增值税，不代购行为要么征营业税、要么征增

37、值税，不同时征两种税。同时征两种税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v甲企业为乙企业（小规模商业企业）代购原材料一批，销货甲企业为乙企业（小规模商业企业）代购原材料一批，销货方为丙企业。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明方为丙企业。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为的价款为6000060000元，增值税为元，增值税为1020010200元；甲企业按原价开给乙元；甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得销售收入企业普通发票，取得销售收入7020070200元，同时向乙企业收取元，同时向乙企业收取手续费手续费20002000元。根据现行税收制度规定，甲企业下列处理

38、正元。根据现行税收制度规定，甲企业下列处理正确的是（）。确的是（）。A.A.应纳增值税应纳增值税0 0元元 B.B.应纳增值税应纳增值税290.6290.6元元C.C.应纳营业税应纳营业税6060元元 D.D.应纳营业税应纳营业税100100元元v【答案】【答案】B Bv【解析】在代购货物中，销货方（丙企业）将增值税专用发【解析】在代购货物中，销货方（丙企业）将增值税专用发票开具给受托方（甲企业），受托方（甲企业）再按原价开票开具给受托方（甲企业），受托方（甲企业）再按原价开票给委托方（乙企业），受托方（甲企业）实质上发生了货票给委托方（乙企业），受托方（甲企业）实质上发生了货物销售行为，收取

39、的手续费为增值税的价外收入，应纳增值物销售行为，收取的手续费为增值税的价外收入，应纳增值税（税（702007020020002000）（1 117%17%）17%17%1020010200290.6290.6（元）。（元）。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v2）代销行为的征税问题）代销行为的征税问题v定义：是指受托方按委托方的要求销售委托方的货定义：是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。物，并收取手续费的经营活动。v就销售代销货物而言，属就销售代销货物而言，属增值税增值税征税范围。征税范围。v就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续就受托方提供代理劳务取

40、得的报酬，如代理手续费，属费，属营业税营业税征收范围，应按服务业税目征收营业征收范围，应按服务业税目征收营业税。税。v税务处理：既征增值税又征营业税。税务处理：既征增值税又征营业税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院4 4、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题供建筑业劳务的征税问题 v纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税

41、劳务的收入，征增值件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。条件：条件：第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；质；第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。筑业劳务价款。自产货物的范围中规定所称自产货物是指：金属结构件；自产货物的范围中规定所称自产货物是指：金属结构件；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通信设备；自产建铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通信设备；自产建筑防水材料等。

42、筑防水材料等。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例v（20062006年考题分析年考题分析计算题）计算题）地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，20052005年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：（1 1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额）总承包一项工程，承包合同记载总承包额90009000万元，其中建筑劳务费万元，其中建筑劳务费30003000万元，万元，建筑、装饰材料建筑、装饰材料60006000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备

43、安装资质），转包合同记载劳务费转包合同记载劳务费10001000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料20002000万元。万元。（2 2）工程所用建筑、装饰材料）工程所用建筑、装饰材料60006000万元中，万元中，40004000万元由建筑工程公司自产货物提供，万元由建筑工程公司自产货物提供，20002000万元由安装公司自产货物提供。万元由安装公司自产货物提供。（3 3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236236万元已通过主管税务机关认万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用证，相关的运输费用3030万元有合法票据。万元有合法票

44、据。根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：（1 1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（2 2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加。）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（3 3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加。育费附加。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v总包额为总包

45、额为90009000万，其中料万，其中料60006000万，劳务万，劳务30003000万，料万，料由总包人提供自产货物由总包人提供自产货物40004000万，分包人提供自产万，分包人提供自产货物货物20002000万。劳务由总包万。劳务由总包方提供方提供20002000万，分包人提万，分包人提供供10001000万。总包人营业额万。总包人营业额就是其他提供的劳务就是其他提供的劳务20002000万（万（900090003000300040004000），），乘以乘以3%3%就是其应交纳的营就是其应交纳的营业税，增值税就是提供货业税，增值税就是提供货物的营业额物的营业额40004000进行还原

46、进行还原不含税乘以不含税乘以17%17%进项税进项税运费的抵扣税金；作为运费的抵扣税金；作为总包人要代扣代缴分包人总包人要代扣代缴分包人的营业税：的营业税：10003%10003%，自，自产货物不能代扣代缴增值产货物不能代扣代缴增值税，由分包人自己在当地税，由分包人自己在当地缴纳货物的增值税。缴纳货物的增值税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院【答案】v（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加（900040003000）3%（15%3%）64.8（万元）v（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税（30002000）3%（15%3%）32.4（万元）v（3

47、）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税4000（117%）17%236307%（15%3%）370.54（万元）2011年9月4日管理技术学院管理技术学院5 5、商业企业向货物供应方收取的部分费用、商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题征收流转税问题 v自自20042004年年7 7月月1 1日起，对商品企业向供货方收取的与日起，对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销

48、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（适用税目税率（5%5%）征收营业税。）征收营业税。v商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院流转三税关系示意图流转三税关系示意图v 增值税增值税营业税营业税消费税消费税混合销售行为混合销售行为有形动产有形动产有形动产有形动产交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业建筑业建筑业建筑业建筑业金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业邮电

49、通信业邮电通信业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业服务业服务业服务业服务业转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产加工加工加工加工修理、修配修理、修配修理、修配修理、修配烟、酒及酒精烟、酒及酒精烟、酒及酒精烟、酒及酒精化妆品、护肤护发品化妆品、护肤护发品化妆品、护肤护发品化妆品、护肤护发品贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火、汽油、柴油鞭炮焰火、汽油、柴油鞭炮焰火、汽油、柴油鞭炮焰火、汽油、柴油汽车轮胎、小汽车、摩托车汽车轮胎、小汽车、摩托车汽车轮胎、小

50、汽车、摩托车汽车轮胎、小汽车、摩托车 混合销售行为混合销售行为混混合合销销售售行行为为销销销销售售售售额额额额销销销销售售售售货货货货物物物物营营营营业业业业额额额额提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务流转额流转额流转额流转额 ：销售额、营业额：销售额、营业额：销售额、营业额：销售额、营业额2011年9月4日管理技术学院管理技术学院三、税目三、税目v（一）交通运输业（一）交通运输业v包括：铁路、公路、水运、航空、管道、其他运输包括：铁路、公路、水运、航空、管道、其他运输和运输辅助业。和运输辅助业。v注意的几个问题：注意的几个问题：v搬家业务：搬家业务：v自开票的物流劳务：如对货物进行整理并提供运输