企业内部控制规范培训课件genm.pptx

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1、企业内部控制规范企业内部控制规范存货总则总则n n新旧规范的对比新旧规范的对比一、目标一、目标 由旧内部控制规范的报告目标、合规性目标扩展到新内部由旧内部控制规范的报告目标、合规性目标扩展到新内部控制规范的战略目标和经营目标，体现了将关注企业长远控制规范的战略目标和经营目标，体现了将关注企业长远发展、可持续发展、规避风险作为企业内部控制的基本目发展、可持续发展、规避风险作为企业内部控制的基本目标。标。二、基本原则二、基本原则 新内部控制规范的基本原则在涉及旧内部控制规范原则的新内部控制规范的基本原则在涉及旧内部控制规范原则的基础上，突出强调以下内容：一是重点关注重要业务与事基础上，突出强调以下

2、内容：一是重点关注重要业务与事项、高风险领域与环节的控制措施；二是强调监督检查职项、高风险领域与环节的控制措施；二是强调监督检查职责部门应当具有良好的独立性；三是任何人不得拥有凌驾责部门应当具有良好的独立性；三是任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。于内部控制之上的特殊权力。总则总则三、基本结构与内容三、基本结构与内容 新内部控制规范在结构上和内容上重点突出和强调公司治新内部控制规范在结构上和内容上重点突出和强调公司治理、内部环境、风险控制等内容的扩展。理、内部环境、风险控制等内容的扩展。四、控制方法四、控制方法第一，职责分工控制。第一，职责分工控制。第二，授权控制。第二，授权控制。第三

3、，财产保护控制。第三，财产保护控制。第四，会计系统控制。第四，会计系统控制。第五，内部报告控制。第五，内部报告控制。第六，经济活动分析控制和绩效考评控制。第六，经济活动分析控制和绩效考评控制。第七，电子信息技术控制和信息系统控制。第七，电子信息技术控制和信息系统控制。总则总则五、其他五、其他一是内部控制规范实施的责任主体。一是内部控制规范实施的责任主体。内部控制的责任主体向上扩展到治理层内部控制的责任主体向上扩展到治理层(董事会董事会)，向下扩展到其他员工。，向下扩展到其他员工。二是内部控制规范体系构成。二是内部控制规范体系构成。应用指南是根据基本规范和相关具体规范制定的应用指南是根据基本规范

4、和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内部控制程序提供操作性强的指引。企业、特定内部控制程序提供操作性强的指引。三是内部控制规范使用范围。三是内部控制规范使用范围。总则总则n n存货的概念 是指企业再日常活动中持有以备出售的产成品或是指企业再日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料。或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、主要包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品等。企

5、业代销、代管存货、委托加工、代修商品等。企业代销、代管存货、委托加工、代修存货也适用于本规范。存货也适用于本规范。总则总则n n存货规范的目的及依据 1.1.目的：目的：引导企业加强对存货的管理和控制，保证存货的引导企业加强对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊。（选择题）种差错和舞弊。（选择题）2.2.依据：会计法企业内部控制规范依据：会计法企业内部控制规范基本基本规范及国家有关法律法规。（填空题）规范及国家有关法律法规。

6、（填空题）总则总则n n存货规范的基本目标（一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员分配（一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员分配应当科学合理；应当科学合理；（二）存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应（二）存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确；当明确；（三）存货采购、验收、领用、盘点（三）存货采购、验收、领用、盘点 、处置的控制流程应当、处置的控制流程应当清晰，对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管清晰，对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及

7、程序应当有明确的规定；程序应当有明确的规定；（四）存货成本核算方法、跌价准备计提等会计处理方法应（四）存货成本核算方法、跌价准备计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计制度的规定。当符合国家统一的会计制度的规定。岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准n n岗位分工（一）存货内部控制的业务环节（一）存货内部控制的业务环节 主要包括：采购、验收、付款、仓储保管、清查、领用和主要包括：采购、验收、付款、仓储保管、清查、领用和发出、记账。（选择题）发出、记账。（选择题）（二）岗位责任制与不相容岗位的分离（二）岗位责任制与不相容岗位的分离 存货的不相容岗位至少包括：（简答题）存货的不相容岗位至少包括：（简

8、答题）1.1.存货的请购与审批，审批与执行；存货的请购与审批，审批与执行；2.2.存货的采购与验收、付款；存货的采购与验收、付款；3.3.存货的保管与相关会计记录；存货的保管与相关会计记录；4.4.存货发出的申请与审批，申请与会计记录；存货发出的申请与审批，申请与会计记录；5.5.存货处置的申请与审批，申请与会计记录。存货处置的申请与审批，申请与会计记录。岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准（三）办理存货业务的人员应具备的业务素质和职业道德三）办理存货业务的人员应具备的业务素质和职业道德 1.1.业务素质业务素质 思维敏捷、口齿伶俐、表达能力好；必须懂得各种存货的思维敏捷、口齿伶俐、表达能力好

9、；必须懂得各种存货的特性，生产过程，生产成本，采购渠道，运输保管特性，特性，生产过程，生产成本，采购渠道，运输保管特性，摆放的要求，在本企业的用途、用量、使用特性等。摆放的要求，在本企业的用途、用量、使用特性等。2.2.职业道德职业道德 敬业爱岗、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、敬业爱岗、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务等。提高技能、参与管理、强化服务等。3.3.业务培训业务培训 （选择题）（选择题）岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准n n授权批准（一）存货业务授权批准制度（二）存货的特别授权批准制度 企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门企

10、业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。（填空题）（填空题）请购与采购控制请购与采购控制n n存货请购控制存货请购控制 存货请购与审批程序，按照企业内部控制具体规范存货请购与审批程序，按照企业内部控制具体规范采购与付采购与付款有关规定执行。款有关规定执行。n n存货采购控制存货采购控制（一）企业外购存货的采购控制（一）企业外购存货的采购控制 1.1.采购预算控制采购预算控制 2.2.经济采购批量控制经济采购批量控制 3.3.采购成本控制采购成本控制 4.4.采购考核控制（选择题）采购考核控制（选择题）存货采购与审

11、批程序，按照企业内部控制具体规范存货采购与审批程序，按照企业内部控制具体规范采购与付采购与付 款有关规定执行。款有关规定执行。请购与采购控制请购与采购控制n n案例 20012001年年8 8月月8 8日，星龙湾大酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧日，星龙湾大酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店，该酒店不仅拥有装潢豪华设施一流的套房和标准客级酒店，该酒店不仅拥有装潢豪华设施一流的套房和标准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家常房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家常菜肴，为中

12、外客商提供各式专业和体贴的服务。由于集团公菜肴，为中外客商提供各式专业和体贴的服务。由于集团公司资金雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会各界知名司资金雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会各界知名人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批新闻媒体竞相采访报导。人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批新闻媒体竞相采访报导。一时之间，星龙湾大酒店门前是人头攒动，星光熠熠。一时之间，星龙湾大酒店门前是人头攒动，星光熠熠。请购与采购控制请购与采购控制 最让星龙人感到骄傲和夸耀的是酒店大堂里的一盏绚丽夺最让星龙人感到骄傲和夸耀的是酒店大堂里的一盏绚丽夺目、煜煜生光的水晶灯。这盏水晶灯是公司王副总经理自目、煜煜生光的水晶灯。

13、这盏水晶灯是公司王副总经理自组织货源，最终从奥地利某珠宝公司高价购回的，货款总价组织货源，最终从奥地利某珠宝公司高价购回的，货款总价高达高达120120万元美元。这样的超级豪华水晶灯不仅是在全国罕万元美元。这样的超级豪华水晶灯不仅是在全国罕见，即使是国外，也只有在少数几家见，即使是国外，也只有在少数几家5 5星极大酒店里能见星极大酒店里能见到。开业当天，来往宾客无不对这盏豪华的水晶灯赞不绝到。开业当天，来往宾客无不对这盏豪华的水晶灯赞不绝口，称羡不已。尤其是经过媒体报导，更成为当天的头条新口，称羡不已。尤其是经过媒体报导，更成为当天的头条新闻，星龙湾大酒店在这一天也象那盏水晶灯一样，一举成闻，

14、星龙湾大酒店在这一天也象那盏水晶灯一样，一举成名，当天客房入住率就达到了名，当天客房入住率就达到了80%80%以上。以上。请购与采购控制请购与采购控制 王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天，王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天，王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。然而，好景不长。两个月后，这盏高规格高价值的水晶灯就然而，好景不长。两个月后，这盏高规格高价值的水晶灯就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分金属灯杆都用清洁布使劲

15、擦拭都不复往日光彩。其次，部分金属灯杆都出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费数百万美元换回的高档相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费数百万美元换回的高档水晶灯吗？鉴于情况严重，公司领导责令王总经理在限期内水晶灯吗？鉴于情况严重，公司领导责令王总经理在限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。请购与采购控制请购与采购控制这个时候，王副总经理是再也笑不出来了。这个时候，王副总经理是再也笑不出来了。事件真相很快就水落石出，原来这盏价值近千万元人民币的事件真相

16、很快就水落石出，原来这盏价值近千万元人民币的水晶灯根本不是从奥地利某珠宝公司购得的，而是通过南方水晶灯根本不是从奥地利某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的某地的WW公司代理购入的赝品水晶灯。王副总经理在交易过公司代理购入的赝品水晶灯。王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱了私囊。虽然出事之后，王副总经理不程中贪污受贿，中饱了私囊。虽然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩，然而星龙湾大酒店不仅因此遭无例外地得到了法律的严惩，然而星龙湾大酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重受了数千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄。这对于一个新开业的公

17、司而言，不啻创，成为同行的笑柄。这对于一个新开业的公司而言，不啻是个致命的打击。是个致命的打击。请购与采购控制请购与采购控制n n案例分析 首先，要做到职务分离，采取集体措施。首先，要做到职务分离，采取集体措施。其次，要做好入库验收控制。其次，要做好入库验收控制。最后，还必须做好货款支付控制。最后，还必须做好货款支付控制。本案例中，价格高昂的赝品水晶灯能堂而皇之地挂在豪华本案例中，价格高昂的赝品水晶灯能堂而皇之地挂在豪华的酒店大厅中，没有技术证明资料，没有必要的查验手续，的酒店大厅中，没有技术证明资料，没有必要的查验手续，就慷慨大方地将支票签了，钱付了，这是无意的疏忽还是当就慷慨大方地将支票签

18、了，钱付了，这是无意的疏忽还是当事人有意的回避和遮掩？不管实情如何，都反映了该公司整事人有意的回避和遮掩？不管实情如何，都反映了该公司整个材料采购环节内部控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子个材料采购环节内部控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子有利可图，有机可乘。有利可图，有机可乘。请购与采购控制请购与采购控制（二）自制存货的取得控制（二）自制存货的取得控制 1.1.直接人工直接人工 2.2.制造费用制造费用（三）委托加工存货的取得控制（三）委托加工存货的取得控制（四）接受投资者投入存货的取得控制（四）接受投资者投入存货的取得控制（五）接受捐赠存货的取得控制（五）接受捐赠存货的取得控制（六）接受债

19、务人以非现金资产抵债存货的取得控制（六）接受债务人以非现金资产抵债存货的取得控制验收与保管控制验收与保管控制n n存货验收与入库控制存货验收与入库控制（一）存货验收控制（一）存货验收控制 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其责任是检验收到的货物的数量和质员来承担，其责任是检验收到的货物的数量和质量。（填空题）量。（填空题）（二）存货的入库控制（二）存货的入库控制 1.1.财会部门对存货入库的控制财会部门对存货入库的控制 分三种情况：分三种情况：验收与保管控制验收与保管控制（1 1）发票账单等结算凭证与存货同时到达（简称单）发票账单

20、等结算凭证与存货同时到达（简称单货同到）的入账处理。货同到）的入账处理。先验货入库，然后付款给供应商，财会部门再根先验货入库，然后付款给供应商，财会部门再根据有关凭证和单据及时进行账务处理。据有关凭证和单据及时进行账务处理。（2 2）单到货未到的入账处理）单到货未到的入账处理 审核结算凭证后付款，如果付款与收料的间隔时审核结算凭证后付款，如果付款与收料的间隔时间不长，可在存货到达入库后，再按照单货同到间不长，可在存货到达入库后，再按照单货同到的情况处理，如果到了月末仍未收到存货，则应的情况处理，如果到了月末仍未收到存货，则应通过通过 在途材料账户进行核算。在途材料账户进行核算。验收与保管控制验

21、收与保管控制（3）货到单未到的入账处理 如果在月末之前结算凭证可以到达的，可暂不进如果在月末之前结算凭证可以到达的，可暂不进行总分类核算，等收到发票账单时再进行处理；行总分类核算，等收到发票账单时再进行处理；如果等到月末仍未收到发票账单，则应估价暂入如果等到月末仍未收到发票账单，则应估价暂入账。估价时只对存货进行估价，不反映增值税的账。估价时只对存货进行估价，不反映增值税的内容。内容。验收与保管控制验收与保管控制 2.存货管理部门对存货的入库控制 存货管理部门应当设置实物明细账，并定期与财会存货管理部门应当设置实物明细账，并定期与财会部门核对。部门核对。代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独

22、记录，代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独记录，避免与本企业存货相混淆。避免与本企业存货相混淆。验收与保管控制验收与保管控制n n存货仓储与保管控制存货仓储与保管控制（一）存货数量控制（一）存货数量控制 1.1.存货经济批量的确定存货经济批量的确定 存货经济批量法存货经济批量法:是指在保证企业经营需要的前提下，能使全年存货相关总成本最低是指在保证企业经营需要的前提下，能使全年存货相关总成本最低的采购批量。（填空题）的采购批量。（填空题）前提条件：前提条件：企业存货能做到及时补充，即从发出订货单到取得存货不需要准备企业存货能做到及时补充，即从发出订货单到取得存货不需要准备时间；时间；能一次性

23、集中到货而不是陆续到货；能一次性集中到货而不是陆续到货；不允许缺货；不允许缺货；全年的需求量已知且确定；全年的需求量已知且确定；全年存货单价不变，不考虑商业折扣。全年存货单价不变，不考虑商业折扣。验收与保管控制验收与保管控制2.再订货点的确定 再订货点就是某项存货在申请进货时，所应保持的存货量。存货订货点的高低取决于三个因素：采购时间、该存货平均每天需要量和安全存量。（判断题）再订货点的存货量R=存货的平均每天需要量订购时间+安全储备量验收与保管控制验收与保管控制n n例题 某企业甲材料经济采购批量为4000公斤，从提出订购申请至到材料验收入库的时间为10天，已知甲材料每天需耗用100公斤，安

24、全储备量200公斤。要求:确定再订购点的存货量。再订货点的存货量再订货点的存货量R=10010+200=1200R=10010+200=1200（公斤）（公斤）验收与保管控制验收与保管控制（三）存货归口分级管理 1.1.财务部门对存货资金实行统一管理（判断题）财务部门对存货资金实行统一管理（判断题）2.2.业务部门对存货实行归口管理业务部门对存货实行归口管理（四）存货的ABC分类管理 ABC ABC分类管理法也称重点管理法，是意大利经济分类管理法也称重点管理法，是意大利经济学家巴雷特于学家巴雷特于1919世纪首创的，所以国外把这种方世纪首创的，所以国外把这种方法叫巴雷特分析法。法叫巴雷特分析法

25、。基本原理是处理事务要分清主次、轻重，区别关基本原理是处理事务要分清主次、轻重，区别关键的少数和次要的多数，根据不同情况进行分类键的少数和次要的多数，根据不同情况进行分类管理。（判断题）管理。（判断题）验收与保管控制验收与保管控制ABCABC分类管理法的基本步骤：分类管理法的基本步骤：1.1.计算每一种存货在一定时期内的占用额或耗用额；计算每一种存货在一定时期内的占用额或耗用额；2.2.计算每一种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，计算每一种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，并按大小顺序排列，编成表格；并按大小顺序排列，编成表格；3.3.根据事先确定好的标准，把存货分为根据事先确定好

26、的标准，把存货分为ABCABC三类。三类。A A类：占用资金比重较大的少数存货类：占用资金比重较大的少数存货 B B类：介入类：介入A A类和类和C C类之间的存货类之间的存货 C C类：占用资金比重较小且品种较多、较杂的存货类：占用资金比重较小且品种较多、较杂的存货 并用坐标图表示出来，横坐标表示品种的百分比，纵坐标并用坐标图表示出来，横坐标表示品种的百分比，纵坐标表示资金的百分比；表示资金的百分比；4.4.对对A A类进行重点管理，类进行重点管理，B B类进行次重点管理，类进行次重点管理，C C类进行一般类进行一般管理。管理。领用与发出控制领用与发出控制n n存货领用与发出（一）存货领用授

27、权批准控制（一）存货领用授权批准控制（二）存货领用与发出流程控制（二）存货领用与发出流程控制（三）存货领用与发出的核算控制（三）存货领用与发出的核算控制（四）存货领用与发出的监督检查（四）存货领用与发出的监督检查n n发出存货的计价 包括先进先出法、加权平均法、个别计价法。（选择题）包括先进先出法、加权平均法、个别计价法。（选择题）企业计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。企业计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。（判断题）（判断题）领用与发出控制领用与发出控制n n（一）先进先出法 是指以先购入的存货应先发出的流动假设为前提对发出的是指以先购入的存货应先发出的流动假设为前提对发出的存

28、货进行计价。存货进行计价。优点：期末存货接近现行的市场价值优点：期末存货接近现行的市场价值 缺点：存货计价繁琐，物价上涨时，高估当期利润和库存缺点：存货计价繁琐，物价上涨时，高估当期利润和库存存货价值。存货价值。（二）加权平均法（二）加权平均法 是指以本期全部收入存货成本加期初库存存货成本除以本是指以本期全部收入存货成本加期初库存存货成本除以本期全部收入存货数量加期初存货库存数量，计算出存货的期全部收入存货数量加期初存货库存数量，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本。公式如下：加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本。公式如下：领用与发出控制领用与发出控制 加权平均单位成本加权

29、平均单位成本=（期初库存存货成本（期初库存存货成本+本期收入存货成本）本期收入存货成本）/（期初库存数（期初库存数量量+本期收入数量）本期收入数量）本期发出存货成本本期发出存货成本=发出存货数量发出存货数量 加权平均单位成本加权平均单位成本 本期末存货库存成本本期末存货库存成本=库存数量库存数量 加权平均单位成本加权平均单位成本 =期初库存成本期初库存成本+本期收入存货成本本期发出存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本 优点：存货成本较均衡，期末一次计算，工作量少优点：存货成本较均衡，期末一次计算，工作量少 缺点：平时账上无法提供发出和结存存货的单价和金额，缺点：平时账上无法提供发出和结存存

30、货的单价和金额，不利于加强存货日常管理。不利于加强存货日常管理。可以采用移动加权平均法对发出存货进行随时计价，克服可以采用移动加权平均法对发出存货进行随时计价，克服加权平均法的缺点。（简答题）加权平均法的缺点。（简答题）领用与发出控制领用与发出控制（三）个别计价法 是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的收入批各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的收入批次或生产批次，分别按其收入或生产时所确定的单位存货次或生产批次，分别按其收入或生产时所确定的单位存货成本计算各批次发出存货和期末存货成

31、本的方法。公式如成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。公式如下：每次存货发出成本下：每次存货发出成本=该批次存货发出数量该批次存货发出数量 该批次单位该批次单位存货成本存货成本 个别计价法适用于容易识别，存货数量不多，单位成本高个别计价法适用于容易识别，存货数量不多，单位成本高的存货。的存货。盘点与处置控制盘点与处置控制n n存货盘点控制（一）存货数量盘点的方法（一）存货数量盘点的方法 1.1.定期盘存法（实地盘存法）定期盘存法（实地盘存法）优点：简便易行（判断题）优点：简便易行（判断题）缺点：增加了期末工作量；不能随时反映存货收入、发出、缺点：增加了期末工作量；不能随时反映存货收入、发

32、出、结存的动态，不便于管理人员掌握有关情况；由于采用倒结存的动态，不便于管理人员掌握有关情况；由于采用倒挤成本的方式，容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了挤成本的方式，容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制。对存货的控制。适用于自然损耗较大、数量不多的鲜活商品。（填空题）适用于自然损耗较大、数量不多的鲜活商品。（填空题）盘点与处置控制盘点与处置控制2.永续盘存法（账面盘存法）优点：有利于加强对存货的管理（判断题）缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤其如此。盘点与处置控制盘点与处置控制n n案例 某检察机关接到一个举报电话，反映A生物制品厂厂长盛某将大量的销售货款截

33、留在代理出口单位甚至转移。接到举报后，检察机关即开展了调查，发现盛某通过少开发票的手段，截留贪污了销售款400多万元，并通过代理出口单位将贪污的货款转移到了其私人开的企业。盘点与处置控制盘点与处置控制 调查中还发现，该厂财务管理混乱为盛某贪污行调查中还发现，该厂财务管理混乱为盛某贪污行为大开了方便之门为大开了方便之门:财务科根据盛某的指令开具销售财务科根据盛某的指令开具销售发票，盛说多少就是多少；仓库里没有库存明细帐发票，盛说多少就是多少；仓库里没有库存明细帐及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算;产成品因为只有总帐，所以产品存货应该是多少，产

34、成品因为只有总帐，所以产品存货应该是多少，谁也说不清，以至于通过库存盘点，实物结存数量谁也说不清，以至于通过库存盘点，实物结存数量与按产成品总帐计算出的产品单位成本大大超过售与按产成品总帐计算出的产品单位成本大大超过售价。也正是通过这个不正常现象，顺藤摸瓜，彻底价。也正是通过这个不正常现象，顺藤摸瓜，彻底查清了盛少计收入成本、贪污货款的事实。查清了盛少计收入成本、贪污货款的事实。盘点与处置控制盘点与处置控制n n案例点评案例点评这是一个典型的缺乏内控制度的案例。其实这是一个典型的缺乏内控制度的案例。其实盛某的手法并不高明。按照企业内部控制的要点，盛某的手法并不高明。按照企业内部控制的要点，这个

35、单位只要对各个环节稍加控制，盛也不至于如这个单位只要对各个环节稍加控制，盛也不至于如此胆大妄为。正是由于至少存在以下几个方面的内此胆大妄为。正是由于至少存在以下几个方面的内部失控，才致使盛的犯罪行为得以实施。部失控，才致使盛的犯罪行为得以实施。（一）成品出库到销售到货币回笼缺乏稽核（一）成品出库到销售到货币回笼缺乏稽核单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。毁损

36、和流失。盘点与处置控制盘点与处置控制本案例中本案例中“A“A厂厂”的仓储部门发货人员应该根据加盖的仓储部门发货人员应该根据加盖现现金收讫章、银行收讫章的发货凭证或经授权批准的金收讫章、银行收讫章的发货凭证或经授权批准的赊销通知书发货；发货时应对商品的品种、规格、赊销通知书发货；发货时应对商品的品种、规格、数量等进行认真复核；大宗的、大额的发货还应有数量等进行认真复核；大宗的、大额的发货还应有第三人进行复核；赊销通知书及盖有货币收讫章的第三人进行复核；赊销通知书及盖有货币收讫章的发货凭证，应及时返回财务部门，作为记录应收账发货凭证，应及时返回财务部门，作为记录应收账款或销售款的依据。这样，厂长随

37、心所欲地发货就款或销售款的依据。这样，厂长随心所欲地发货就能避免。能避免。盘点与处置控制盘点与处置控制再者，如果财务部门能根据发货凭证逐笔登记存货再者，如果财务部门能根据发货凭证逐笔登记存货明细账并定期与销售部门的销售业务登记簿核对；明细账并定期与销售部门的销售业务登记簿核对；与仓储部门的存货明细账、存货收发存日报表或月与仓储部门的存货明细账、存货收发存日报表或月报表核对，厂里发出的货与收到的货款对不拢的问报表核对，厂里发出的货与收到的货款对不拢的问题当时就会暴露出来。题当时就会暴露出来。（二）销售发票缺乏严格的控制。（二）销售发票缺乏严格的控制。销售发票是会计正式记录销售收入的标志，若对销售

38、发票是会计正式记录销售收入的标志，若对其控制不严，会导致企业财务状况反映不实和舞弊其控制不严，会导致企业财务状况反映不实和舞弊行为的发生。行为的发生。盘点与处置控制盘点与处置控制1 1、开具发票时没有以客户的购货定单、发货通知单、开具发票时没有以客户的购货定单、发货通知单等为准，而是先将等为准，而是先将“A“A厂厂”的货给出口单位，然后按的货给出口单位，然后按盛盛某的指令开发票，使大部分销售款某的指令开发票，使大部分销售款“飞过海飞过海”。2 2、填制发票上的数量没有依据发货通知单上载明的、填制发票上的数量没有依据发货通知单上载明的实际发运的货物数量记录。其实，只要将发货运单实际发运的货物数量

39、记录。其实，只要将发货运单与订货单、销售单一核对就能发现其中的蹊跷，但与订货单、销售单一核对就能发现其中的蹊跷，但企业没有设立这一层面的内控制度，这也给盛以可企业没有设立这一层面的内控制度，这也给盛以可乘之机。乘之机。盘点与处置控制盘点与处置控制3 3、开票人编制的发票金额和其他内容没有主管复、开票人编制的发票金额和其他内容没有主管复核，这本来是发现盛的犯罪行径的最后一道关卡，核，这本来是发现盛的犯罪行径的最后一道关卡，但在盛的高额贿赂下，但在盛的高额贿赂下，“监督人监督人”睁一只眼闭一只睁一只眼闭一只眼，盛也就肆无忌惮了。眼，盛也就肆无忌惮了。（三）对应收账款缺少必要的管理。（三）对应收账款

40、缺少必要的管理。1 1、应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发、应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据，以防止应收账款少列或虚列。票和发运单等为依据，以防止应收账款少列或虚列。但在但在“A“A厂厂”，确认应收账款，只有销售发票没有发，确认应收账款，只有销售发票没有发货货单。销售发票对应发货单这是一道监控程序，而单。销售发票对应发货单这是一道监控程序，而“A“A厂厂”因为缺乏管理制约，厂长一手遮天，以至最起因为缺乏管理制约，厂长一手遮天，以至最起码码的内部控制功能都不能实施。的内部控制功能都不能实施。盘点与处置控制盘点与处置控制2 2、对应收账款的管理缺乏控制。盛可以轻

41、易地偷逃、对应收账款的管理缺乏控制。盛可以轻易地偷逃销售收入，随意地转移资金，把应属于公家的大笔销售收入，随意地转移资金，把应属于公家的大笔钱款捞进自己腰包。如此肆无忌惮地造假和转移资钱款捞进自己腰包。如此肆无忌惮地造假和转移资金是与企业没有建立应收账款管理机制和货币资金金是与企业没有建立应收账款管理机制和货币资金周转的严格控制有直接的关系。周转的严格控制有直接的关系。（四）缺乏成本管理和存货清查制度（四）缺乏成本管理和存货清查制度存货成本呈现居高不下，异常情况一目了然，而该存货成本呈现居高不下，异常情况一目了然，而该厂从上到下居然麻木不仁，熟视无睹。由于没有库厂从上到下居然麻木不仁，熟视无睹

42、。由于没有库存明细帐以及相应的进出库记录，以至库存商品一存明细帐以及相应的进出库记录，以至库存商品一笔糊涂账。盛的案件固然已经东窗事发，但如此混笔糊涂账。盛的案件固然已经东窗事发，但如此混乱的管理，就敢说该厂没有其他舞弊行为？乱的管理，就敢说该厂没有其他舞弊行为？盘点与处置控制盘点与处置控制从该案例还可以看出缺乏内部控制，将导致对企业从该案例还可以看出缺乏内部控制，将导致对企业的管理者缺少必要的约束机制，上至经营者下至普的管理者缺少必要的约束机制，上至经营者下至普通职工，应该在内部控制制度面前一律平等，或者通职工，应该在内部控制制度面前一律平等，或者从某种意义上来说，内控制度首先要约束的对象就从某种意义上来说，内控制度首先要约束的对象就是拥有权力者，因此，建立一个科学严密的内控机是拥有权力者，因此，建立一个科学严密的内控机制和控制环境，是内部控制制度得以有效实施的前制和控制环境，是内部控制制度得以有效实施的前提，否则企业管理者的权力若得不到制约，表面上提，否则企业管理者的权力若得不到制约，表面上订得再漂亮的内部控制制度，也会在订得再漂亮的内部控制制度，也会在“老板老板”的权的权威威之下失去功能。之下失去功能。