会计报表13ejib.pptx

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1、第十三章第十三章 财务报告财务报告1第一节第一节 概述概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 损益表损益表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 财务情况说明书财务情况说明书2第一节第一节 概概 述述一、财务报告的涵义一、财务报告的涵义二、编制财务报告的目的二、编制财务报告的目的三、会计信息的质量特征三、会计信息的质量特征四、会计报表的分类四、会计报表的分类3一、财务报告的涵义一、财务报告的涵义 是以一定的指标体系，集中而概括地向企业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经营成果的书面文件，包括会计报表和财务状况说明书。会计报表会计报表附注财务状况说明书二、编制财务报

2、告的目的二、编制财务报告的目的 1.提供决策有用的信息 2.促进社会资源的合理配置，为公众利益服务4三、会计信息的质量特征三、会计信息的质量特征 有用性-相关性与可靠性四、会计报表的主要内容四、会计报表的主要内容(1)反映企业财务状况。(2)反映企业经营业绩，尤其是获利能力。(3)反映企业现金流量。(4)其他相关能力。5五、会计报表的分类五、会计报表的分类按报表反映的内容分类l静态会计报表-资产负债表l动态会计报表-损益表按报表的编报时间分类l月报l半年报与年报按编制单位分类l个别报表l汇总报表l合并报表按服务对象分类l内部报表l外部报表6一、资产负债表的格式一、资产负债表的格式 资产负债表，

3、是总括反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表。通过“资产”可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。通过“负债”可以了解企业所负担的债务总额以及结构，分析企业的偿债能力。通过“所有者权益”可以了解投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况。通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。第二节第二节 资产负债表资产负债表7 资产负债表资产负债表 流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期负债长期负债 长期资产长期资产 投入资本投入资本 留存收益留存收益8 二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法

4、资产负债表原则上是根据资产类、负债类和所有者权益类帐户期末余额填列:l直接根据有关总帐帐户的期末余额填列。l根据总帐帐户的期末余额，经过分析计算后填列，如货币资金，存货。l根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分别填列，如应收账款、应付账款等。l根据表内项目计算填列，如固定资产净值。l需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目，如长期借款等。l可能用负号填列的项目，如应付福利费。9一、损益表的内容与结构一、损益表的内容与结构 损益表，是总括反映企业在一定期间经营成果及其分配的动态报表。了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况。了解、分析、评价与预测企业的获利能力与偿债能力。考察企业投入资本

5、是否完整。考核企业经营管理人员的工作绩效。第三节第三节 损益表损益表101 1营业利润营业利润 营业利润营业收入营业税金营业成本期间费用营业利润营业收入营业税金营业成本期间费用 以制造业为例：以制造业为例：(1)(1)主营业务利润主营业务利润 主营业主营业主营业主营业务主营业主营业主营业主营业务 务利润务利润 务收入务收入 务成本务成本 税金及附加税金及附加(2)(2)其他业务利润其他业务利润 其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出(3)(3)营业利润营业利润 营业主营业其他业管理财务营业主营业其他业管理财务-营业营业 利润利润 务利润务利润 务利润务利润 费

6、用费用 费用费用 费用费用2 2总利润总利润 利润营业投利润营业投 资营资营 业业 外外 总额总额 利润利润 净收益净收益 收支净额收支净额 3 3净利润净利润 净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税11二、损益表的编制二、损益表的编制 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润12 利 润 分 配 表编制单位:XX公司 2000年 单位：元 项 目 本年实际 上年实际一.净利润 加:年初未分配利润 盈余公积转入二.可供分配的利润 减:提

7、取法定盈余公积 提取法定公益金三.可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利三.未分配利润13科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额包装物 38 050 其中：一年内到期的低值易耗品 50 000 长期负债 1 000 000库存商品 1 680 000 股本 5 000 000材料成本差异 36 950 盈余公积 100 000待摊费用 100 000 利润分配长期股权投资 250 000 （未分配利润）50 000固定资产 1 500 000累计折旧 4400 000在建工程 1 500 000无形资产 600 000长期待摊费用 200

8、 000合 计 8 401 400 合 计 8 401 40016 6.公司将短期投资(全部为股票)15 000元兑现，收到本金15 000元，投资收益1 500元，均存入银行。借：银行存款 16 500 贷：短期投资 15 000 投资收益 1 500 7.购入不需要安装的设备一台，价款85 470元，增值税额14 530元，支付包装费、运费1 000元。均以银行存款支付，设备已交付使用。借：固定资产 101 000 贷：银行存款 101 000 8.购入工程物资一批，价款150 000元(含增值税)，已用银行存款支付。借：工程物资 150 000 贷：银行存款 150 00019 9.工程

9、应付工资200 000元，应付职工福利费28 000元，应付固定资产投资方向调节税100 000元。借：在建工程 328 000 贷：应付工资 200 000 应付福利费 28 000 应交税金固定资产调节税 100 00010.工程完工，计算应负担长期借款利息150 000元，该项借款本息未付。借：在建工程 150 000 贷：长期借款应付利息 150 00011.一项工程完工交付使用，已办竣工手续，固定资产价值1 400 000元。借：固定资产 1 40 000 贷：在建工程 1 400 0002012.基本生产车间一台机床报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用50

10、0元，残值收入800元，均以银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。借：固定资产清理 20 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 200 000 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800 借：营业外支出 19 700 贷：固定资产清理 19 70013.从银行借入三年期借款400 000元用于购建固定资产，款存银行。借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400 0002114.销售产品一批，价款700 000元，增值税额119 000元，其实际成本420 000元，款存银行。借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入 70

11、0 000 应交税金应交增值税(销)119 00015.公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单第一联。款项银行已收妥。借：银行存款 200 000 贷：应收票据 200 00016.收到现金股利30 000元(该项投资采用成本法核算)，已存入银行。借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 0002217.公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。借：固定资产清理 250 000 累计折旧 150 000 贷

12、：固定资产 400 000 借：银行存款 300 000 贷：固定资产清理 300 000 借：固定资产清理 50 000 贷：营业外收入 50 00018.归还借款本金250 000元，利息12 500元，已预提。借：短期借款 250 000 预提费用 12 500 贷：银行存款 262 500 2322.提取职工福利费42 000元。借：生产成本 38 500 制造费用 1 400 管理费用 2 100 贷：应付福利费 42 00023.提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中短期借款利息11 500元，长期借款利息10 000元。借：财务费用 21 500 贷：预提费用 11

13、500 长期借款应计利息 10 00024.基本生产领用原材料，计划成本700 000元；领用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次摊销法。借：生产成本 700 000 贷：原材料 700 000 借：制造费用 50 000 贷：低值易耗品 50 0002528.收到应收账款51 000元(不含增值税)，存入银行，按应收账款余额的3%计提坏账准备。借：银行存款 51 000 贷：应收帐款 51 000 借：管理费用坏账损失 900 贷：坏账准备 90029.用银行存款支付产品展览费10 000元。借：营业费用 10 000 贷：银行存款 10 00030.计算并结转本期完工产品成本1 2

14、82 400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。借：生产成本 233 900 贷：制造费用 233 900 借：库存商品 1 282 400 贷：生产成本 1 282 4002731.广告费10 000元，已用银行存款支付。借：营业费用 10 000 贷：银行存款 10 00032.公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票一张，产品实际成本150 000元。借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税金-应交增值税(销)42 50033.公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现

15、息为20 000元。借：财务费用 20 000 银行存款 272 500 贷：应收票据 292 5002834.提取现金50 000元，准备支付退休费。借：现金 50 000 贷：银行存款 50 00035.支付退休金50 000元，未统筹。借：管理费用 50 000 贷：现金 50 00036.公司本期产品销售应缴纳教育费附加2 000元。借：主营业务税金及附加 2 000 贷：其他应交款 2 00037.用银行存款交纳增值税100 000元，教育费附加2 000元。借：应交税金应交增值税(已)100 000 其他应交款 2 000 贷：银行存款 102 000 2940.将各收支科目结转本

16、年净利润237 901元。借：所得税 102 399 贷：应交税金应交所得税 102 399 借：本年利润 102 399 贷：所得税 102 39941.提取法定盈余公积金23 790.10元，法定公益金11 895.05元，分配普通股现金股利32 215.85元。借：利润分配 提取法定盈余公积 23 790.10 贷：盈余公积法定盈余公积 23 790.10借：利润分配提取法定公益金 11 895.05 贷：盈余公积法定公益金 11 895.05借：利润分配应付普通股股利 32 215.85 贷：应付股利 32 215.853142.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结

17、转本年利润。借：利润分配未分配利润 67 901 贷：利润分配提取法定盈余公积 23 790.10 -提取法定公益金 11 895.05 -应付普通股股利 32 215.8543.偿还长期借款1 000 000元。借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00044.用银行存款交纳所得税97 089元。借：应交税金应交所得税 97 089 贷：银行存款 97 08932资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数低值易耗品 0 股本 5 000 000库存商品 2 212 400 盈余公积 135 685.15材料成本差异 4 250 利润分配待摊费用 0 （未分配利润）220

18、000长期股权投资 250 000固定资产 2 401 000累计折旧 -170 000工程物资 150 000在建工程 578 000无形资产 540 000长期待摊费用 200 000 合 计 8 093 645 合 计 8 093 64534 资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数应收补贴款 0 预提费用 0其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0存货 2 547 700 其他流动负债 0减：存货跌价准备 0存货净额 2 547 700待摊费用 0待处理流动资产净损失 0一年内到期长期债权投资其他流动资产 0流动资产合计 4 144 645 流动负债合计 1 577 959.8

19、5长期投资：长期股权投资 250 000 长期负债：长期债权投资 0 长期借款 1 160 00036 资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数长期投资合计 250 000 应付债券 0减：长期投资减值准备 0 长期应付款 0长期投资净额 250 000 其他长期负债 0固定资产：固定资产原价 2 401 000减：累计折旧 170 000 长期负债合计 1 160 000固定资产净值 2 231 000 递延税项：工程物资 150 000 递延税款贷项 0在建工程 578 000固定资产清理 0 负债合计 2 737 959.85待处理固定资产净损失 0 所有者权益（或股东权益）：固定资产合

20、计 2 959 000 股本 5 000 00037 资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数无形资产及其他资产：资本公积 0无形资产 540 000 盈余公积 135 685.15开办费 0 其中：公益金 11 895.05长期待摊费用 200 000 未分配利润 220 000其他长期资产 0无形资产及其他资产合计 740 000递延税项：所有者权益合计递延税款借项 0 5 355 685.15资产总计 8 093 645 权益总计 8 093 64538 加：投资收益 31 500 补贴收入 0 营业外收入 50 000 减：营业外支出 19 700四、利润总额 340 300 减：所得

21、税 102 399五、净利润 237 90140一、编制现金流量表的目的一、编制现金流量表的目的 现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。第四节第四节 现金流量表现金流量表411.便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力；2.有助于会计报表使用者对企业的现金支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断；3.可以用来预测企业未来现金流量；4.便于和国际惯例相协调。42二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础(一)现金概念 1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币

22、资金 4.现金等价物 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。(二)现金流量概念 指企业的现金和现金等价物的流入与流出，即企业某一期间内现金流入、流出的数量。(三)影响现金流量的因素分析 1.现金各项目之间的增减变动；2.非现金各项目之间的变动；3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。43例1.A公司2000年10月30日购入一批甲公司1998年1月10日发行的三年期企业债券10 000元，同日还购入乙公司1999年6月初发行的三年期企业债券20 000元，销售商品收入货款40 000元，购入设备80 000元。以上款项均以银行存款收支。另外，该企业同

23、日还从银行提取现金40 000元。上述业务对A公司2000年度现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”的影响额为：40 000-20 000-80 000=-60 00044三三.现金流量的分类现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动，指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即与净利润实现有关的交易事项。经营活动流入的现金流入的现金：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还；(3)收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金流出的现金(1)购买商品、接受劳务支付的现金;(2)支付给职工以及为职工支付的现金；(3)支付的各项税费；(4)

24、支付的其他与经营活动有关的现金。452.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动流入的现金：流入的现金：(1)收回投资所收到的现金；(2)取得投资收益所收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；(4)收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动流出的现金：流出的现金：(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；(2)投资所支付的现金；(3)支付的其他与投资活动有关的现金。463.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发

25、生变化的活动。筹资活动流入的现金流入的现金：(1)吸收投资所收到的现金；(2)取得借款所收到的现金；(3)收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金流出的现金：(1)偿还债务所支付的现金；(2)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；(3)支付的其他与筹资活动有关的现金。47四、对净利润进行调节的项目四、对净利润进行调节的项目 1.计提的资产减值准备；2.固定资产的折旧；3.无形资产的摊销；4.长期弹摊费用的摊销；5.待摊费用；6.预提费用；7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；8.固定资产报废损失；9.财务费用；10.投资损益；11.递延税款；12.存货；13.经营性应收项目

26、；14.经营性应付项目。48 五、现金流量表的结构五、现金流量表的结构 现金流量表由主表和补充资料两部分所组成。主表按照现金流量的分类，分别经营、投资、筹资活动产生的现金流量，从现金流入和现金流出两个方面列报各有关现金收支项目和各类活动所产生的现金流量净额。对于汇率变动对现金的影响，则作为调节项目，单独列示。补充资料披露下列内容：1.不涉及现金收支的投资和筹资活动；2.将净利润调节为经营活动的现金流量；3.现金及现金等价物净增加情况。49六六、现金流量表的编制、现金流量表的编制(一一)现金流量表编制概要现金流量表编制概要 1.1.编制依据编制依据 现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内经营活

27、动、投资活动、筹资活动的现金流动信息。2.2.编制规则编制规则(1)分类报告分经营活动、投资活动和筹资活动(2)按总额报告各类现金流量按总额报告50（二）经营活动现金流量的报告方法（二）经营活动现金流量的报告方法 1.1.直直接接法法，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动现金流量的方法。一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。经营活动现金净流量=营业收入收现-营业成本付现 +其他收入收现-营业费用付现 -营业税金付现-管理费用付现 -所得税付现51(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映企业报告期内收到的

28、与销售商品有关的现金，包括本期销售商品在本期收到的现金、以前期销售商品在本期收到的现金以及以后将要销售商品在本期预收的现金。例2.某企业2000年有关资料如下：利润表中主营业务收入100 000元；资产负债表中“应收账款”项目年初余额30 000元、年末余额10 000元。本年度发生坏账1 000元已予以核销。跟据上述资料，该项目计算如下：销售商品、提供劳务收到的现金=100 000+(30 000-10 000)-1 000=119 000(元)52例3.某企业2000年有关资料如下：利润表中主营业务收入100 000元，资产负债表中“应收账款”项目年初余额30 000元，年末余额50 00

29、0元。本年度发生坏账1 000元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款6 000元；本年度收到以前年度核算的坏账8 000元。根据上述资料，该项目金额计算如下：销售商品、提供劳务收到的现金=100 000-(50 000-30 000)-1 000-6 000+8 000=81 000(元)53(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 反映企业报告期内与购买商品有关的现金流出，包括本期购买商品在本期支付的现金、以前期购买的商品在本期支付的现金以及以要购买商品在本期预付的现金。例4.某公司2000年利润表中“主营业务成本”60 000元，资产负债表中“应付账款”项目年初余额3 000元

30、、年末余额2 000元；“预付账款”项目年初余额为0、年末余额500元；“存货”项目年初余额70 000元、年末余额90 000元；当年接受投资人投入存货8 000元。根据上述资料，该项目计算算如下：购买商品、接受劳务支付的现金=60 000+(3 000-2 000)+500+(90 000-70 000)-8 000=73 500(元)54例5.某企业经核定为一般纳税人，1997年有关资料如下：1)主营业务收入900 000元，主营业务成本600 000元；2)应收账款年初余额93 600元，年末余额16 380元；3)发生坏账46 800元，以前年度确认的坏账50 000元本年又收回；4

31、)预收账款年初数为9 000元，年末数为2 000元；5)应收票据年初数为35 100元，年末数为1 170元，本年有23 400元到期票据位收款而转入应收账款；6)收到债务人抵偿应收账款80 000元及增值税13 600元的存货；7)存货年初数500 000元，年末数37 000元；558)用存货60 000元、固定资产90 000元、现金240 000元进行长期股权投资；9)应付账款年初数58 500元，年末数163 860元；10)“应交税金应交增值税”科目年初余额为零，本年进项税额19 890元、销项税额153 000元。根据上述资料，有关计算结果如下：A.销售商品、提供劳务收到的现金

32、=900 000-(163 000-93 600)-46 800+50 000-(9 000-2 000)+(35 100-1 170)-93 600+15 300=919 330(元)B.购买商品、接受劳务支付的现金=600 000+(37 000-500 000)+60 000-93 600-(163 800-58 500)+19 890=17 990(元)56(3)“收到的税费返还”项目(4)“支付给职工及为职工支付的现金”项目(5)“支付的各项税费”项目(6)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目例6.资料：某企业2000年有关资料如下：1)

33、发放工资、奖金、津贴和补贴2 500 000元，其中支付给在建工程人员100 000元，支付给专设销售机构人员20 000元；2)支付离退休人员的费用600 000元；3)支付职工生活困难补助8 000元、住房困难补助20 000元；574)支付职工养老保险400 000元、待业保险80 000元；5)支付职工住房公积金60 000元；6)购买职工住房7 000 000元；7)用出包方式建造老干部活动中心、支付工程价款90 000元，该中心于本年交付使用；8)为建造职工图书室备料开支50 000元，工程尚未完工。以上费用均用现金或银行存款支付。根据上述资料，该项目的金额计算如下：支付给职工及为

34、职工支付的现金=2 500 000-100 000+8 000+20 000+400 000+80 000+60 000=2 968 000(元)58 2.2.间间接接法法，以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。其编制要点是经营活动现金流量用净额法；投资和筹资活动流量用总额法揭示。经营活动的现金流量=本期净利润+不减少现金的费用 +非现金流动资产减少及流动负债增加 +营业外支出-不增加现金的收入 -非现金流动资产增加及流动负债减少 -营业外收入59例7.甲企业报告的年度资料为：营业利润80 000元；折旧费用4 000元；财

35、务费用1 000元；营业外支出3 000元，其中固定资产盘亏损失300元，支付赞助费2 700元；营业外收入7 000元，其中固定资产处置收益1 000元；对乙企业长期股权投资按乙企业当年净利润和投资比例确认的投资收益6 700元；应收账款年初余额50 000元、年末余额30 000元(其中：逾期一年、二年、三年及三年以上的分别为10 000元、6 000元、14 000元)，本年发生坏账400元，以前年度确认的坏账本年又收回的为600元，按应收账款余额的5%计提坏账准备；按税法规定，本年末应收账款按账龄分析法计提坏账准备，规定的比例为：逾期一年、二年、三年及三年以上的应收账款计提比例分别为2

36、%、4%、6%；企业所得税税率为30%；60 应交税金年初余额4 000元、年末余额3 000元，其中应交所得税年初余额1 000元、年末余额600元；所得税核算才用递延法。假定存货、应付账款等流动资产、流动负债项目年初、年末余额没有变化，其他资料略。根据上述资料，用间接法计算甲企业报告年度经营活动现金净流量如下：1)利润总额=80 000-3 000+7 000+6 700=90 700(元)2)所得税=(90 700-2 700-6 700+220)33%-22030%=24 390(元)3)净利润=90 700-24 390=66 310(元)4)经营活动现金净流量=66 310+4 0

37、00-1 200+1 000+300-1 000+6 700-220 30%+(50 000-30 000)-400+600-(4 000-3 000)=95 244(元)61(三三)投资活动现金流量各项目的填列投资活动现金流量各项目的填列 投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。1.“收回投资所收到的现金”项目2.“取得投资收益所收到的现金”项目3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回现金净额”项目4.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目5.“投资所支付的现金”项目6.“购置或处置子公司或其他营业单位产生的现金流量”项目7.“收到的其他与投资活动有

38、关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目62(四四)筹资活动现金流量各项目的填列筹资活动现金流量各项目的填列 筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。1.“吸收投资所收到的现金”项目2.“借款所收到的现金”项目3.“偿还债务所支付的现金”项目4.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目5.“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与资活动有关的现金”项目63例8.资料：某企业1997年有关资料如下：1)购买A公司股票100 000股，支付价款180 000元、佣金手续费等2 000元；2)委托有关证券交易机构发行股票，发行收入900 000元、各项发行费用1

39、0 000元；3)自行发行债券，发行收入600 000元，直接支付审计咨询等费用5 000元；4)本月11月1日购买B公司1994年1月1日发行的四年期债券700 000元，另支付附加费用7 000元；5)为了控制C公司使其成为本企业稳定的交易伙伴，企业曾于本年4月购入该公司普通股股票600 000元，本年6月因故以580 000元的价格出售该股票，另以20 000元支付手续费；646)A公司发放每股现金股利0.5元，每10股送1股股票股利；7)宣告分配并支付现金股利70 000元；8)用银行存款偿还应付账款230 000元，偿还到期短期借款本金60 000元、利息5 000元，偿还到期长期借

40、款本金120 000元、利息36 000元；9)企业欲减资而用银行存款收购发行在外的股票10 000股，每股收购价2.50元。根上述资料，计算下列项目如下：651)吸收投资收到的现金=900 000-10 000+600 000 =1 490 000(元)2)收回投资收到的现金=580 000-20 000=560 000(元)3)取得投资收益收到的现金=100 0000.5=50 000(元)4)投资支付的现金=180 000+2 000+700 000+7 000 =889 000(元)5)偿还债务所支付的现金=60 000+120 000=180 000(元)6)发生筹资费用所支付的现金

41、=5 000(元)7)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =70 000+5 000+36 000=111 000(元)8)偿付利息所支付的现金=5 000+36 000=41 000(元)66例9.甲企业1998年初用账面价值100 000元、公允价值150 000元的固定资产对乙企业进行股权投资，从而拥有乙企业有表决权资本的10%。1998年乙企业实现净利润600 000元，1999年3月乙企业宣告分派现金股利400 000元；1999年甲企业有关资料为：应收账款年初余额140 000元、年末余额80 000元，当年收到债务人企业用于抵偿应收账款的原材料50 000元；存货年初余额50

42、000元、年末余额80 000元；其他应收款年初余额、年末余额均为30 000元；应收股利期初余额20 000元、期末余额18 000元；应付账款年初余额70 000元、年末余额190 000元，年末余额中包括本年购建固定资产尚未支付的款项60 000元；预提费用年初余额0、年末余额为30 000元，其中有10 000元的短期借款利息费用。其他资料略。67要求：根据现有资料：1)计算甲企业1999年度现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的金额；2)计算甲企业1999年度现金流量表中将净利润调节为经营活动现金净流量时“净利润”项目下的调整项目“存货及经营性应收”项目、“经营性应付”项目的金

43、额。计算结果如下：1)20 000+400 00010%-18 000=42 000(元)2)140 000-80 000-50 000=10 000(元)(+)190 000-70 000-60 000+30 000-10 000 =80 000(元)(+)68(五五)现金流量的编制程序现金流量的编制程序 1.1.工作底稿法工作底稿法 工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即资产负债表项目、利润表项目和现金流量表项目。横向有五个栏目，即项目名称、期初数、调整分录借方栏、调整分录贷方栏和期

44、末数栏。工作底稿法的程序是：第一步第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录有以下几类：(1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；69 (2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。第三步第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步第四步：核对调整分录，借

45、贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。70 2.T型帐户法型帐户法 是以T型帐户为手段，以利润表和资产债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。第第一一步步：为所有的非现金项目分别开设T型帐户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目。第第二二步步：开设一个大的“现金及现金等价物”T型帐户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。并过帐。第第三三步步：以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，据

46、此编制调整分录。第第四四步步：将调整分录过入各T型帐户，并进行核对，其余额应与原先过入的期末期初变动数一致。第第五五步步：根据大的“现金及现金等价物”T型帐户编制正式现金流量表。71(一)资料1.某公司为一般纳税人。2000年12月31日资产负债表如下：资 产 负 债 表 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额货币资金 1 500 000 短期借款 400 000短期投资 20 000 应付票据 0应收票据 30 000 应付帐款 600 000应收帐款 600 000 应付工资 0减：坏帐准备 60 000 应付福利费 40 000应收帐款净额 540 000 未交税金 10 000预付帐

47、款 0 其他未交款 5 000其他应收款 10 000 其他应付款 50 000存货 1 000 000 预提费用 45 000待摊费用 40 000 预计负债 0流动资产合计 3 140 000 流动负债合计 1 150 00072长期投资：长期负债：长期股权投资 70 000 长期借款 1 800 000 长期债权投资 0 应付债券 0 长期投资合计 70 000 长期应付款 0固定资产：长期负债合计 1 800 000 固定资产原价 2 000 000 递延税项：减：累计折旧 600 000 递延税款贷项 0 固定资产净值 1 400 000 在建工程 1 000 000 负债合计 2

48、950 000 工程物资 60 000 固定资产清理 0 所有者权益：固定资产合计 3 000 000 股本 3 900 000无形资产及其他资产：资本公积 100 000 无形资产 1 000 000 盈余公积 90 000 长期待摊费用 0 未分配利润 100 000 长期资产合计 1 000 000 所有者权益合计 4 190 000资产总计 7 140 000 权益总计 7 140 000732.该公司2001年发生经济业务如下：(1)职工张强报销差旅费8 000元。借：管理费用 80 000 贷：其他应付款 80 000(2)用银行存款支付货款200 000元，以及购入材料支付的增值

49、税额34 000元，材料已验收入库。借：原材料 200 000 应交税金应交增值税(进)34 000 贷：银行存款 234 000(3)摊销已列入待摊费用的印花税10 000元和固定资产修理费30 000元。其中生产车间和行政管理部门分别负担20 000元和10 000元。借：管理费用 20 000 制造费用 10 000 贷：待摊费用 30 00074(4)用银行存款偿还到期长期借款本金300 000元和已计利息30 000元(其中20 000元已计入有关固定资产成本)、短期借款本息400 000元和已计入预提费用的利息40 000元。借：长期借款 330 000 短期借款 400 000

50、预提费用 40 000 贷：银行存款 770 000(5)购入一台设备，用银行存款支付设备价款100 000元及增值税17 000元，设备交付使用。借：固定资产 117 000 贷：银行存款 117 00075(6)本期发出原材料800 000元，其中生产产品领用600 000元、生产一般领用80 000元、企业行政管理部门消耗10 000元，用于在建工程110 000元。借：生产成本 600 000 制造费用 80 000 管理费用 10 000 在建工程 110 000 贷：原材料 800 000(7)本期计提固定资产折旧80 010元，其中生产车间负担70 000元，行政管理部门负担10