关于企业合理避税问题的分析研究大学本科毕业论文.doc

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1、湖南信息学院毕业论文关于企业合理避税问题的分析研究 学生姓名：何彦锴 学 号：201204183739 年级专业：二一二级工程造价 指导老师：熊骁腾 二级学院：管理学院湖南长沙提交日期：2014年5月目 录摘 要31 企业合理避税概论41.1企业合理避税的概念41.2企业合理避税的特征51.3合理避税的主要方式61.4企业合理避税的意义92 合理避税的产生原因102.1 合理避税存在的合理性102.2 合理避税产生的原因113 企业合理避税的节税技巧133.1 增值税的节税技巧133.2营业税的节税技巧143.3企业所得税的节税技巧143.4 关税的节税技巧143.5消费税的节税技巧154 企

2、业合理避税应注意的问题164.1正确把握和理解现行税制164.2配备高素质的专职税务会计人员174.3充分利用税务咨询机构，积极协调好企业与税务机关关系175 结束语176 参考文献18企业合理避税问题的研究作 者：何彦锴指导老师：熊骁腾（湖南信息学院管理学院2012级工程造价，长沙 410151）摘 要：加入WTO以后，中国经济融入国际经济一体化的进程也逐渐加快，中国企业面临来自全世界企业的挑战，如何在激烈的市场竞争中站稳脚跟，更上一层楼,合理避税，成为了中国企业所要考虑的重要措施之一。现代的合理避税，经过了长时间的发展，已经形成了自身独有的特点，在企业的发展过程中，发挥了不可替代的作用，中

3、国的企业应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以运用，最大程度上减轻企业的税负负担，使企业获得更大的发展。关键词：避税;纳税人;税法;企业1 企业合理避税概论1.1企业合理避税的概念合理避税，也称为节税或税务筹划。企业合理避税是指企业根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，使创造的利润有更多的部分合法留归企业。合理避税不仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。合理避税是一种正常合法的活动，与偷税有质的区别:a.合理避税产生的最直接效应是纳税人减轻税收负担两者的概念不同。

4、避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为，其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得国家和社会的收入和分配发生扭曲；逃税是指纳税人故意不遵守税法规定，不履行纳税义务的行为。广义上逃税还包括纳税人因疏忽或过失没有履行税法规定的纳税义务的行为。b.合理避税产生的第二个效应不仅不会减少国家税收总量 适用的法律不同，避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。c.合理避税

5、有助于抑制偷税漏税行为各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，在纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为，达到逃避纳税的义务的目的。一般情况下不构成犯罪，情节严重的构成偷税罪，采用暴力等手段拒交税款的可构成抗税罪。1.2企业合理避税的特征合理避税和节税筹划是国家鼓励纳税人采取的一种减轻税负的方式，是纳税人应该积极主动采取的纳税模式，它是区别于其他纳税方式的重要特征。1.2.1合法性合法性是合理避税和节税筹划区别于其他少缴税行为的一个最典型的特征。它

6、表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收业务，属逃税行为。现实中，企业在遵守法律的情况下，常常有多种税收负担高低不一的纳税方案可以选择，企业可以通过决策选择来降低税收负担、增加利润，税务筹划成为可能。1.2.2 筹划性它是表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收业务，属逃税行为。现实中，企业在遵守法律的情况下，常常有多种税收负担高低不一的纳税方案可以选择，企业可以通过决策选择来降低税收负担、增加利润，税务筹划成为可能。1.2.3 目的性合理避税的目的就是减轻税收负担，同时使企业各项税收风险降低为零，以实现税后利润的最大化。这有两层意思：一层意思是选择

7、低税负。低税负意味着低税收成本、高资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（有别于违反税法规定的欠税行为）。纳税期限的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出），不管哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税。1.3合理避税的主要方式由于企业的类型及经营范围不同，税法与之相对应的税收政策亦有所不同，因此不同的企业所运用的合理避税的措施也理应有所不同，企业的税务筹划,总的说来主要方式有从以下几个方面着手:1.3.1企业投资的税务筹划投资企业类型选择法投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定， 通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的

8、目的的方法。我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。投资方式选择法投资方式是指投资者以何种方式投资。投资方式一般包括现汇投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的1.3.2企业筹集的税务筹划企业筹集的税务筹划是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择

9、及还本付息方法的选择两部分内容。一般来说，企业筹资渠道主要有：1.财政资金。2.金融机构信贷资金。3.企业自我积累。4.企业间拆借。5.企业内部集资。6.发行债券和股票。7.商业信用、租赁。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异， 对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。【1】通常情况下，站在避税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。利用贷款从事生产经营活动是合理避开部分税款的一个途径。企业自我积累资金由于资金所有者和占用者为一体，税收难以分摊和抵销，避税效果最差。1.3.3物质采购的税务筹划物质采购环节的税务

10、筹划我们可以从物质采购的渠道、物质采购的时间、物质采购的结算方式和物质采购的运输费用着手。企业所需的物质可以从国内采购，也可以从国外采购，不同的采购渠道，其税负肯定存在着差异，更何况国家对于出口产品有很多都给予很大的税收优惠政策。而税收是进货的重要成本，企业应该考虑从不同的纳税人手中购得货物，其纳税人所承担的税收是不一样的。就物质采购的时间上来说，企业类型不同、结算方式不同，增值税进项税额的抵扣时间也是不同的。增值税采用的是购进扣税法，因此，当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推延纳税，但是要强调的是，那时必须在充分理解税法的规定的前提下，不得违反规定。物质采购结算方式的税务筹划我们

11、要正确区分赊购和现金采购两种结算方式的差异，运输费用里税法规定，货物购销的运费按7%，而货物按17%抵扣增值税，它们之间的差距为税务筹划提供了前提。进行物质采购前我们应该认识到运输费用是组成货物的价格，还是由购货方自行支付不组成货物价格 ，对于纳税是有很大影响的。1.3.4销售的税务筹划销售的实现是企业盈利的第一环节，销售收入的大小不仅关系到当期流转税的多少，也关系到当期所得税的多少，是影响企业税收负担的一个主要因素。企业在对外销售时，其价格的制定除正常的市价以外，往往有折扣销售、赠物或返劵销售等促销价；而企业的货物如果在关联企业内部销售，则转让定价等都是合理避税和纳税筹划的关键。例如：某商店

12、为促进商品销售，规定凡购买其某种产品10个以上的，给予价格折扣10%。该产品单价为20元，则折扣后价格为18元。折扣前应纳增值税销项税为34元，折扣后为30.6元，折扣前后应纳增值税差34-30.6=3.4元，就这项业务税法就为纳税人提供了3.4元的节税空间。1.3.5成本费用的税务筹划成本费用是企业所得税税前扣除的主要内容，其高低直接关系着税负的轻重。成本费用的避税筹划就是在遵循税法和会计准则的前提下，合理选择成本费用的归集对象、成本费用的分配方法以及相关资产的计价、折旧或分摊方法，以降低税负，提高企业价值。就费用分摊避税筹划来说，尽可能多列费用可以达到避税效果，一是尽量列支可以作为工资的费

13、用，如建立工会等群团组织的费用、改董事监事的酬劳支付方式为工资等；二是充分提列损失准备，如坏账准备、商品跌价准备；三是避免费用和损失被税务部门剔除的情况发生。1.3.6 利润分配的税务筹划在我国利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。股利分配的避税筹划是指在遵循税法的前提下，合理选择股利分配的程度（即股利支付率）和形式，减轻股东的税负。税法规定，企业股东取得现金股利时，要交纳20%的个人所得税，而取得股票股利不用即时缴税。一般情况下，股东往往为了避税或在现金流不足的情况下，要求企业不发或少发现金股利。1.3.7个人所得的税务筹划个人所得包括个人工薪、劳务、投资、福利等所得的税务筹划，个人所得

14、从支付角度看属于企事业等单位的费用支出或利润分配，所以，对个人所得进行合理的避税筹划，不仅关乎个人的利益，对企事业等单位减少费用开支或增加利润，并最大可能争取员工和投资者权益也有十分重要的意义。而个人所得税实行的是分类课征制，归属工薪或劳务报酬的性质不同，其应缴纳的个人所得额税额也不同，可能相同数额的工资、薪金所得或劳动报酬由于适用的税率不同、费用扣除标准不同，在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并，在某些情况下将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得，或与此相反，并在总额一定的前提下尽可能使得各期所得保持均衡，就有可能达到节税目的。1.4企业合理避税的意

15、义1.4.1增强企业和个人依法纳税意识只有在熟练掌握税法、深刻理解税法的前提下，才能在符合税收政策的情况下，做出正确选择，做到合理避税。只有学习税法、了解税法，才能增强纳税意识。从纳税实务工作不难发现，那些纳税意识强、纳税行为合理的企业，其合理避税进行得也越早、搞得也越周全。1.4.2提高企业财务管理和竞争水平只有规范整个企业的经营、投资行为，财务管理活动合理、合法健康有序运行，企业才能做出各项财务决策，从而进行合理避税，促进企业经营活动实现良性循环。要想合理避税避，企业就必然要科学管理、精打细算，无形中就提高了企业的经济效益和经营管理水平。只有规范企业会计核算行为，才能做到合理避税。这就加强

16、了财务会计核算，特别是成本会计核算和财务管理。1.4.3促进国家税收制度的健全和完善合理避税在对不完善、不成熟税法发起挑战的同时，也能针对纳税人在执行国家税法以及有关税收经济政策时遇到的各种情况、各种信息进行反馈，能够促进国家进一步完善现行税法。从某种意义来看，税制改革的方向是由纳税人的合理避税行为所反映和决定的。通过这些信息，国家可以完善现行税法以及有关税收政策。1.4.4促进国家财政收入的持续增长短期看，合理避税降低了纳税人税负，导致国家财政收入降低。但长期看，合理避税促进国家落实和调整宏观经济政策、优化经济结构，促进国民经济健康持续发展，完善税制，提高税收征管效率，从而增加财政收入。2

17、合理避税的产生原因2.1 合理避税存在的合理性众所周知，在我国现阶段，企业的税负相对于西方发达国家的还是偏重的。纳税筹划及合理避税，日益被企业所关注、所重视。在市场经济下，在不违反税法的前提下，最大限度的减少税收负担从而增加利润，是企业神圣不可侵犯的权利。税收的负担是不轻的，企业一般要将40%-50%的盈利缴给国家。如此高的税负，对企业的资金运作、自我积累、发展壮大，无疑会造成不良的影响。有些税种，即使无利抑或亏损也是要缴的，这给企业雪上加霜。但是税负又是可以减轻的，国家税收政策的引导、减免优惠的大量存在、征管活动的疏漏等都给避税提供了可用可谋的机会，国际经济交往、经济全球化、各国税收制度的差

18、异、税收负担的不同、避税港的存在等等，给跨国避税打开了方便之门。【2】企业为了自身的利益，必然采用种种方式方法来减少纳税，而在诸种方式方法中，偷税是违法的，要受法律制裁；漏税须补交；欠税要还；抗税要追究刑事责任，唯有避税，既安全又可靠，自然就成为首选的良策。2.2 合理避税产生的原因具体地说，现代避税的原因归纳起来主要有：2.2.1纳税人定义上的可变通性任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定，理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。这种差别的原因在于纳税人的变通性。3正是这种变通性诱发纳税人的避税行为。纳税人如果能说明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。例如我

19、国营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为按其营业额征收的一种税。也就是说，凡是在中华人民共和国境内从事应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，只要经营的项目属于国家税法列举的征税项目，就得按营业收入和相应的税率纳税。假如某企业从事销售不动产业务，但该企业熟知纳税人应是营业税中列举的征税项目的产品的生产者或应税劳务的提供者，那么，只要该企业能证明他的业务不属于列举范围，他就不是营业税的纳税人。这种不成为纳税人一般有三种情况：一是该企业确实转变了经营内容，过去是营业税的纳税人，由于经营内容的处理，现成为非纳税人；二是内容和形式脱离，企业通过某种手法使其

20、形式上证明了不属于营业税的纳税人，而实际上经营的内容仍应交纳营业税；三是该企业通过合法形式转变了内容和形式，使企业无须交纳营业税。在这三种情况下，都是通过改变纳税人而成为非纳税人。【3】2.2.2纳税范围的弹性征税范围是可大可小的，税法上往往难以准确界定。例如对所得征税，“所得”的范围就很难把握。在世界各国的税法中，所得也没有一个统一的标准。流转税、财产税也是如此。纳税人完全可以通过一定的技术处理，使自己的征税对象游离于征税范围之外，或者将高税范围的对象转移于低税范围之中，从而不纳或少纳税。纳税人利用征税范围避税的欲望最主要地体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额，缩

21、小征税范围，是最常见的形式。2.2.3纳税依据的可调整性税额的计算关键取决于两个因素：一是课税对象金额，即计税依据；二是适用税率。税额就取决于金额的大小和税率的高低。纳税人在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈小，纳税人税负也就愈轻。为此，纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小，从而达到避税的目的。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使有些纳税人在销售收入内任意扣除不应扣除的项目。又如，中间产品应纳税额的计算，须计算组成计税价格。而组成计税价格与成本成正比。3因此，企业可通过人为措施缩小成本，从而缩小计税价格，达到少纳税额的目的。2

22、.2.4税率的差异性税率是税额多少的一个重要因素。当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税率与税额的这种密切关系诱发纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一种多率”和“一目多率”上的差异性，是避税的又一绝好机遇。 2.2.5税收减免优惠的诱发性我国税制中有较多的减免优惠，外国税收也有众多的减免优惠，这对避税是条件又是激励。它的形式如税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等，都对避税具有诱导作用。在此以起征点避税为例：我国税法规定对有些个体户每月销售收入或服务收入达不到规定的起征点的，可免于征收营业税和

23、所得税。但由于两项收入额各有不同的起征点，所以不能加以确定，而应通过换算来确定是否征税。如果一个同时有销售收入额和服务收入额，其中一项达到起征点，则要对两项计算税额；如果两项都在起征点以下，则要按比例换算成一项来衡量是否达到起征点。如果换成一项后达到了起征点，则两项都要征税。由此派生出纳税人尽可能通过合法形式使某一项或两项合并后的收入额在起征点以下，以便避税。又如筵席税，本意是通过征税抑制公款吃喝，增加税收收入。然而由于起征点是300元，导致299元无须交税。这样，纳税人就可以通过安排来合法避税。如果筵席税规定凡公款吃喝一律征收10%的税，则避税就困难一些。【4】3 企业合理避税的节税技巧3.

24、1 增值税的节税技巧增值税是生产类企业所要交纳的主要税种之一，对增值税的缴纳进行税务筹划，往往可以节省大量的资金，我们从下面的例子可以看出：一企业年应税销售额150万元，符合一般纳税人条件，适用17%增值税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。则企业应纳增值税额：15017%-15017%10% = 22.95万元。 如果将该企业设两个批发企业，各自独立核算，则一分为二后的两个单位年应税销售额分别为75万元和75万元，属于小规模纳税人，适用3%征收率。则应纳税额分别为：753% = 2.25万元、753% = 2.25 万元，合计4.5万元，比原来作为一般纳税人减

25、轻税负18.45万元。假如这个企业的资产总额为250万元，则我们可以看出，减轻的税负占资产总额的7.38%（18.45/250100%），比例是相当的大的，企业避开了18.45万元的税费，但是其中所需要做的只是设两个批发企业，支出相当的少，这就增加了企业的净利润,增加了企业的现金流量。【5】这一案例是利用增值税纳税人的类别进行节税筹划的，当然我们也可以延期纳税节税筹划，但是它并不能减少纳税人纳税绝对总额，等于得到一笔无息贷款，可以增加本期现金流量，扩大流动资本，用于资本投资。在进行合理避税时，我们还可以用定义自主权、利用固定资产、兼营行为和混合行为等技巧来节税。3.2营业税的节税技巧营业税的征

26、税范围包括九个部分：交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产。而娱乐业的营业额是收取顾客的各项费用，如门票费，台位费，点歌费，烟，酒，饮料费，献花费等这些五花八门的收费很多，考虑缩小娱乐业的营业额，同时利用幅度税率，求的税务当局的征管弹性，尽可能使自己适用较低税率。3.3企业所得税的节税技巧企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。其征收方式有3种：按年计算、分期预缴、年终汇算清缴，企业如果能正确预缴所得税，会使企业得到额外的收益。例.某公司由于在6月

27、份这个繁忙的季节里给员工多发奖金5000元，而业务招待费也超了2000元，如果企业的所得税适用税率是25%，则该企业1月份应纳税所得额减少7000元。少预缴企业所得税为：700025%=1750（元）【6】然后等到年度终了后一次汇算清缴，在45日内申报，而且只申报不纳税，等到年度终了后四个月内的最后一天纳税，税务机关内也不加收滞纳金。这样在企业一年的大部分经营期里，就可拥有更多的流动资金。3.4 关税的节税技巧例. 如果一家钢铁公司急需进口一批铁矿石，在可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为10万吨，从澳大利亚进口优质高品位铁矿石，其价格为20美元一吨，运费10万

28、美元；若从加拿大进口较低品位的铁矿石，价格为19美元一吨，但由于其航程为从澳洲进口的两倍，又经过巴拿马运河，故运费及杂项费用高达25万美元，且其他费用比前者只高不低，在此种情况下，应选择何种进货渠道呢? 澳大利亚铁矿石完税价格2010+10+其他210+其他 加拿大铁矿石完税价格1910+25+其他215+其他 通过上述简单的数学公式，不难做出选择：从澳大利亚进口铁矿石。若按20征收进口关税的话，至少可以避税1万美元。【7】关于确定企业的进货渠道问题，不是财务部门的工作，当企业常年固定为某一个进货渠道时，选择哪一个渠道，能最大限度的避税，就成为了企业管理层所必须要考虑的问题之一。3.5消费税的

29、节税技巧企业可以考虑利用纳税环节避税，就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，具体：（1）生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以降价销售，搞“物物交换”少缴消费税，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税；（2）由于用于连续生产应税消费品的不纳税，企业可以利用此项规定作出有利于避税的筹划；（3）委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。企业也可以利用包装物的避税方法，纳税人如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同消费品一起销售，就应采取收取“押金”的方式，收取“押金”单独记账，不并

30、入销售额计算消费税额。【8】企业管理层从企业长远战略规划角度做好合理避税工作，合理安排企业的生产经营已经成为了企业管理层的一项重要工作，这项工作完成的好坏，正逐渐成为衡量企业领导决策正确与否的重要标准之一。4 企业合理避税应注意的问题4.1正确把握和理解现行税制首先，依法治税是进行税务筹划的前提。税务筹划是以现行税制为基础的，如果某一地区的实际税收经营不是以现行税法为依据，而是以其他类似收入指标的因素为依据，那么进行税务筹划就失去了实际意义。其次,税法作为一种法律既有稳定性也有一定的灵活性和变动性，进行税务筹划应时刻关注税法的变化。在体制转轨尚未完成、税法调整较为频繁的现阶段，此点尤应重视，因

31、为税法一旦调整，税务筹划的依据可能消失或改变，筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反。企业的决策者和财务人员应当重视税法的变化、调整，据此相应调整税务筹划的策略和方法。【9】任何一个税法的调整，其内容本身就可能是新的税务筹划的基础，但关键在于决策者如何因地制宜地运用税务筹划手段，来实现企业的利润增长。4.2配备高素质的专职税务会计人员结合企业实际，应选配具有较高专业水准和业务水平的专职税务会计人员，税务会计人员只有在精通税务财务及相关法律知识的前提下，积极学习更新自己的专业理论知识，丰富实践经验，及时了解、洞察国家税收政策变化，随时调整纳税筹划方案，从而降低税负。4.3充分利用税务咨询机

32、构，积极协调好企业与税务机关关系大部分税款都由税务机关直接征收的现行税收管理体制，决定了理顺企业与税务机关的关系十分重要。企业要保持和加强与税务机关的沟通联系，不断取得税务机关的支持和认可。良好的税企关系，可使纳税人在最短的时间内获得最有用、最实用的信息，最大限度地利用税法的灵活性，进行合理避税，并能得到税务机关的认可与支持。通过税务咨询机构，提高纳税策划的专业性、合法性及合理性，避免企业因不熟悉税法而违反税法被处罚，可降低企业税负，提高经济效益。5 结束语从以上的论述及实例可以看出税务筹划不仅是企业利润最大化的重要途径，也是促进企业经营管理水平的一种方式，更是企业领导决策的重要内容。总之，税

33、务筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，我们相信，只要企业在做好生产管理和技术创新等方面的工作同时再努力做好合理避税方面的工作，中国的企业就一定能在全球的激烈竞争中立于不败之地。6 参考文献1治喜平浅析企业合理避税J科技咨询导报,2007，2李维刚浅谈企业合理避税筹划的理论与途径J商业研究,2003，3陈晓燕企业投资如何合理避税J中国乡镇企业会计,2003，4张琛对国内企业合理避税问题的探讨J辽宁经济,2001，5陈晓燕企业投资如何合理避税J交通企业管理,2003，6李旭红浅析我国衍生金融工具所得性质、数量、时间的认定J 涉外税务,2010，7马建华浅谈营业现金净流量计算中的折旧问题J.商业会计，2010， 8牛淑萍 苏冬阳谈企业的合理避税J 山西财税,2003，9万锦中国大学学报论文文摘DB/CD 北京：中国大百科全书出版社，1996，致 谢本论文是在指导老师熊骁腾老师的悉心指导下完成的，熊老师严谨的治学态度，精益求精的工作作风，对本人有很大影响，在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，都得以解决，在此对老师说一声谢谢！