会计职称《初级会计实务》知识点预习(十).pdf

《会计职称《初级会计实务》知识点预习(十).pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计职称《初级会计实务》知识点预习(十).pdf（63页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计职称 初级会计实务知识点预习资产的确认条件。【内容导航】：（一）资产的确认条件【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产的内容。【知识点】：资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件:第一，与该资产有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资产的成本或价值能够可靠地计量。资产的概念。【内容导航】：（一）资产的概念【所属章节.】：本 知 识 点 属 于 初级会计实务科目第一章资产的内容。【知识点】：资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特 征：第 一，企业过去的交易或事项形成的；第 二，为

2、企业拥有或控制；第 三，预期会给企业带来经济利益。会计职称 初级会计实务知识点预习（11）包装物【内容导航】：（一）核算的内容（二）账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第四节存货的内容。【知识点】：包装物（一）核算的内容1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）账务处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置 周转材料一一包装物”科目进行核算。L生产领用借：生产成本贷：周转材料一一包装物2.出租借：其他业务

3、成本贷：周转材料一一包装物3.出借借：销售费用贷：周转材料一一包装物会计职称 初级会计实务知识点预习（2）【内容导航】：（一）资产的分类【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产的内容。【知识点】：资产的分类库存现金。【内容导航】：（一）现金管理制度（二）现金的账务处理（三）现金的清查【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产的内容。【知识点】：库存现金（一）现金管理制度现金的使用范围：对个人的可用现金结算;对企业、单位在结算起点（1000元）以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账支付。（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存

4、现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过 待处理财产损溢科目核算,经批准后再作出最后的处理。1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明原因的，计入管理费用；2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入。基本账务处理:短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公

5、司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）会计职称 初级会计实务知识点预习（13）委托加工物资。【内容导航】：（一）委托加工物资的内容和成本（二）委托加工物资的账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第四节存货的内容。【知识点】：委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。（一）委托加工物资的内容和成本（二）委托加工物资的账务处理【举例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件

6、，有关经济业务如下：1月2 0日，发出材料一批，计划成本为元，材料成本差异率为-3%。发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异 180000贷：委托加工物资 180000(2)2月2 0日，支付商品加工费120000元，支付受托方代收代缴的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。借：委托加工物资 120000应交税费一一应交消费税 660000一一应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款 800400(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10000元(

7、不考虑运费抵扣的情况)。借：委托加工物资10000贷：银行存款 10000(4)3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品贷：委托加工物资材料成本差异 550000会计职称 初级会计实务知识点预习（14）库存商品。【内容导航】：（一）库存商品的内容（二）库存商品的账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第四节存货的内容。【知识点】：库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完

8、成验收入库用于销售的各种商品。（二）库存商品的账务处理1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）x100%销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售成本=销售净额-销售净额x毛利率=销售净额x（l 一毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【提示】这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多,如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能

9、减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过 商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价H（期初库存商品售价+本期购入商品售价）x100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本会计职称 初级会计实务

10、知识点预习（12）低值易耗品【内容导航】：（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理【所属章节】：本 知 识 点 属 于 初级会计实务科目第一章资产第四节存货的内容。【知 识 点】：低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置 周转材料一一低值易耗品”科目进行核算。目。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，记入 制造费用 等科L一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2.分次摊销法会计职

11、称 初级会计实务知识点预习存货概述【内容导航】：（一）存货的内容（二）存货成本的确定（三）外购存货的成本（四）发出存货的计价方法【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第四节存货的内容。【知识点】：存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（三）外购存货的成本1.一般规定存货采购成本=买价+进口关税+其他税费

12、+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。2.特殊规定：企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造

13、费用，应在发生时计入当期损益。企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。（四）发出存货的计价方法存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。1.个别计价法（个别认定法）假设前提:实物流转与成本流转

14、一致具体计算过程：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。3.月末一次加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本H（月初库存存货数量+本月进货数量之和）本月发出存货成本=本月发出存货数量x存货

15、单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量x存货单位成本优点：简化成本计算工作。缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制。4.移动加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）+（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量x本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量x本月月末存货单位成本会计职称 初级会计实务知识点预习（8）交易性金融资产的内容【内容导航】：（一）交易性金融资产的内容【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第三节交易性金

16、融资产的内容。【知识点】：交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的账务处理【内容导航】：（一）初始取得时（二）后续计量（三）宣告分红或利息到期时（四）收到股利或利息时（五）交易性金融资产的处置【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第三节交易性金融资产的内容。【知识点】：交易性金融资产的账务处理（一）初始取得时企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入 交易性金融资产一一成本科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未

17、发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入 应收股利 或 应收利息 科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。会计处理：借：交易性金融资产一成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金等（支付的总价款）（二）后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。会计处理：公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允

18、价值变动（三）宣告分红或利息到期时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。会计分录：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益;同时结转公允价值变动损益。会计处理：借：银行存款等（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允

19、价值的净贬值额）将上述分录分解为：借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益【提示】交易性金融资产常见测试指标有：计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为J ,贷方为+）。(2)计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用(负数)+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。(3)计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。(4)计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-资产账面价值。会计职称 初级会计实务知识点预

20、习银行存款。【内容导航】：（一）银行存款的账务处理（二）银行存款的核对【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产的内容。【知识点】：银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对 银行存款日记账“应定期与 银行对账单 核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1

21、.未达账项银行存款的核对（银行存款日记账”应定期与 银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）2.银行存款余额调节表的编制一补记式【提示】调节后双方的余额应当相等。3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。会计职称 初级会计实务知识点预习（10）原材料【内容导航】：（一）原材料按实际成本核算（二）原材料按计划成本核

22、算【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第四节存货的内容。【知识点】：原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）原材料按实际成本核算L购入环节实际成本计价法下单货同到借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）单到货未到单到时：借：在途物资应

23、交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资货到单未到月末仍未收到单据时一，材料按暂估价值入账:借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款一一暂估应付账款贷：原材料等单据到后按单货同到进行会计处理。采用预付货款方式采购材料预付货款时：借：预付账款贷：银仃存款收到材料并验收入库时:借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款2.发出环节用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环

24、节消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（2）用于出售等同于销售商品，只不过属于 其他业务范畴，应通过“其他业务收入和“其他业务成本”科目核算。（二）原材料按计划成本核算【提 示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。【提 示】设置的科目：材料采购（实际成本法下无此科目）、原材料、材料成本差异会计处理如下：L 按实际采购成本作如下处理借：材料采购（实际成本）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.按计划成本结转借:原 材 料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）3.结

25、转材料成本差异借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）4.期末结转差异借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等本期材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）+（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）x100%【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。【提示】如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+期初结存材料的计划成本X100%发出材料应负担的成本差异=发出材

26、料的计划成本x期初材料成本差异率会计职称 初级会计实务知识点预习应收款项减值。【内容导航】：（一）应收款项减值损失的确认（二）坏账准备的账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。【知识点】：应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金

27、流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理1.企业应当设置 坏账准备科目【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额x估计比例-“坏账准备调整前账户余额（借方余额为负号）计算结果为正数一补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数一冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时:借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款会计职称

28、 初级会计实务知识点预习其他货币资金【内容导航】：（一）其他货币资金的内容（二）核算【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产的内容。【知识点】：其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（二）核算设置 其他货币资金”账户。基本账务处理收到时:借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：XX资产贷：其他货币资金应收票据【内容导航】：（一）应收票据概述（二）应收票据的账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。【知识点】：应收票据（一）应收票据概

29、述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5%。交纳手续费。（二）应收票据的账务处理1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。3.基本账务处理应收票据取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款到期收回时：借：银行存款贷：应收票据到期未收回时:借：应收账款贷：应收票据票

30、据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据 票据转让时：借：库存商品等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）会计职称 初级会计实务知识点：让渡资产使用权收入【内容导航】：（一）让渡资产使用权的收入的确认和计量（二）让渡资产使用权的收入的账务处理【章节关系】：初级会计实务 第四章收入 第三节让渡资产使用权收入【知识点】：让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。这里主要介绍让渡无形

31、资产等资产使用权的使用费收入的核算。（一）让渡资产使用权的收入的确认和计量1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（二）让渡资产使用权的收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理;涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。1.出租包装物取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入摊销时：借：其

32、他业务成本贷：周转材料2.出租固定资产取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧：借：其他业务成本贷：累计折旧3.投资性房地产采用成本模式后续计量取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧采用公允价值模式后续计量取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入公允价值变动借：投资性房地产贷：公允价值变动损益（或反分录）4.出租无形资产（转让使用权）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提摊销时：借：其他业务成本贷：累计摊销会计职称 初级会计实务知识点预习（6）其他应收款【内容导航】：（一）其他应收款的内容（二）基本账务处理【所属章节】：本知识点

33、属于 初级会计实务科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。【知识点】：其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2.应收的出租包装物租金;3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）基本账务处理发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款（核销）时:借：银行存款等（余款）管理费用等（核销）贷：其他应收款银行存款等（

34、补付）应收款项减值【内容导航】：（一）应收款项减值损失的确认（二）坏账准备的账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。【知识点】：应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。（

35、二）坏账准备的账务处理1.企业应当设置 坏账准备 科目【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额x 估计比例，坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）计算结果为正数一补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数一冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账时:借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时:借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款会计职称 初级会计实务知识点预习（15）存货清查【内容导航】：（

36、一）库存商品的内容（二）库存商品的账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第四节存货的内容。【知识点】：存货清查为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。盘盈时:借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏时：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费一一应交增值税（进

37、项税额转出）（自然灾害原因除外）借：管理费用（正常损耗或管理不善）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出伯然灾害等非常损失）贷：待处理财产损溢会计职称 初级会计实务知识点预习（5）应收账款【内容导航】：1.应收账款的内容2.基本账务处理【所属章节】：本知识点属于 初级会计实务科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。【知识点】：应收账款1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为

38、应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。2.基本账务处理发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）（2）发生现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款转为商业汇票结算时:借：应收票据贷：应收账款【提 示】不单独设置 预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果 应收账款 科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。预付账款【内容导航】：（一）预付账款【所属章节】：本 知 识 点 属 于 初级会计实务科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。【知识点】：预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。【提 示】预付账款应当按实际预付的金额入账。基本账务处理付款时:借：预付账款贷：银行存款收货时：借：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行存款【提示】预付款项情况不多的企业,目的借方。使用 应付账款 核算 预付账款 时：也可以将预付的货款记入 应付账款 科预付时:借：应付账款贷：银行存款收到货物后：借：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付账款