第四章营业税.doc

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1、第四章 营业税41 营业税概述 一、营业税的概念及其历史沿革 营业税是对在我国境内从事提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位与个人，就其营业额征收的一种税。 营业税是一个古老的税种，早在几千年前就已存在。营业税作为一个税种的名称，最早起源于法国（1791年开征）。 在我国，营业税这一名称的出现，最早见诸于1928年国民党政府颁布的营业税办法大纲。 新中国成立后，取消了旧营业税制度，将营业税并入到工商业税中。其后，在1958年和1973年的两次税制改革中，营业税一直作为工商统一税和工商税的组成部分而存在。 1984年随着国营企业第二步利改税的进行，又将营业税从工商税中划分出来，成为一个独立

2、的税种，与产品税、增值税共同构成了当时我国流转税制的主体税种。随着社会主义市场经济的逐步发展，原营业税制度已显得不相适应，在1994年税制改革时，国家重新颁布了营业税暂行条例，对原营业税制度进行了调整。 营业税主要以非商品销售额为征税对象，它不受纳税人成本升降的影响，因此，收入比较稳定；营业税征收面也比较广，纳税人只要发生应税行为，并取得营业额就要纳税，最适于贯彻一切有营业收入的单位和个人都要纳税的原则。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。 二、营业税的特点 (一)征税范围以服务业为主，税源广泛 现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服

3、务、其他服务（以上服务简称应税服务），转让无形资产和销售不动产。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税。 (二)计税依据为营业额全额 由于营业税的税基为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财务收入的稳定增长具有重要作用。但另一方面，也导致营业税具有重复证税的弊端。 (三)按行业设计税目、税率 营业税按不同行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税率，对同一行业实行统一税率。这是因为，第三产业大多属于专业性经营业务，历史上都有一定的行业界限和自然分工，各个行业之间盈利水平存在较大的差异，产业政策也有所不同。 为了使各种服务

4、业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，对不同行业设计了高低不等的比例税率。 (四)计税简便、税收成本低 除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。 三、营业税与增值税关系 我国营业税与增值税的共同之处有三： 同属于对商品和劳务进行普遍课征的税种； 均为流转税、间接税，税收负担均可以转嫁； 都属于多环节课税。 但在具体课征内容和方法上，二者的区别还是主要的，主要表现以下几个方面：1、课税范围的侧重点不同 营业税的课征范围侧重于提供

5、劳务的行为，在销售商品方面，只限于销售无形资产和不动产两种。 增值税的课税范围侧重于销售商品的行为，包括土地、房屋等不动产之外的有形动产、电力、热力和气体等无形动产，而提供劳务的行为只限于提供加工、修理修配劳务。 2、计税依据不同 营业税是按销售应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入全额征税。而增值税是对商品和劳务销售过程中取得的增值额征收的。 3、价税关系不同 营业税与消费税一样，也属于价内税，其税金是商品或劳务价格的组成部分。增值税却属于价外税，其税金独立于价格以外 增值税、消费税与营业税之间的征收关系： 增值税与消费税是交叉征收，征消费税肯定要征增值税，但征增值税则不一定征消费税。

6、 增值税与营业税是并立征收，征增值税就不再征营业税，征营业税就不再征增值税。四、营业税的作用（教材P119）（一）有利于及时、稳定、可靠地取得财政收入 （二）体现国家政策，促进各个行业协调发展（三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后 42 营业税的基本要素 一、营业税的纳税人 （一）一般规定 营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业

7、、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是指个体工商户及其他有经营行为的中国公民和外国公民。 （二）特殊规定(教材P121-122) 1铁路运输业务。 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部； 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； 铁路专用线运营业务纳税人是企业或其他指定的管理机构； 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2其他运输业务。从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。3租赁或承包经营。企业租赁或承包给他人经营的，以

8、承租人或承包人为纳税人。 4、建筑安装业务。建筑安装工程实行分包和转包形式的，以分包人和转包人为纳税人，总承包人为扣缴义务人。 5、金融保险业务。其纳税人包括： 银行、信用合作社； 证券公司； 保险公司； 金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金； 其他金融保险机构。 （三）扣缴义务人(教材P122) 为及时足额地使得营业税款能够入库，从源泉扣缴、便于征收的角度出发，营业税法上还确立了扣缴义务人制度： (1)委托金融机构发放贷款，以受托的金融机构为扣缴义务人； (2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包方为扣缴义务人； (3)境外单位或个人在境内发生应税劳务，而未

9、在境内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人； (4)单位或个人进行演出而由他人售票的，以售票人为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，办理演出业务的应纳税款以售票人为纳税义务人； (5)分保险业务，以初保人为扣缴义务人； (6)个人转让土地使用权以外的无形资产，受让人为扣缴义务人。 (7)其他。 二、营业税的征税范围 （一）一般规定 营业税的征税范围是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为（以下简称“应税行为”）。 说明：(1)何谓境内？ (教材P120)按照新修订的营业税实施细则第四条规定解释，是指： 提供或者接受应税劳务的单位或者个人

10、在境内； 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。 原细则关于境内应税劳务的认定主要以所提供的劳务发生在境内为准，即以劳务发生地为原则划分境内劳务和境外劳务。 新细则将其修订为提供或者接受劳务的单位或者个人在境内的表述，即以纳税人机构所在地或者居住地为主要判断原则。 注意： “在境内提供保险业务”，主要是指以境内的物品为标的物所提供的保险，但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险。 境内单位派出本单位员工赴境外，为境外企业提供劳务；以及在境外载运旅客或货物入境等，均不属于在境内提高应税劳务，不征营业税。

11、 自2010年1月1日起,境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：a.在境内载运旅客或者货物出境。b.在境外载运旅客或者货物入境。c.在境外发生载运旅客或者货物的行为。 (2)何谓应税行为？(教材P120-121) 指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。 单位或个人将不动产无偿赠与他人，以及单位或个人转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产，应当征收营业税。 营业税的具体征税范围： 1、提供应税劳务( 教材P122-131)，包括: 1）交通运输业：是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地的业务，具体包括陆路、水路、航空、管道运输和

12、装卸搬运。 对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。 说明： “程租业务”，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 “期租业务”，即远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。 “湿租业务”，指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承

13、租方负担的业务 。 自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入，统一减按3%的税率征收营业税。2）建筑业：是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。注意事项: （1）建筑业中的修缮与增值税中的修理、修配的区别，主要看修理或修缮的对象。若为建筑物或构筑物，应征营业税；若为货物，应征增值税。 （2）工业企业为用户安装其自产产品的征税。此行为属于销售自产产品并提供建筑业劳务的行为，应按相关规定征税。 （3）有线电视安装费、管道煤气集资费，均按“建筑业”征收营业税。（4）自建行为的征税。 自建自售建筑物，除按销售不动产征收营业税外，还应按“建筑业”征收一

14、道营业税； 自建自用建筑物，其自建行为不征税； 自建并出租建筑物，其自建行为也不征税。 归纳:自建建筑物如何缴纳营业税? 纳税人（包括单位和个人，下同）自建自用，不缴纳任何营业税，自建自用不是营业税的征税范围； 单位自建自用再销售的，只缴纳“销售不动产”营业税，不缴纳“建筑业”营业税，自建自用不是建筑业的征税范围； 个人自建自用再销售的，不缴纳营业税；自建建筑物如何缴纳营业税? 纳税人自建后直接销售的，缴纳两道营业税:“销售不动产”和“建筑业”营业税；纳税人自建后出租的，缴纳“服务业租赁业”营业税，不缴纳“建筑业”营业税，将建筑物用于出租不是建筑业的征税范围；纳税人自建后投资的，不缴纳任何营业

15、税，投资入股不是营业税的征税范围；纳税人自建后赠送的，缴纳两道营业税:“销售不动产”和“建筑业”营业税。3）金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，保险业。说明三点： 融资租赁是指经中国人民银行或商务部批准的可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。对于未经中国人民银行或商务部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不属于金融业，视设备所有权是否转移，应分别征收增值税或按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，应在我国缴纳营业税。 离岸银行业务，是

16、指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。如外汇存款、外汇贷款、外汇担保、国际结算等。 对保险公司取得的追偿款，不征收营业税。 4）邮电通信业：包括邮政、电信。 邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 应注意的问题： 集邮商品的征税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税；其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 报刊发行的征税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 邮政部门收取的电话

17、初装费的征税。 “电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目，征收营业税。 邮电局（所）经营的邮电礼仪业务的征税。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。 销售无线寻呼机、移动电话的征税。电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话、并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 经营公用电话业务的征税。 目前经营公用电话业务的方式有三种：第一种是自办，即公用电

18、话设在邮电局营业厅。第二种的委托代办，俗称“公用电话亭”。第三种是兼办，即私人住宅、小卖店以及其他单位（即兼办人）利用其自用电话兼办公用电话业务。 根据国家税务总局关于经营公用电话征收营业税问题的通知，具体征收办法为： 公用电话无论采取哪种经营形式，对邮电部门取得的话费、管理费收入，均依全额按“邮电通信业”税目征收营业税； 对代办人取得的劳务费（或手续费）应按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税； 对兼办人取得的收入按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额。 5)文化体育业：包括文化业、体育业。 (

19、1)文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。经营游览场所的业务，比照文化业征税。 表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。 播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。广告的播映不按本税目征税。 其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。 经营游览场所的业务，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。 但不包括在游览场所从事的游

20、艺活动或其他经营活动。 （2）体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供的场所的业务。 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税，而按“服务业-租赁业”项目征税。 文化体育业征收范围的其他规定：(1)境外团体或个人在我国从事文艺及体育演出征税的规定 外国或港、澳、台地区演员、运动员以团体名义或以个人名义在我国（大陆）从事文艺、体育演出，对该演出团体及其演员或运动员个人取得的收入，应按照以下规定征税： 对演出团体应依照中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称营业税暂行条例）的有关规定，以其全部票价收入或者包场收入减支付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为

21、营业额，按3%的税率征收营业税。 对外国或港、澳、台地区演员、运动员以个人名义在我国（大陆）从事演出、表演所得的收入，应以其全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额，依3%的税率征收营业税。 (2)举办文化、技术培训收入的征税规定 单位或个人举办文化、技术培训活动所取得的收入，属“文化体育业”税目中“其他文化业”的征税范围。 (3)有线电视月租费的征税规定 电视台向观众收取的有线电视月租费（收视费）应按“文化体育业”税目中“播映”依3税率征收营业税。 文化体育业减免税具体规定 下列项目免征营业税:纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画

22、院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 所称纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书（画）院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业征税范围的文化活动，其售票收入，是指销售第一道门票的收入。 6）娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务 本税目征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 “文化体育业”和“娱乐业”是营业税两个既有区别，又有联系的税目。区分两个税目应税范围的基本概念是： 给观众提供听、看和观

23、赏、游览项目活动的，为“文化体育业”税目的应税范围，税率为3； 由消费者自身参与项目活动，自娱自乐的，为“娱乐业”税目的应税范围，税率为520。 娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务，应一并按“娱乐业”税目征税；饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行自娱自乐形式的歌、舞活动提供的服务，也应按“娱乐业”税目征收营业税。 7）服务业：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括代理业，旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 (1)代理业代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务

24、。 代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或销额进行结算并收取手续费的业务。代办进出口，是受托办理商品或劳务进出口的业务。介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。 金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目征税。 (2)旅店业，是指提供住宿服务的业务。 (3)饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的行业。饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税。 (4)旅游业，是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业

25、务。 (5)仓储业，是指利用仓库、货场或他所代客贮放、保管货物的业务。 (6)租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。融资租赁，不按本税目征税（注：按“金融保险业”税目征税）。 (7)广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招帖、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目，文体节目或通告、声明、等事项进行宣传和提供相关服务的业务。(8)其他服务业其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、化验、录音、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 其他规定： (

26、1)关于代购货物的征税规定 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税（注：即手续费收入按规定征收营业税）；不同时具备以下条件的，无论会计制度如何核算，均征收增值税。 受托方不垫付资金; 销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。 (2)其他单位从事融资租赁的征税规定 “融资租赁”指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。 (3)转租业务征税规定 单位和个人将

27、承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。 (4)社会福利有奖募捐收入的征税规定 根据新的营业税条例规定，对社会福利有奖募捐的发行收入不征营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税。 (5)收费的征税规定 立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件，不征收营业税。 国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的； 所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。 (6)对各类事务所的征税规定 律师、会计、审计、税务等事务所为单位和个人提供法律咨询、担任法律顾问、代写

28、法律文书和代理申报纳税、进行财务审计、资产评估验收等等所取得的各项收入，均应按“服务业”税目依5税率征收营业税。 2.转让无形资产( 教材P131) 转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。 本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。 划分“转让无形资产”税目界限，应注意的几个问题（王冬梅.税收理论与实务.P121-122）：（1）境外向境内转让无形资产的征税问题。 对中国境内没有设立机构的外国企业向中国境内转让无形资产取得的收入，属于转让的无形资产在境内使用的应税行为

29、，应依照规定征收营业税。 （2）转让在建项目的征税问题。 在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，应按以下办法征收营业税： 转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。 （3）转让经济合同的征税问题。 转让经济合同，是指商品购销合同签订后，合同的购货方将购买商品的权利有偿转让给第三方，由第三方直接向合同

30、的供货方购货。 此行为，实际上属于商品批发行为，转让收入就是批发差价，应征收增值税。 （4）以无形资产投资入股的征税问题。 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征税营业税。 在投资后转让其股权的，2003年1月1日后也不再按本税目征税。 3.销售不动产 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。 不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。 本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。 注意事项：(王冬梅.税收理论与实务.P122) （1）视同销售问题(两种情形）。 单位或个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产； 以转让有限

31、产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。 （2）以不动产作抵押向金融机构贷款的征税问题。 抵押期间，不动产仍归借款人使用。此时，只有在借款者无力还贷，抵押的房屋被银行没收、抵作贷款本息，应对借款者按“销售不动产”税目征收营业税。 抵押期间，不动产归银行使用。此种情况，相当于借款人以不动产租金充抵贷款本息，应对借款者按“服务业-租赁业”税目征收营业税。 （3）拆迁安置补偿或安置房屋的征税问题。 纳税人在房地产开发过程中给予拆迁户补偿或安置的房屋，应按销售不动产税目缴纳营业税。 （4）转让企业产权是否征营业税？ 转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由

32、资产的价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征税范围，不征营业税。 （5）以不动产投资入股的征税问题。 以不动产投资入股不征营业税。转让该项股权，在2003年1月1日后也不再按本税目征税。但是对于以不动产或无形资产投资入股，收取固定利润的行为，应征收营业税。 （6）从事房地产开发经营征税的若干问题。（教材P132-133,自学） （二）特殊规定 1从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 但从事运输业务的单位和个人，

33、发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 2纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 新细则规定：纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。而不再强调“不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税 。” 3单位或个人自己新

34、建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收营业税，同时按销售不动产税目征收营业税。 三、营业税的税率(教材P134) 1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。 2、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。 3、金融保险业 自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8%的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率从8%降低到5%。2003年1月1日起适用税率5%。 4、娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 从2001年5月1日起

35、，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。 2010年CPA教材中取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按20%税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。 营业税税目税率表43 营业税应纳税额的计算 一、应纳税额的计算 应纳税额的计算公式可分为以下三个： 1、应纳税额营业额税率 2、应纳税额（营业额-允许扣除金额）税率 3、应纳税额组成计税价格税率 计算营业税时，营业额的确定是关键。 公式中的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向

36、对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 注意：价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 二、计税依据的具体规定 (一)交通运输业 交通运输业的计税依据为运费收入或营业额，包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。交通运输业计税营业额的确定应注意以下几点： 1、交通运输业的营业额中应包括保险费收入和

37、随同票价、货运价向客户收取的各种建设基金； 2、运输企业自我国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 3、从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的营业额。(联运业务：是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。) 4、运输企业在境外运送货物或旅客入境，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。 2010.10.1起，运输企业从境内载运旅客或货物出境，亦享受免税待遇。例1 某运输企业2004年4月取得运输货物收入500万元，其中：运输货物出境取得收入50万元，运

38、输货物入境取得收入80万元，支付给其他运输企业的运费为120万元，赴某国为该国一公司提供劳务取得收入130万元。试计算该企业4月份应纳营业税税额。 解: 运输货物入境收入不属于营业税的征税范围，且在境外提供劳务也不属于在境内提供劳务，不属于营业税的征税范围。 因此，该运输企业应纳营业税所得=500-80-120-130=170(万元) 应纳营业税=1703=51(万元) (二)建筑业（施工企业） 建筑业的计税依据，是指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（工程造价）及工程价外收取的各种费用。其工程价款一般由直接费用、间接费用、计划利润和税金四部分组成。 建筑业计税营业额的确定应注意以下几点：

39、1、纳税人提供建筑业劳务(不包括装饰劳务)，其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 2、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。（建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税 。） 3、纳税人按照清包工方式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。4、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。 5、单位

40、和个人新建建筑物后销售，其自建行为应视同提供建筑业应税劳务，由税务机关按规定顺序核定营业额、征收营业税；销售行为则再按销售不动产征收营业税。 6、自建行为及单位和个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。主管税务机关一般根据同类工程的价格确定；无同类工程价格的，用组成计税价格： 组成计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）/（1营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。例2：某建筑公司本月承包一项工程施工任务，建设单位提供材料100万元，另支付给建筑公司工程款50万元；公司出租一工程车取得租金收入1万元，转让一项工程非专利技术

41、取得收入10万元。试计算该公司本月应纳营业税税额。 解：承包收入应纳营业税 =(+)3%=45000(元) 租金收入应纳营业税=10000 5%=500(元) 转让无形资产收入应纳营业税 = 5%=5000(元) 应纳营业税总额=45000+500+5000=50500(元)例3：某商贸公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%。）请计算该商贸公司应纳营业税。 解： (1)自行建造行为应缴营业税 组成计税价格=100 (1+5%）（1-3%） =108.2(万元) 按建筑业交营业税=108.2