初级会计职称实务总结.docx

《初级会计职称实务总结.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计职称实务总结.docx（50页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、考前串讲第一章资产第一节货币资金一、库存现金现金的清查（重点掌握）【小结】 清查 审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：其他应付款-应支付营业外收入-无法查明原因 盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：其他应收款-责任人赔偿管理费用-无法查明原因贷：待处理财产损溢 二、银行存款银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。（重点掌握）三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本

2、票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （重点掌握）（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。2.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。3.信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。4.存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地

3、时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。第二节应收及预付款项一、应收票据应收票据 1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 抵付货款借：应收票据贷：应收账款 3.减少核算到期收回借：银行存款贷：应收票据 背书转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 贴现借：银行存款 -实际收到的金额财务费用 -贴现利息贷：应收票据 二、应收账款（一）应收账款的内容（二）应收账款的账务处

4、理企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。三、预付账款企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。四、其他应收款其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如

5、租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项（包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。（二）坏账准备的账务处理应收款项减值 1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备 2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款 3.发生坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备（借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款） 4.再次计提应提应有已提补提：借：资产

6、减值损失贷：坏账准备 冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失 第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。（1）购入时借：交易性金融资产成本应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款（2）收到现金股利或债券利息时借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息（3）股价或债券价格上涨借：交易

7、性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（4）确认持有期间的收益借：应收股利/应收利息贷：投资收益（5）交易性金融资产的出售借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益或反之第四节存货一、存货概述（一）存货成本的确定1.存货的采购成本（价税费）（二）发出存货的计价方法1.个别计价法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳

8、定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3.月末一次加权平均法存货单位成本月初库存存货成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。4.移动加权平均法是指以每次进货计算存货单位成本采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的

9、存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。二、原材料（一）采用实际成本核算“在途物资” 反映企业在途物资的采购成本。1.账务处理（1）购入材料材料已到、发票账单未到月末暂估入库：借：原材料H材料贷：应付账款暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料H材料（二）采用计划成本核算设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。（1）购入材料“材料成本差异”：借方、超支、正数；贷方、节约、负数。借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购材料成本差异（节约）（2）发出材料企

10、业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。借：生产成本制造费用管理费用材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支）本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%三、包装物1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。四、委托加工物资支付的税金，包括委托加工物

11、资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。【教材例1-58】支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税：借：委托加工物资应交税费应交消费税（收回后用于连续生产）应交增值税（进项税额）贷：银行存款需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目借方。五、库存商品（1）毛利率法 销售净额商品销售收入销售退回和折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额-销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本（2）售价金额核算法六、存货清查（一）存货盘盈的账务处理（1

12、）批准处理前：借：原材料贷：待处理财产损溢（2）批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用【注意】与库存现金盘盈、固定资产盘盈账务处理的区别。（二）存货盘亏及毁损的账务处理（1）企业发生存货盘亏及毁损时，借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：借：原材料（残料）其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢【注意】与库存现金盘亏、固定资产盘亏账务处理的区别。七、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价

13、准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）存货跌价准备的会计处理计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本 （ 面

14、值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（二）持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入 第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）第二种情况，摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）2.持有至到期投资的减值持有至到期投

15、资减值准备的账务处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。）（三）持有至到期投资的出售借：银行存款持有至到期投资减值准备投资收益（亏）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”投资收益（赚）第六节长期股权投资【知识点】长期股权投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益

16、性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法核算的长期股权投资的范围企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。投资企业对间接持有（通过风险投资机构、共同基金等）的投资按照金融工具确认和计量的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。【知识点】成本

17、法（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。【注意】与交易性金融资产的区别。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）长期股权投资的取得长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。借：长期股权投资应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

18、当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：借：应收股利贷：投资收益（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益（亏损在借方）【知识点】权益法（一）长期股权投资的取得1.科目设置长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动投资收益其他综合收益2.账务处理该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本

19、：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款营业外收入（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益（1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款（还需承担的损失）预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）除上

20、述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资收益（4）被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未

21、在当期损益中确认的各项利得和损失。（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或反之。（四）长期股权投资的处置三步走：第一步，处置“长期股权投资”及相关账户借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益 （亏损在借方）第二步，结转“其他综合收益”借：其他综合收益贷：投资收益或反之。第三步，结转“资本公积其他资本公积”借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或反之。【知识点】长期股权投资减值（二）长期股权

22、投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【教材例1-73、1-74、1-76、1-77、1-78、1-79】第七节可供出售金融资产【知识点】可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为

23、交易性金融资产或持有至到期投资。【知识点】可供出售金融资产的取得1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。投资收益可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。2.可供出售金融资产取得的账务处理企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用）支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。（1）企业取得

24、可供出售的金融资产（股票）借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金存出投资款等（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）借：可供出售金融资产成本应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（溢价在借方）【知识点】可供出售金融资产的持有1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产一利息调整（可能在借方） 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额

25、的差额：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。借：其他综合收益贷：可供出售金融资产一公允价值变动3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的：（1）资产负债表日，计提减值准备借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方）可供出售金融资产减值准备（2） 公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关A.债券借：可供出售金融资产减值准备（原计提范围内）贷：资产减值损失B.股票等权益工具投资借：可供出售金融资产减值准备（原计提范围内）贷：其他综合收益【知识点】可供出售金融资产的出售借：其他货币资金存出投资款贷：可供出售金融资产一成本一公允价值变动

26、一利息调整一应计利息投资收益（亏损在借方）同时借：其他综合收益贷：投资收益或反之。第八节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述（二）取得固定资产1.外购固定资产成本：价+税+费，不包括可以抵扣的进项税额抵扣。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。【教材例1-83、1-85】2.建造固定资产（1）自营工程领用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）领用自产产品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）区别：自产产品作为职工集体福利（三

27、）固定资产的折旧1.固定资产折旧概述影响固定资产折旧的因素：固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命2.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。附加：第三，提前报废的固定资产；第四，进入改良状态（已转入“在建工程”）的固定资产。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

28、3.固定资产的折旧方法（1）年限平均法（直线法）年折旧额（原价预计净残值）/预计使用年限（2）工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量（3）双倍余额递减法前N-2年不考虑净残值，最后2年用直线法。年折旧率2/预计使用年限100%（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计

29、减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。4.固定资产折旧的核算借：在建工程其他业务成本（出租）制造费用销售费用管理费用（管理部门含财务部门）研发支出贷：累计折旧（四）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。结转固定资产发生可资本化的后续支出时借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产达到预定可使用

30、状态时借：固定资产贷：在建工程企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出借：管理费用（生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）其他业务成本（出租）贷：银行存款（五）固定资产的处置具体包括以下几个环节：1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（账面原价）2.发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税应交增值税（销项税额）3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益的处理借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营

31、业外收入（六）固定资产清查1.固定资产盘盈（1）盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润2.固定资产盘亏借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢（七）固定资产减值固定资产减值会计处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产（一）投资性房地产概述投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已

32、出租的建筑物。注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。1.投资性房地产的范围（1）已出租的土地使用权企业计划出租但尚未出租的土地使用权，对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确定认为投资性房地产。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。（3）已出租的建筑物一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，也应视为投资性房地产。2.不属于投资性房地产的范围：（1）自用房

33、地产；（2）作为存货的房地产。（二）投资性房地产的账务处理1.投资性房地产的取得（3）内部转换形成的投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应当按照该项存货在转换日的账面余额或公允价值进行核算借：投资性房地产（成本模式）投资性房地产成本（公允价值模式）公允价值变动损益 （借方余额情况下，亏）存货跌价准备贷：开发产品（账面余额）其他综合收益（贷方差额情况下，赚）企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。成本模式借：投资性房地产累计折旧固定资地产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备公允价值模式借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）累计折旧公允价值变动损益 （

34、借方余额情况下）固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（贷方差额情况下，赚）2.投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产资产负债表日，投资性房

35、地产的公允价值高于其账面余额的差额：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。（3）投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿的证据，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3.投资性房地产的处置（1）采用成本模式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置借：银行存款贷：

36、其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产公允价值变动（跌价）贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动 （涨价）借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或借：其他业务成本贷：公允价值变动损益借：其他综合收益贷：其他业务成本【教材例1-109】第九节无形资产及其他资产 一、无形资产（一）无形资产的概念和特征具有三个主要特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。（三）无形资产的核算1.无形资产的取得（2）自行研究开发的无形资产归集结转： 费用化期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目借：管理费

37、用贷：研发支出-费用化支出 资本化研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出-资本化支出 无法区分无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益 2.无形资产的摊销（1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（2）当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。（3）企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用（企业自用）其他业务成本（出租）制造费用（生产的产品）贷：累计摊销3.无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差

38、额计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（亏）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（赚）4.无形资产减值企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、其他资产其他资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。第二章负债 第一节短期借款资产负债表日计算确定的短期借款利息费用 计提时 借：财务费用 贷：应付利息第二节应付及预收款项一、应付账款 应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应