会计课程讲义财会金融考试资格考试认证教育专区.docx

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1、第一章绪论第一节新医院会计制度出台背景为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，进一步规范医院会计核算行为，提高会计信息质量，财政部根据中华人民共和国会计法以及国家有关法律、法规的规定，结合医院特点，在广泛征求意见的基础上，于2010年12月31日发布了修订后的医院会计制度（财会201027号）（以下简称新制度）。与此同时，财政部会同卫生部修订印发了医院财务制度（财社2010306号），中国注册会计师协会制定并印发了医院财务报表审计指引（会协20118号）。上述规章形成了比较完备的医院会计核算和监督体系，为医院财会工作提供了依据。1998年颁布的医院会计制度（以下简称旧制度）是我国财政

2、部和卫生部根据会计法和事业单位会计准则，结合我国医院特点，借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例制定的，对于规范体制转轨初期的医疗机构会计核算发挥了重要作用。但是，旧制度暴露的问题越来越多，如不能真实核算和反映固定资产损耗，不能全面揭示医院实际成本和盈利水平等。随着医疗卫生体制和财政、财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，迫切需要进一步健全医院会计制度，准确核算反映财务信息，满足各方面管理和监督的需要。一、医疗体制改革的要求我国当前实施的医疗体制改革，使公立医院的公益性得到回归，其目标是建立一套比较规范的公立医院管理运行体制和机制，改变以药补医的现状，

3、这就要求医院会计制度必须进行改革。为了科学制定医疗服务价格，控制社会医疗费用的不合理增长，逐步降低老百姓的医药费用负担，加强对医疗机构的财务监管和运行监督，维护公共医疗卫生服务的公益性，这就需要进行政府卫生投入，公立医院改革，需要以新的医院会计制度以及其他配套法规和制度替代原有的医院财务制度和医院会计制度，完善医院财务、会计管理制度，加强预算管理，强化对医院财务监管和运行监督，落实国家医疗体制改革相关法规和制度的要求。二、提高医院绩效水平的需要提高公立医院绩效水平和竞争能力需要进一步完善财会管理。公立医院资金主要来自于国家财政，提高医院绩效需要加强医院财务管理和会计核算，为医院管理层提供决策依

4、据，全面提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力。财务与会计是医院经济管理工作的中心，也是内部管理的重要杠杆，客观上要求进一步完善财务和会计制度，进一步提高财务会计信息的准确性，为维护公益性提供决策依据。三、财政和财务管理体制改革的需要深化财政和财务管理体制改革、实现科学化和精细化管理需要新制度的出台。我国已初步建立了以部门预算、国库集中收付、政府采购等为主要内容的现代预算管理制度，财政科学化精细化管理程度越来越高，客观上也要求进一步完善医疗机构财务管理体制，调整其会计核算内容和方法，充分利用会计师事务所等社会中介机构加大审计监督力度。通过发挥注册会计师的作用，加强医疗机构审计监督，有利于保障医

5、疗机构财务行为和会计核算合法、科学、规范、透明，能够为财务和会计制度的实施保驾护航。第二节新医院会计制度的创新根据关于公立医院改革试点的指导意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求，新制度充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院收支管理和成本核算，在适用范围、会计核算基础、医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面进行创新。一、适用范围的完善新制度区分不同类型的医院，分别规定了不同的会计和财务制度，更加具有针对性。旧制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生

6、院等。新制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照新制度执行。二、核算基础的完善财政部把医院会计采用权责发生制基础写进了制度的总说明中，使权责发生制的应用程度大大提升并明确医院会计要素（包括资产、负债、净资产、收入和费用）的会计核算采用权责发生制，不再按照事业单位会计准则规定主要采用收付实现制原则进行核算。旧制度要求部分采用权责发生制，但是其法律地位从属于事业单位会计准则，权责发生制运用受到极大限制，资本化支出和收益性支出划分不准确。新制度取

7、消了修购基金，采取对固定资产计提折旧的方法，让资产负债更加清晰。在旧制度下，修购基金不是根据固定资产的价值而是根据医院收入或结余来进行计提的，计提的修购基金可能超过固定资产的损耗价值或者计提不足，由于固定资产不计提折旧，其账面价值永远是初始成本，使得医院固定资产账面价值根本不能反映医院资产的真实价值，是会计信息的相关性大大降低。三、预算约束机制的完善新制度强化预算约束机制，把医院的所有收支都纳入预算管理范围，有助于维护预算的完整性和严肃性，杜绝随意调整项目支出现象，促进医院合法规范运营。新医院财务制度第九条要求医院采用核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用的预算管理办法，并规定地方可结合

8、实际，对有条件的医院开展核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明等多种管理办法试点。在明确医院预算管理总体办法的基础上，与财政预算管理体制改革相衔接，新制度对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等作出了详细规定，并明确了主管部门（或举办单位）、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责。新制度下的一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式，与此相适应设置了与国库集中支付制度相对应的会计科目。例如，在旧制度下用财政性资金购买固定资产时形成的支出，反映的是预算支出的发生，无法计提折旧。新制度要求在对这部

9、分固定资产计提折旧时，计入待冲基金账户借方，而不计入成本费用类账户。医院以此把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过待冲基金账户对财政资金形成的资产进行过程性管理，同时提供预算信息和财务信息。四、收支分类的完善新制度要求医院根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整收支分类，配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算，根据业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理。医院其实是一个医疗、科研与教学活动三位一体的整体，而科教资金在旧制度中不纳入收支管理，只是作为

10、专用基金管理，或挂在往来款中，这就导致医院整体收入数据不全，也就无法真实反映医院的收支情况。新制度将医疗、科研和教学项目进行合理分类处理，并将科教项目纳入了收支管理。五、成本管控的完善医疗体制改革实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。新制度对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了数据支持，为政

11、府部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。六、会计科目的完善新制度对会计科目体系进行了全面梳理和完善，充实了各科目的确认、计量等核算内容，使医院的日常核算依据更为明确，满足了实务工作的需要。与此同时，随着医院面临外部经济环境的变化，新增、变更、调整了一些科目。在医疗成本支出和收入等核算中，新制度把医疗和药品放在一起进行会计核算，更加符合医院的实际需要。药品管理是广义医疗行为的组成部分，不应该把医疗和药品分开核算，人为分摊管理费用的方式容易造成医院收支结余失真。七、财务报告体系的完善（一）财务报表类型的完善旧制度财务报告由会计报表和财务情况说明书组成，新制度改进完善了医院财务报告体系，新增了现

12、金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，改进了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。新制度下的财务报告体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性，同时兼顾了医院的实际情况，能够满足医院财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。医疗保险先付或者后付制度的实施，使得病人看病只交自付部分的钱款，剩余部分需要医疗保险机构支付，这样就产生了医疗保险需要支付时间与医疗活动的发生时间之间的时间差，新制度要求医院编制现金流量表能够促进医院加强现金规划和管理，提高医院整体的资金使用效率。财政补助收支情况表将方便财政部门和主管部门对医院监管到位，实际上是兼顾了相关

13、政府部门的信息需求。成本报表把医院各种各样不同层面、不同角度的成本展示出来，公众可以通过成本报表知道医疗收费是否合理的问题。（二）资产负债信息披露的完善新制度强化资产负债信息的披露，以此推动医院加强资产管理和财务风险防范，为严格规范医院筹资和投资行为提供政策依据。新制度规定，医院要完整核算所拥有的资产和负债、全面披露资产负债信息、客观反映资产的使用消耗和实际价值。同时强化管控手段，限制非流动负债的借入，严格大型设备购置、对外投资论证报批程序。（三）财务报告责任人的完善旧制度要求医院向外提供的会计报表应由法定代表人、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计机构负责人签名或盖章，而新制度要求医院

14、对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。第三节 新医院会计制度的贯彻实施新医院会计制度自2011年7月1日起在公立医改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。1998年11月17日财政部、卫生部印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止。为确保制度的顺利贯彻实施，各级财政部门应积极主动地会同卫生（中医药）主管部门，扎实细致地做好制度实施的各项工作。一、医院会计制度的适用范围本教材依据医院会计制度和医院财务制度编写，核算方法适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算

15、的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行。政府部门举办的独立核算的社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层卫生机构，以及企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层卫生医疗机构，执行单独制定的基层医疗卫生机构会计制度和基层医疗卫生机构财务制度等法规。二、做好新旧医院会计制度衔接财政部出台了新旧制度衔接办法，其总要求是：（一）医院在2011年7月1日（公立医院改革国家联系试点城市所属医院适用，下同）或2012年1月1日（公立医院改革国家联系试点城市所属医院以外的医院适用，下同）之

16、前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，医院应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报告。（二）医院应当按照规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：1.在执行新制度前，完成以下几方面工作：一是对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经批准后，按照原制度规定处理完毕。二是对本单位固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待

17、冲基金等做好准备。三是根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表。2.按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账。3.将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账并按新制度进行调整，将基建账（即按照国有建设单位会计制度单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入新账，按上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。上述原账中各会计科目指原制度规定的会计科目，以及医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表

18、。财政部门应会同卫生部举办专题培训班，对各省（市、区）财政厅（局）、卫生厅（局）、中医药管理局有关人员及注册会计师行业、中央直属医院财会人员开展制度培训工作；地方财政部门要制定宣传培训工作计划，尽快逐级开展培训。各地财政部门还要会同卫生主管部门（或举办单位、注册会计师行业），根据本地实际，制定和完善相关配套政策，明确医疗机构各类风险管理指标等方面的具体办法。三、财政与卫生部门的配合各级财政部门会同卫生（中医药）主管部门，督促会计师事务所和各类医疗机构，切实履行职能，制定周密详尽、切实可行的制度实施工作方案，对制度实施的工作进度、考核指标、监督检查及责任追究等作出具体规定，保障制度实施工作的平稳

19、、有序开展。同时，各级财政部门要与主管部门加强协调配合，督促医疗机构认真落实，做好制度实施情况检查和实施效果评估工作，切实掌握相关工作进展情况，对于制度执行中发现的情况和问题，要及时反馈，确保制度落实到位。第二章医院流动资产核算第一节货币资金的核算医院的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度，以及其他货币资金。医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度。一、库存现金的核算（一）库存现金的管理1库存现金的使用范围现金管理暂行条例规定医院可在下列范围使用现金：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各

20、种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。1000元以上的资金收付要经过银行结算，一般不能使用现金。除上述第（5）和（6）项外，开户医院支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，才能予以支付现金。购置国家规定和专项控制商品，必须采取转账结算方式，不得使用现金。2库存现金使用限额开户银行应当根据实际需要，核定医院35天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区

21、和交通不便地区的医院的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天。核定的库存现金限额，医院必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3库存现金的收支医院现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；医院支付现金时可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。4库存现金的科目设置医院应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。账目应当日清月结，账款相符。库存现金科目期末借方余额，反映医院实际持

22、有的库存现金。有外币业务收支的医院，应按人民币、各种外币分别设置现金明细账进行明细核算。医院应当设置现金日记账，按照业务发生顺序逐笔登记。该科目借方登记现金的收入，贷方登记现金的支出，余额在借方，表示期末库存的现金。现金日记账有三栏式和多栏式两种，医院财会人员应在每日终了计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。（二）库存现金的核算1提取或存入现金从银行提取现金，按照提取金额，借记库存现金科目，贷记银行存款科目；从零余额账户中提取现金，借记库存现金科目，贷记零余额账户用款额度科目。将现金存入

23、银行，按照存入金额，借记银行存款科目，贷记库存现金科目。【例2-1】2012年3月1日某市符合新医院会计制度适用范围的甲医院（以下简称甲医院）出纳人员到基本账户开户银行以现金支票提取现金30000元，并把现金放到保险柜保管。借：库存现金30000贷：银行存款300002收到或支出现金（1）支付内部职工出差等原因借出现金。因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记其他应收款科目，贷记库存现金科目；出差人员出差返回时，按应报销的金额，借记有关费用类科目按实际收回的现金，借记库存现金科目，按实际借出的现金，贷记其他应收款科目，按照二者之间的差额用现金找补时，借记或贷记库存现金科目。【例2

24、-2】2012年3月2日甲医院药品办公室工作人员李明到外地出差，临行前到财务部门借款5000元。3月15日出差归来报销交通、住宿等费用5350元，差额用现金补付。李明借款时，借：其他应收款李明5000贷：库存现金5000李明报销费用并补付差额款时，借：管理费用5350贷：其他应收款李明5000库存现金350（2）其他原因收到或支出现金。因其他原因支出现金，借记有关科目，贷记本科目；因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目。【例2-3】2012年3月3日甲医院为门诊病人王某开出中成药300元，全部由病人自理，收到现金。会计分录如下：借：库存现金300贷：医疗收入门诊收入药品收入中成药300（

25、3）现金溢余或短缺。清查现金时如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记库存现金科目，贷记其他应付款科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记库存现金科目，贷记其他收入科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记其他应收款科目，贷记库存现金科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记其他支出科目，贷记库存现金科目。【例2-4】2012年3月31日甲医院出纳人员在当日结账时发现现金短款186.50元，报经批准后，由责任人王红赔偿。借：其他应收款王红186.50贷：库存现金186.50第一节货币资金的核算二、银行存款的核算（一）银行账户的管理根据人民币银行结算账户管理办法及其实

26、施细则的相关规定，医院应在注册地或住所地开立银行结算账户。医院开立基本存款账户、临时存款账户和专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证。医院只能在银行开立一个基本存款账户。医院应加强对预留银行签章的管理。如果医院遗失预留银行签章的，应向开户银行出具书面申请、开户登记证、营业执照等相关证明文件；更换预留银行签章时，应向开户银行出具书面申请、原预留签章的式样等相关证明文件。其预留签章为该单位的公章或财务专用章加其法定代表人（单位负责人）或其授权的代理人的签名或者盖章。预留银行签章中公章或财务专用章的名称依法可使用简称的，账户名称应与其保持一致。医院使用银行结算账户，不

27、得有下列行为：违反规定将单位款项转入个人银行结算账户；违反规定支取现金。利用开立银行结算账户逃废银行债务；出租、出借银行结算账户；从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。（二）银行存款结算方式1支票结算（1）支票的种类根据支付结算办法规定，支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票上印有现金字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有转账字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有现金或转账

28、字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。（2）支票的领取和退回医院领购支票，必须填写票据和结算凭证领用单并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。（3）支票的填写签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，目前多数情况下采用打印模式。医院所签发支票的金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额，否则即为签发了空头支票。医院签发空头支票按照规定会受到票面金额的5%但不低于1000元罚款的行政处罚，持票人还可以要求票面金额2%的赔偿。支票的金额、收款人名称，可以由

29、医院授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。（4）预留印鉴与支付密码预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。医院不得签发与其预留银行签章不符的支票，使用支付密码的，也不得签发支付密码错误的支票。医院签发签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行将予以退票，也按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；收款人有权要求医院赔偿支票金额2的赔偿金。（5）支票的提示付款期限支票的提示付款期限自出票日起10日，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。（6）支票的提示付款持票人可以

30、委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章，记载委托收款字样、背书日期，在被背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。2汇兑结算（1）汇兑的种类汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，医院的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用，目前信汇已经非常少见。（2）汇兑凭证的内容汇兑凭证记载的汇款人名称、收款人名称，其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。欠缺记载的，银行不予受理。委托日期是指汇款人向汇出银行提交汇兑

31、凭证的当日。（3）汇兑的撤销和退汇汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。申请撤销时，应出具正式函件及原信、电汇回单。汇出银行查明确未汇出款项的，收回原信、电汇回单，方可办理撤销。汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。由于汇款人可以申请撤销，因此医院财务人员不能仅仅因为汇款人出示汇款单的回单就确认能够收到该款项，不少人在经济生活中由于不了解汇兑的撤销而上当受骗。3委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。医院凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银

32、行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。（三）银行存款的结算纪律和责任（1）有关银行存款的收付业务，必须由出纳人员专职办理，并负责银行存款日记账的记录。（2）严格执行国家有关结算的制度规定，对不同的收付款业务选用恰当的结算方式，并建立结算凭证的传递程序和有关手续，审核结算凭证，及时编制银行存款的收付款凭证。（3）建立健全结算凭证的领用、签发、保管制度。（4）各种结算款项要及时办理，勿拖延时日，影响资金周转。（5）及时同开户银行核对项目，如发现有未达账户

33、应查明原因，核实银行存款的实有额。（6）对各种结算票据要严加保管，使用时按编号顺序登记，由专人签发办理。（7）办理收付业务结算，必须使用银行统一印制的票据和结算凭证。（四）银行存款核算的科目设置医院应设置银行存款科目核算医院存入银行的各种存款。医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在其他货币资金科目核算，不在本科目核算。医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置银行存款日记账，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项。（五）银行存款的核算1存入款项医院将款项存入开户银行，借记银行存款科目，贷记库存现金、应收医疗款、医疗收入、科

34、教项目收入等科目。【例2-5】2012年3月4日甲医院收到医疗保险机构通过汇兑方式支付的由其负担的医疗费用558620元，该医院收到银行转来的进账单时，应做如下会计处理：借：银行存款558620贷：应收医疗款医疗保险机构5586202提取或支出款项医院提取和支出存款时，借记库存现金、应付账款、医疗业务成本、科教项目支出、管理费用等科目，贷记银行存款科目。【例2-6】2012年3月5日，甲医院从北京某肿瘤医院取得乙腺癌治疗药物配方使用权，期限为5年，使用费和其他费用共计6000000元，全部以自有银行存款支付。借：无形资产乙腺癌治疗药物配方使用权6000000贷：银行存款60000003外币银行

35、存款的核算医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记固定资产、库存物资等科目，贷记银行存款、应付账款等科目的外币账户。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用，借记或贷记银行存款、应付账款等科目，贷记或借记管理费用其他费用科目。【例2-7】甲医院2012年3月1日美元银行存款账户余额100000美元，假定折合

36、人民币650000元；3月14日以50000美元的价格（含所有税费）从国外购进西药一批存入药库，当日汇率为：1美元=6.45元人民币；3月31日的汇率为1美元=6.42元人民币。（1）以美元购买药品时，借：库存物资药品药库西药322500贷：银行存款美元户（美元50000元）322500（2）月底计算汇兑损益时，计算汇兑损益前银行存款美元户的余额650000322500327500（元）3月底美元账户余额折合人民币金额（10000050000）6.42321000（元）汇兑损失3275003210006500（元）借：管理费用其他费用6500贷：银行存款美元户6500（六）银行存款的清查银行存

37、款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，除记账差错外，还可能发生某些未达账项。所谓的未达账项，是指医院和银行之间一方已经入账，而另一方尚未收到有关凭证还未入账的款项。医院必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制银行存款余额调节表，调节相符。它一般有以下四种情况：（1）医院已经收款入账，银行还未入账的款项。（2）医院已经开出支票或其他付款凭证，登记减少银行存款，银行尚未办理转账或支付手续，尚未记账。（3）医院委托银行代收的款项或银行支付给银行的存款利息，银行已增记医院存款户，医院尚未收到收账通知，还未入账。（4）银行代付的款项，银

38、行付款后已减记医院存款户，医院尚未收到银行的转账通知，还未入账。上述（1）和（4）两种情况，会使得医院银行存款的账面余额大于银行对账单的余额；而（2）和（3）两种情况，会使医院银行存款的账面余额小于银行对账单的余额。针对上述差异，需要编银行存款余额调节表予以调节。【例2-8】甲医院2012年3月末的银行存款日记账的余额为147000元，银行对账单的余额为185000元，经逐笔核对，查明有下列未达账项；（1）医院于月末送存银行的4022号转账支票40000元，银行尚未入账。（2）医院开出的4312号转账支票30000元，持票人尚未送存银行，银行未予销账。（3）住院病人家属通过银行向本医院汇款50

39、000元，银行已收妥入账，医院未收到银行收账通知，尚未入账。（4）银行代医院支付水费2000元，银行已登记医院银行存款减少，医院尚未收到银行的付款通知。需要特别强调的是，银行存款余额调节表仅仅是期末检验银行存款是否正确的一种方法，如果经过调节后，即使双方余额相等，也不一定说明账目绝对没有差错。银行余额调节表不能作为会计核算的原始单据，相关的末达账项也必须等银行结算单据到达后才能进行核算。三、用款额零余额账户度的核算（一）零余额账户用款额度的科目设置医院应设置零余额账户用款额度科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。（二）收到授权支付到账额度的核算在财政

40、授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政补助收入科目。（三）支用零余额账户用款额度的核算支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记医疗业务成本、财政项目补助支出等科目，贷记零余额账户用款额度科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记在建工程、固定资产、无形资产、库存物资等科目，贷记待冲基金待冲财政基金科目。（四）从零余额账户提取现金的核算从零余额账户提取现金时，借记库存现金科目，贷记零余额账户用款额度科目。（五）零余额账户用款额度注销的核算年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记财政应

41、返还额度财政授权支付科目，贷记零余额账户用款额度科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记财政补助收入科目。（六）零余额账户用款额度恢复的核算医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。四、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的科目设置其他货币资金，是指除现金和银行存款以外的其他种类的货币资金，包括银行

42、汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款等。医院应当设置其他货币资金科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、外埠存款等各种其他货币资金。其他货币资金科目应设置银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等明细科目，进行明细核算。医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按相关规定进行相应账务处理。其他货币资金科目的借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，反映医院实际持有的其他货币资金。（二）其他货币资金的核算医院将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记其他货

43、币资金科目，贷记银行存款科目。使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记库存物资等科目，贷记其他货币资金科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记银行存款科目，贷记其他货币资金科目。1银行汇票存款的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。申请人使用银行汇票，应向出票银行填写银行汇票申请书，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇

44、票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面持票人向银行提示付款签章处签章，签章须与预留银行签章相同，并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行。银行审查无误后办理转账。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申

45、请人。【例2-9】2012年3月6日，甲医院派采购员前往外地采购中草药，财务科填列银行汇票申请书，委托开户银行办理银行汇票，金额为50000元。实际结算该中草药的全部价款和相关费用为48000元，中草药到货后存放到医院药库保管。采购员按照规定在汇票上填写实际结算金额后把银行汇票交给供货的药材公司。（1）办理银行汇票时：借：其他货币资金银行汇票存款50000贷：银行存款50000（2）中草药入库保管时：借：库存物资药品药库中草药48000贷：其他货币资金银行汇票存款48000（3）收到余款时：借：银行存款2000贷：其他货币资金银行汇票存款20002银行本票的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在

46、见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种，定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。申请人使用银行本票，应向银行填写银行本票申请书，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票。不定额银行本票用压数机压印出票金额。出票银行在银行本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。在银行开立存款账

47、户的持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面持票人向银行提示付款签章处签章，签章须与预留银行签章相同，并将银行本票、进账单送交开户银行。银行审查无误后办理转账。【例2-10】2012年3月5日，甲医院派采购员在本地采购中草药，财务科填列银行本票申请书书，委托开户银行办理银行本票，金额为15000元。借：其他货币资金银行本票存款15000贷：银行存款15000以银行本票支付货款的核算与银行汇票基本相同，例题略。3信用卡存款的核算信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将营业收入款直接存入单位卡账户。持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金。医院需要向其账户续存资金时，只能从其基本存款账户转账存入。医院将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记其他货币资金科目，贷记银行存款科目。用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记其他货币资金科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记其他货币资金科目，贷记银行存款科目。信