短期预算培训资料.pptx

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1、2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中12010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中2 本本章主要内容章主要内容 全面预算全面预算概述概述 全面预算的全面预算的编制方法编制方法 销售预算、生产预算销售预算、生产预算 直接材料预算、直接人工预算直接材料预算、直接人工预算 制造费用预算、产品成本预算制造费用预算、产品成本预算 销售费用预算和管理费用预算销售费用预算和管理费用预算 财务预算的财务预算的 现金预算的编制现金预算的编制编制编制 利润表预算的编制利润表预算的编制 资产负债表预算的编制资产负债表预算的编制营业预

2、算的营业预算的编制编制全面预算的内容全面预算的内容全面预算的作用全面预算的作用全面预算的编制程序全面预算的编制程序增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法固定预算法与弹性预算法固定预算法与弹性预算法定期预算法与滚动预算法定期预算法与滚动预算法2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中3n考纲要求：考纲要求：n了解短期预算的意义、体系和编制方法，了解短期预算的意义、体系和编制方法，能够编制企业各种经营预算和财务预算能够编制企业各种经营预算和财务预算2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中4测试内容与能力等级测试

3、内容与能力等级 （二十一）短期预算（二十一）短期预算1.全面预算概述全面预算概述（1）全面预算的内容）全面预算的内容1（2）全面预算的作用）全面预算的作用1（3）全面预算的编制程序）全面预算的编制程序12.全面预算的编制方法全面预算的编制方法（1）增量预算法与零基预算法）增量预算法与零基预算法1（2）固定预算法与弹性预算法）固定预算法与弹性预算法1（3）定期预算法与滚动预算法）定期预算法与滚动预算法13.营业预算的编制营业预算的编制（1）销售预算）销售预算2（2）生产预算）生产预算2（3）直接材料预算）直接材料预算2（4）直接人工预算）直接人工预算2（5）制造费用预算）制造费用预算2（6）产品

4、成本预算）产品成本预算2（7）销售及管理费用预算）销售及管理费用预算24.财务预算的编制财务预算的编制（1）现金预算）现金预算3（2）利润表预算）利润表预算2（3）资产负债表预算的编制）资产负债表预算的编制22010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中5 本章属于非重点，主要讲述预算的分类及构本章属于非重点，主要讲述预算的分类及构成、预算的编制方法和各种预算的编制。从历年成、预算的编制方法和各种预算的编制。从历年考试情况来看，分值较少，题型有客观题和计算考试情况来看，分值较少，题型有客观题和计算题。从历年的考试情况看，主要考点包括全面预题。从历年的考试情况

5、看，主要考点包括全面预算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算的编制。本章考试题型除客观题外，还可能出计的编制。本章考试题型除客观题外，还可能出计算分析题。预计算分析题。预计2011年考试分值在年考试分值在2分左右。分左右。 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中6n最近三年本章考试题型、分值分布：最近三年本章考试题型、分值分布：年年 份份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断题判断题计算分计算分析题析题综合题综合题合合 计计2008年年0.6题题5分分0.6题题5分分2009旧旧1题题1分分1题题1

6、分分2009新新2题题2分分2题题3分分无此无此题型题型4题题5分分2010年年无此无此题型题型2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中7n【主要考点（难点或重点）主要考点（难点或重点）】1.全面预算体系构成及其关系、全面预算的依全面预算体系构成及其关系、全面预算的依据据2. 弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点与优缺点3. 现金预算的编制依据、编制流程和编制方法现金预算的编制依据、编制流程和编制方法4. 营业预算编制以及现金预算编制营业预算编制以及现金预算编制 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管

7、理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中8 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述n一、全面预算的内容及分类一、全面预算的内容及分类n（一）预算的内容（一）预算的内容2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中9 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中102010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中11业务预算按其涉及的按其涉及的预算期分预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发

8、预算。时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算度预算按其涉及的按其涉及的内容分内容分（1 1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（2 2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。预算。按其涉及的按其涉及的业务活动领业务活动领域域（1）销售预算）销售预算（2 2）生产预算）生产预算（3 3）财务预算：

9、关于资金筹措和使用的预算，包括短期）财务预算：关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。和长期资金筹措预算。（二）预算的分类（二）预算的分类2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中12n【例例单项选择题单项选择题】下列预算中，属于财务预下列预算中，属于财务预算的是（算的是（ ）。（）。（2007年）年）nA.销售预算销售预算 B. 生产预算生产预算 nC.产品成本预算产品成本预算 D、资本支出预算、资本支出预算2010年年cpa 财务成本管理财务

10、成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中13n二、全面预算的作用二、全面预算的作用n奋斗目标奋斗目标n协调工具协调工具n控制标准控制标准n考核依据考核依据2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中14n三、全面预算的编制程序三、全面预算的编制程序【了解了解】n1、企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析、企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标;n2、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较较为可靠、较为符合实

11、际为可靠、较为符合实际;n3、各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，、各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算编制出销售、生产、财务等预算;n4、预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的、预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算总预算;n 5、经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改、经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算预算;n 6、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改讨论通过或者驳回修改;n 7、批准后的预算下达给各部门执行。、批准后的预算下达给各部门执行。2010年年cpa 财

12、务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中15假设前提假设前提要点要点优缺点优缺点增量增量预算预算（1）现有）现有业务活动是业务活动是企业必需企业必需（2）原有）原有的各项开支的各项开支都合理都合理以基期成本费用水平为基础，结以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预调整有关原有费用项目而编制预算的方法。算的方法。缺点：缺点：受极其不受极其不合理因素干扰。合理因素干扰。零基零基预算预算不考虑以往会计期间发生的费用不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数

13、额，一切以零为出项目或费用数额，一切以零为出发点编制预算的方法。发点编制预算的方法。优点：优点：不受现有不受现有费用项目的限费用项目的限制；能调动降低制；能调动降低费用的积极性；费用的积极性；缺点：缺点：工作量工作量大，重点不突大，重点不突出，编制时间较出，编制时间较长。长。第二节全面预算的编制方法第二节全面预算的编制方法 n一、增量预算法与零基预算法（按出发点不同分）一、增量预算法与零基预算法（按出发点不同分） 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中16n【例例单项选择题单项选择题】不受现有费用项目和开支不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增

14、量预算方法缺点的预水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是算方法是 ( )。nA. 弹性预算方法弹性预算方法 B. 固定预算方法固定预算方法nC、零基预算方法、零基预算方法 D滚动预算方法滚动预算方法 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中17定义定义优缺点优缺点适用于适用于固定预算固定预算（静态预算）（静态预算）以预算期内正常以预算期内正常的、可实现的某一固的、可实现的某一固定业务量水平作为惟定业务量水平作为惟一基础编制的预算。一基础编制的预算。适应性和适应性和可比性差；可比性差； 业务量较为稳业务量较为稳定的企业或非营定的企业或非营利组织

15、。利组织。弹性预算弹性预算（动态预算）（动态预算）以业务量、成本以业务量、成本和利润之间的依存关和利润之间的依存关系为依据，以预算期系为依据，以预算期可预见的各种业务量可预见的各种业务量水平为基础编制的预水平为基础编制的预算。算。预算范围预算范围宽；和可宽；和可比性强。比性强。 适用于所有与适用于所有与业务量有关的各业务量有关的各种预算，主要用种预算，主要用于编制弹性成本于编制弹性成本费用预算、弹性费用预算、弹性利润预算。利润预算。n二、固定预算与弹性预算（按业务量基础数量特征不二、固定预算与弹性预算（按业务量基础数量特征不同分）同分）（一）固定预算方法与弹性预算方法的比较（一）固定预算方法与

16、弹性预算方法的比较 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中18n2.弹性预算的编制弹性预算的编制n（1）业务量的选择）业务量的选择业务量计量单位业务量计量单位以手工操作为主的车间应选用人工工时；制以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围业务量范围一般来说，可定在正常生产能力的一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上

17、下限。量为其上下限。2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中19方方 法法编制要点编制要点优优 点点缺缺 点点公式法公式法确定确定yabx中的中的a和和b来编制弹性预来编制弹性预算，算，y、a、b分别分别表示预算成本总额、表示预算成本总额、预算固定成本额、预算固定成本额、单位变动成本额。单位变动成本额。便于计算任何业务量的预便于计算任何业务量的预算成本算成本对于阶梯成本和对于阶梯成本和曲线成本只能用曲线成本只能用数学方法修正为数学方法修正为直线，再运用公直线，再运用公式法。式法。列表法列表法将业务量分为若干将业务量分为若干个水平，按不同的个水平，按不同

18、的业务量水平编制预业务量水平编制预算。算。可直接找到与业务量相近可直接找到与业务量相近的预算成本；的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。为近似的直线成本。在评价和考核实在评价和考核实际成本时，往往际成本时，往往需要使用插补法需要使用插补法计算计算“实际业务实际业务量的预算成量的预算成本本”，比较麻烦。，比较麻烦。（2）弹性预算的编制方法）弹性预算的编制方法 【教材教材.例题例题21-1、3】 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中2

19、0n【例例多选题多选题】用列表法编制的弹性预算，主用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。要特点包括（）。A、可以直接找到与业务量相近的预算成本、可以直接找到与业务量相近的预算成本B、混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按、混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列其性态计算填列C、评价和考核实际成本时往往需要使用插、评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本补法计算实际业务量的预算成本D. 便于计算任何业务量的预算成本便于计算任何业务量的预算成本2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中21方法方法定义定义特点特点定期定期预算预

20、算是以固定不变的会计期是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制份）作为预算期间编制预算的方法。预算的方法。优点：保证预算期间与会计期间在时优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。的执行结果。缺点：但不利于前后各个期间的预算缺点：但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。动过程的预算管理。 滚动滚动预算预算（连续（连续预算、预算、永续预永续预算）算）是在上期预算完成情况是在

21、上期预算完成情况基础上，调整和编制下基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一移，使预算期间保持一定的时期跨度。定的时期跨度。 优点：能够保持预算的持续性，有利优点：能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。充分发挥预算的指导和控制作用。缺点：编制工作量大。缺点：编制工作

22、量大。 三、定期预算法与滚动预算法三、定期预算法与滚动预算法2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中22n【例例单项选择题单项选择题】下列各项中，不受会计年下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是算方法是( )。(2009年新年新)nA.固定预算法固定预算法 B. 弹性预算法弹性预算法nC.定期预算法定期预算法 D、滚动预算法、滚动预算法2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中23n【例例单项选择题单项选择题】在下列各项中，不属于滚在下列各项

23、中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（动预算方法的滚动方式的是（ ）。）。nA、逐年滚动方式、逐年滚动方式 B.逐季滚动方式逐季滚动方式 nC. 逐月滚动方式逐月滚动方式 D.混合滚动方式混合滚动方式2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中24 第三节营业预算的编制第三节营业预算的编制 n一、销售预算的编制一、销售预算的编制n1.编制依据编制依据销售预算是整个预算的编制起点，其他预销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。算的编制要以销售预算为基础。2.主要内容主要内容销售预算的主要内容是销售量、单价和销销售预算的主要内容是销售量

24、、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。资料。n【教材教材.表表213 】 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中252010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中262010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中27n二、生产预算二、生产预算1.编制依据编制依据生产预算是在销售预算的基础上编制的生产预算是在销售预算的基础上编制的2.主要内容主要

25、内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。只有实物量指标，没有价值量指标。n【教材表教材表.表表214】n【注意注意】生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加存

26、货要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案最低的方案 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中282010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中29n【例例多项选择题多项选择题】在编制生产预算时，计算在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。）。nA. 预计材料采购量预计材料采购量 B、预计产品销售量、预计产品销售量C、预计期初产品存货量、预计期初产品存

27、货量 D、预计期末产品、预计期末产品存货量存货量n【解析解析】某种产品预计生产量某种产品预计生产量=预计销量预计销量+预预计期末存货量计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。产量不需考虑材料采购量。2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中30n【例例.多选题多选题】已知已知A公司在预算期间，销售当月收回货款公司在预算期间，销售当月收回货款50%，次月收回货款，次月收回货款35%，再次月收回货款，再次月收回货款15%。预计。预计8月份货款为月份货款为20万元，万元，9月份货款为月份货款为30万元，万元，1

28、0月份货款月份货款为为50万元，万元，11月份货款为月份货款为100万元，未收回的货款通过万元，未收回的货款通过“应收账款应收账款”核算，则（）。核算，则（）。 A、10月份收到货款月份收到货款38.5万元万元 B、10月末的应收账款为月末的应收账款为29.5万元万元 C、10月末的应收账款有月末的应收账款有22万元在万元在11月份收回月份收回D、11月份的货款有月份的货款有15万元计入年末的应收账款万元计入年末的应收账款n答案解析答案解析10月份收到货款月份收到货款2015%3035%5050%38.5（万元），（万元），10月末的应收账款为月末的应收账款为3015%50（150%）29.5

29、（万元），其中在（万元），其中在11月份收回月份收回3015%5035%22（万元）；（万元）；11月月份的货款有份的货款有10015%15（万元）计入年末的应收账（万元）计入年末的应收账款。款。 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中31n三、直接材料预算三、直接材料预算1.编制依据编制依据 n它是以生产预算为基础编制的，同时要考它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平虑原材料存货水平n2.主要内容主要内容直接材料的单位产品用量、生产需用量、直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。期初和期末存量等。 n【教材表教材表215

30、】 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中322010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中332010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中34n【例例单项选择题单项选择题】某企业某企业2009年第一季度产品生产量年第一季度产品生产量预算为预算为1 500件，单位产品材料用量件，单位产品材料用量5千克件，期初材千克件，期初材料库存量料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的用材料的10安排季末存量，预计第二季度生产耗用安排季

31、末存量，预计第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格预计千克材料。材料采购价格预计12元千克，则该企元千克，则该企业第一季度材料采购的金额为业第一季度材料采购的金额为( )。(2009年新年新)nA.78 000元元 B、87 360元元nC.92 640元元 D. 99 360元元n【解析解析】采购量采购量=15005+780010%-1000=7280(千克千克)n采购金额采购金额=728012=87360(元元)2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中35月月7 78 89 9销量销量100010001200120011001100期末存货

32、期末存货12001200* *20%=24020%=24011001100* *20%=22020%=220期初存货期初存货240240220220采购量采购量1200+220-240=11801200+220-240=1180n【例例 多项选择题多项选择题】某批发企业销售甲商品，第三季度某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为各月预计的销售量分别为1 000件、件、1 200件和件和1 100 件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20。下列各项预计中，正确的有。下列各项预计中，正确的有( )。（。（2009年新）年新）n

33、A、8月份期初存货为月份期初存货为240件件 nB、8月份采购量为月份采购量为1180件件nC、8月份期末存货为月份期末存货为220件件 nD. 第三季度采购量为第三季度采购量为3300件件n【解析解析】第三季度采购量不仅取决于销量，还要取决于第三季度采购量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以期初期末存量，所以D错误。错误。2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中36n 【例例 单项选择题单项选择题】某企业正在编制第四季度的直接某企业正在编制第四季度的直接材料消耗与采购预算，预计直接材料的期初存量为材料消耗与采购预算，预计直接材料的期初存量为l

34、000千克，本期生产消耗量为千克，本期生产消耗量为3500千克，期末存量千克，期末存量为为800千克；材料采购单价为每千克千克；材料采购单价为每千克25元，材料采购元，材料采购货款有货款有30当季付清，其余当季付清，其余70在下季付清。该企业在下季付清。该企业第四季度采购材料形成的第四季度采购材料形成的“应付账款应付账款”期末余额预计期末余额预计为（为（ ）元。（）元。（2009年原）年原）n A.3300 B.24750 C、57750 D.82500n【解析解析】第四季度采购量第四季度采购量=3500+800-1000=3300（千克），货款总额（千克），货款总额=330025=82500

35、（元），第（元），第四季度采购材料形成的四季度采购材料形成的“应付账款应付账款”期末余额预计为期末余额预计为8250070=57750（元）。（元）。2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中37n【例例单选题单选题】某企业编制某企业编制“直接材料预算直接材料预算”，预计第四，预计第四季度期初存量季度期初存量456千克，季度生产需用量千克，季度生产需用量2120千克，预千克，预计期末存量为计期末存量为350千克，材料单价为千克，材料单价为10元，若材料采购元，若材料采购货款有货款有50%在本季度内付清，另外在本季度内付清，另外50%在下季度付清，在下季度

36、付清，假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末“应付账款应付账款”项目为（）元。项目为（）元。A. 11130B. 14630C、10070D. 13560n答案解析答案解析预计第四季度材料采购量预计第四季度材料采购量21203504562014（千克），（千克），n应付账款应付账款20141050%10070（元）。（元）。 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中38n四、直接人工预算四、直接人工预算1.编制依据编制依据它是以生产预算为基础编制的它是以生产预算为基础编制的2.主要内容主要内容有预计

37、产量、单位产品工时，人工总工时、有预计产量、单位产品工时，人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。支出，可直接参加现金预算的汇总。 n【教材表教材表216】2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中392010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中40n五、制造费用预算五、制造费用预算1.编制原理编制原理制造费用预算分为变动制造费用和固定制制造费用预算分为变

38、动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。计现金支出。 n【教材表教材表217 】2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中4120102010年度年度合计合计项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度直接人工预算总工时（

39、小时）直接人工预算总工时（小时） 1140011400 1206012060 1236012360 1260012600 4842048420变动制造费用变动制造费用 间接人工费用间接人工费用 5016050160 5306453064 5438454384 5544055440213048213048 水电与维修费用水电与维修费用 4104041040 4341643416 4449644496 4536045360174312174312 小小 计计 9120091200 9648096480 9888098880 100800 100800 387360387360固定制造费用固定制造费

40、用 设备租金设备租金 3860038600 3860038600 3860038600 3860038600154400154400 管理人员工资管理人员工资 1740017400 1740017400 1740017400 1740017400 6960069600 小小 计计 5600056000 5600056000 5600056000 5600056000224000224000制造费用合计制造费用合计 147200147200 152480152480 154880154880 156800156800611360611360【例例 计算分析题计算分析题】某公司甲车间采用滚动预算方

41、法编制某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知制造费用预算。已知2010年分季度的制造费用预算如下年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：（其中间接材料费用忽略不计）： 2010年全年制造费用预算年全年制造费用预算 金额单位：元金额单位：元2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中42n2010年年3月月31日公司在编制日公司在编制2010年第二季度年第二季度-2011年年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：下情况：n（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨）间接

42、人工费用预算工时分配率将上涨50%；n（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低设备年租金将降低20%；n（3）预计直接人工总工时见）预计直接人工总工时见“2010年第二季度年第二季度-2011年第一季度制造费用预算年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。算工时分配率等其他条件不变。n要求：要求：n（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：的如下指标：n间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用预算工时分配率；

43、n水电与维修费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；n（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：n间接人工费用总预算额；间接人工费用总预算额；n每季度设备租金预算额。每季度设备租金预算额。2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中43 20102010年度年度20112011年度年度合计合计项目项目第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度第一季度第一季度直接人工预算总工时（小时）直接人工预算总工时（小时） 1210012100（略）（略）（略）（略）11720117204842048420变

44、动制造费用变动制造费用 间接人工费用间接人工费用A A（略）（略）（略）（略）B B（略）（略） 水电与维修费用水电与维修费用C C（略）（略）（略）（略）D D（略）（略） 小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）49388493884 4固定制造费用固定制造费用 设备租金设备租金E E（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略） 管理人员工资管理人员工资F F（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略） 小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计制造费用合计171700171700（略）（略）（略）（略）（略）（略）6870

45、0687004 4（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2010年第二季度年第二季度-2011年第一季度制造费用预算年第一季度制造费用预算 金额单位：元金额单位：元2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中44n【答案答案】n（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：的如下指标：n间接人工费用预算工时分配率间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+50%）=6.6（元（元/小时）小时）n水电与维修费用预算

46、工时分配率水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元（元/小时）小时） n（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：n间接人工费用总预算额间接人工费用总预算额=484206.6=319572（元）（元） n每季度设备租金预算额每季度设备租金预算额=38600（1-20%）=30880（元）（元） 2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中45 20102010年度年度20112011年度年度合计合计项目项目第二季度第二季度第三季第三季度度第四季度第四季度 第一季度第一季度直接人工预算总

47、工时直接人工预算总工时（小时）（小时）1210012100（略）（略）（略）（略）11720117204842048420变动制造费用变动制造费用 间接人工费用间接人工费用A79860A79860（略）（略）（略）（略）B77352B77352（略）（略） 水电与维修费用水电与维修费用C43560C43560（略）（略）（略）（略）D42192D42192（略）（略） 小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）493884493884固定制造费用固定制造费用 设备租金设备租金E30880E30880（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略） 管理人员工资管理人员工资F17

48、400F17400（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略） 小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计制造费用合计171700171700（略）（略）（略）（略）（略）（略）687004687004（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2010年第二季度年第二季度-2011年第一季度制造费用预算年第一季度制造费用预算 金额单位：元金额单位：元2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中46n六、产品成本预算六、产品成本预算n1.编制依据编制

49、依据它是生产预算，直接材料预算、直接人工它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总预算、制造费用预算的汇总n2.主要内容主要内容 产品的单位成本和总成本。产品的单位成本和总成本。n【教材表教材表218 】2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中472010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中48n七、销售费用及管理费用预算七、销售费用及管理费用预算1.编制原理编制原理它以销售预算为基础，要分析销售收入、销它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有售利润和销售费

50、用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。以便提高费用效率。n【教材表教材表219】2010年年cpa 财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院 王建中王建中49n【例例单选题单选题】某企业某企业2009年第一季度产品生年第一季度产品生产量预算为产