上市公司内部审计.doc

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1、 论文独创性声明及使用授权 本论文是作者在导师指导下取得的研宄成果。除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研宄成果，不存在剽窃或抄 袭行为。与作者一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 现就论文的使用对云南大学授权如下：学校有权保留本论文（含电子版 ） ， 也可以釆用影印、缩印或 其他复制手段保存论文；学校有权公布论文的全部或部 分内容，可以将论文用于查阅或借阅服务；学校有权向有关机构送交学位论文用 于学术规范审查、社会监督或评奖；学校有权将学位论文的全部或部分内容录入 有关数据库用于检索服务。 (内部或保密的论文在解

2、密后应遵循此规定） 研究生签名： . 导师签名 : 曰 期 : 内部控制是一个企业不可或缺的，企业是否能良好的持续发展有赖于企业内部控制 是否科学的设计与合理的执行。随着财务丑闻的相继出现，社会公众开始对企业产生不 信任 的情绪，上市公司作为各大行业内的“公众人物”更应该在公司运营方面公开透明 化，接受社会大众对上市公司的时时监督，用以增添社会大众对公司的信任度。近些年， 我国在内部控制发展上有了长足的进步，陆续出台了一系列政策，在上市公司范围内实 施内部控制审计。现代审计的发展也步入了内部控制审计这一新的领域，现代审计己经 开始步入财务报表审计与内部控制审计并重的新时期。 实践证明，虽然大量

3、上市公司都建立了内部控制制度，但这些制度的有效性还有待 考证。就当下形势而论，我国企业的内部控制审计水平还远远不够，本文运用了文献资 料研宄法、理论综述分析法、描述性归纳分析法以及案例分析法等方法，对以上问题进 行分析与解答，以期能对我国上市公司内部控制审计的发展做出贡献。 本文根据 2014 年上市公司范围内披露的相关报告信息，阐述和分析了我国上市公 司内控审计实施的概况，发现存在管理层对内部控制审计认识不足、内部控制审计责任 界定不清、内部控制审计相关披露不规范等问题，主要是由于相关法律法规不健全、相 关监督机制不规范、相关成本因素受制约等因素导致的。针对这些问题及产生问题的原 因，本文提

4、出了要不断加强相关法制建设、持续完善相关监督机制、 强化内部控制审计 宣传意识、界定内部控制审计相关责任、规范内部控制审计相关披露等措施，同时针对 上海家化被出具否定意见的内部控制审计报告的具体案例对内部控制审计进行进一步 的分析研宄，意图为我国内部控制审计实务工作的发展增添新的助力。 关键词：上市公司；内部控制；审计；对策 Abstract Internal control is an indispensable business, whether a company can be a good sustainable development depends on whether the i

5、nternal control design and implementation of sound science. With the financial scandal after another, the public enterprises have begun to distmst, listed companies within the industry as a major public figures should be more transparency in the operational aspects of the company public, accept publ

6、ic supervision of listed companies from time to time to increase public trust in the company. In recent years, our country has been on the development of internal control made great progress, gradually introduced a series of policies, implanentation of internal control audit within the scope of the

7、listed companies. The development of modem auditing internal control audit also entered this new area, modem audit has started to enter the financial statement audit and internal control audit of both the new era. Practice has proved that, although a large number of listed companies have established

8、 internal control system， but the effectiveness of such systems have yet to be verified. On the current situation is concerned， our enterprise internal control audit level is not enough， this paper, the study of literature, theoretical overview analysis, descriptive analysis induction and case analy

9、sis and other methods， to analyze these questions and answers contribute to the development, with a view to the internal control audit listed companies in China. Based on the disclosure of information related to rq) rts of listed companies within the scope of 2014, describes and analyzes the general

10、 situation of Chinas listed companies to implement internal audit found that the presence of managemenfs understanding of internal control deficiencies audit, internal control responsibilities clearly defined audit, audit-related internal control disclosure is not standardized, mainly due to the rel

11、evant laws and regulations are not soun relevant oversight mechanism is not standardize the costs associated factors and other factors caused. To solve these problems and causes of the problem, we propose to continuously strengthen the relevant legal system, continue to improve related supervision m

12、echanism, strengthen internal control audit publicity awareness, defining the internal control audit-related responsibilities, regulate the internal control audit related disclosures and other II measures， while for Jahwa is issued a negative opinion of the internal control audit rqort on the intern

13、al control audit specific cases for further analysis and study, intended to control the development of China internal audit practice working to add new impetus. Keywords: a listed company; internal control; audit; countermeasure 目录 . i Abstract . II 1 绪论 . 1 1.1 研宄背景 . . . 1 1.1.1 国际环境方面 . 1 1.1.2 国

14、内环境方面 . 2 1.2 研宄意义 . 3 1.3 研宄思路与方法 . 4 1.3.1 研宂思路 . 4 1.3.2 研究方法 . 5 1.4 国内外相关研宄文献综述 . 5 1.4.1 国外研究文献综述 . 5 1.4.2 国内研究文献综述 . 6 1.5 本文的创新与不足 . 9 1.5.1 本文的主要创新点 . 9 1.5.2 本文的不足之处 . 9 2 内部控制审计的相关理论 . 10 2.1 内部控制审计的内涵 . 10 2.2 内部控制审计的目标 . 10 2.3 内部控制审计与财务审计的关系分析 . 11 2.3.1 内部控制审计与财务审计的区别 . 11 2.3.2 内部控制

15、审计与财务审计的联系 . 12 2.4 内部控制审计与内部控制自我评价的关系分析 . 12 2.4.1 内部控制审计与内部控制自我评价的区别 . 12 2.4.2 内部控制审计与内部控制自我评价的联系 . 13 3 我国上市公司内部控制审计的现状、问题及原因分析 . 14 3.1 我国上市公司内部控制审计的现状 以 2014 年披露情况为例 . 14 3.1.1 内部控制评价报告 . 14 3.1.2 内部控制评价缺陷 . 17 3.1.2 内部控制审计报告 . 20 3.2 我国上市公司内部控制审计存在的问题 . 25 3.2.1 管理层对内部控制审计认识不足 . 25 3.2.2 内部控制

16、审计责任界定不清 . 26 3.2.3 内部控制审计相关披露不规范 . 27 3.3 产生内部控制审计问题的主要原因分析 . 28 3-3.1 相关法律法规不健全 . 28 3.3.2 相关成本因素受制约 . 29 4 内部控制审计的完善对策 . 30 4.1 不断加强相关法制建设 . 30 4.2 强化内部控制审计宣传意识 . 30 4.3 界定内部控制审计相关责任 . 31 4.3.1 企业管理层责任 . 31 4.3.2 注册会计师审计责任 . 31 4.4 规 范内部控制审计相关披露 . 32 4.4.1 规范内部控制信息披露的格式 . 32 4.4.2 完善内部控制缺陷信息的披露 .

17、 32 5 案例分析 以上海家化公司为例 . 34 5.1 公司基本概况 . 34 5.1.1 集团简介 . 34 5.1.2 收购过程 . 34 5.2 实施内部控制审计过程中存在的问题分析 . 35 5.2.1 企业自身的问题 . . 35 5.2.2 审计人员的问题 . 37 5.3 完善内部控制审计的对策 与建议 . 38 5.3.1 强化上市公司自身内部控制有效性 . 38 5.3.2 提高注册会计师内部控制审计质量 . 39 5.4 案例启示 . 40 V 6 总结与展望 . 42 6.1 麟 . 42 6.2 展望 . 43 . 44 麵 . 47 VI 云南大学专业硕士学位论文

18、 1 绪论 1.1研究背景 随着社会不断的进步，经济持续不断的发展，审计 也越来越受到社会大众的关注， 与审计有关方面的研究也在日益增长。有研究观点提出企业内部控制同企业的发展息息 相关，自此，在企业内部控制相关的问题上受到社会大众的关注度显著增加。企业管理 当局应该出具符合规定的内部控制评价报告，用以辅助企业相关利益者做出决策，同时 要求第三方外部机构对企业的内部控制进行审计，使得企业利益相关者对企业有更广泛 的了解并做出相应决策，鉴于此，现代审计的发展也步入了内部控制审计这一新的领域， 现代审计己经开始步入财务报表审计与内部控制审计并重的新时期。 1.1.1 国际环塊方面 即使是被称作世界

19、上财务监管最完善国家的美国，财务舞弊事件也是频频发生，因 华尔街财务舞弊的丑闻频繁曝出，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持有保留 态度，直到 2001年安然事件的爆发，彻底引起了媒体的广泛关注。美国法尔莫公司因 为存货造假最终导致了破产，并且这项审计失败使会计师事务所损失了 3 亿美元；泰科 公司利用并购机会操纵“准备”科目进行造假，舞弊事件曝光后泰科撤换了整个董事会； 美国女王真空吸尘器公司利用会计截止期制造非法分录，后因产品质量问题使舞弊行为 曝光，该舞 弊行为使投资者和债权人遭受 4000万美元的损失，公司 CEO 被判有期徒刑 并附带数百万的赔偿，公司也宣布倒闭。更多的财务舞弊事

20、件正在发生，这些事件表明 美国上市公司内部控制体系也会有重大缺陷，美国监管机构和美国政府也积极的采取了 相关措施。 2002年，美国国会发布了 SOX法案 ，根据该法案的第 101条款成立了 PCAOB， PCAOB主要的作用是制定相应的审计准则用以规范上市公司的审计活动。 SOX 法案对 公司的治理层责任与管理层责任都作了具体规定，并明确要求 CPA对财务报告内部控 sox 是萨班斯 一奥克斯利法案的英文缩写 PCAOB是美国公众公司会计监管委员会的英文缩写 CPA 是中国注册会计师的英文缩写 云南大学专业硕士学位论文 制的有效性进行审计。自此之后，美国的 CPA 有了一项新的法定业务就是内

21、部控制审 计，该变化在世界范围内对各国的审计行业产生了里程碑式的影响。 2 4 年， PCAOB 发布了 AS2， 针对上市公司董事会出具的内部控制评价报告， 该准则为审计人员提供了详细的具体指引。 2007 年， PCAOB 发布了 AS5， 取代了 AS2, AS5 发布的主要目的是为了让审计人员能够在高风险区域投入更多的资源来实施审计 , 并且对不必要的审计程序进行缩减，同时尽量在发生财务报表重大错报之前发现内部控 制的重大缺陷。 AS5相比与 AS2 来说，主要在审计方法、穿行测试和舞弊控制评价等 方面做出了进一步的完善。美国在这个阶段为了增强财务报告披露的有效性，同时进行 两项审计活

22、动即财务报表审计和内部控制审计。自此之后，英国、韩国、日本也相继出 台了关于内部控制审计的相关政策和法规，这也表明内部控制的有效性己经成为全球关 注的问题，世界各国相继开始了内 部控制审计业务。 1.1.2 国内环境方面 对比美国上市公司内部控制的相关问题，我国上市公司在内部控制方面应当更加重 视起来，从三九医药的财务危机、华源集团的信用危机、澳柯玛大股东对资金占用，到 中航油金融衍生工具危机、南方航空委托理财、国储局铜期货危机，再到最近接连出具 的新华制药、北大荒、上海家化等否定意见内控审计报告，我国上市公司频频出现财务 舞弊和内控失效事件表明我国上市公司在公司治理和内部控制方面仍然存在许多

23、控制 缺陷。自 2010 年以来，很多意图在美国上市的中国公 司遭受到诉讼、退市、相应监管 机构的调查和处罚等事件，这些事件的发生对中国企业在国际市场上的形象和声誉有着 严重的负面影响，事件涉及的中国公司都存在一个相同的问题，那就是公司的内部控制 存在重大缺陷。 2001 年，上海证券交易所协同三家报纸媒体 联合举行一次问卷调查， 该调查主要是针对上市公司信息披露的质量，调查结果表明我国投资者认为上市公司的 财务报告质量并不高。 2002 年，为了满足 CPA 从事上市公司 IPO和再融资业务的需要，中注协 发布了 Auditing Standard No.2-An Audit of Inte

24、rnal Control Over Financial Reporting Perfonned in Conjunction with An Audit of Financial Statemraits，简称为 AS2 Auditing Standard No.5-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting that is Integrated with An Audit of Financial Statements ,简称为 AS5 三家报纸媒体为中国证券报、证券时报、上海证券报 首次公开募股 （ Initial Public

25、 Offerings),简称 EPO 是中国注册会计师协会的简称 2 云南大学专业硕士学位论文 内部控制审核指导意见，该意见的出台正式确立了我国开始了内部控制鉴证规范。 2006年，我国重新修订了 CPA 审计准则，其中第 1121 号准则借鉴了美国的 COSO 报告 ，加入了内部控制的内涵和要素，并对内部控制五个要素的内 涵做了定义。 2008 年， 由五部委 联合颁布了基本规范 ，上市公司应对自身内控是否有效进行适当的评价， 同时对社会公众公开评价的意见结果，同时可以聘请会计师事务所对内部控制的有效性 进行审计，该事务所必须具备证券、期货业务资格。 2010 年，五部委联合发布了配套 指引

26、 ，该指引的出台具有非常重要的意义，标志着我国企业内部控制规范体系已经 基本建立。 在我国，虽然财务报告内部控制审计的相关理论基础比较薄弱，但这些准则和指引 的出台都对我国上市公司内部控制的发展具有促进作用，同时也使我国在内部控制审计 理 论与实践相结合的道路上前进了一大步。 1.2研究意义 在我国社会主义市场经济不断发展的前提下，市场竞争也日趋激烈，而企业的内部 控制作为企业持续经营的保障，是增强企业竞争力、稳固企业发展的重要部分，无疑具 有非常重要的地位。内部控制作为防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，对 保证企业财务报告信息的真实性、完整性有重大作用。就当下形势而论，我国企业的内

27、 部控制审计水平还远远不够，面对这一现状，对企业内部控制审计进行较为深入的分析 与研究就有着重大意义，具体表现在如下 几个方面： 从上市公司角度看，对上市公司进行内部控制审计可以提高企业管理层对内部控制 的意识，改善企业内部控制环境。这不仅能够促使企业将内部控制规范落到实处，加强 公司内部控制规范建设，并且有利于提高企业在财务报告风险方面的防范能力，防范财 务舞弊的同时还能够增强企业信息披露的透明度。 从监管机构角度看，内部控制审计报告是内部控制信息披露的重要形式，既反映了 企业内部控制的执行情况，也在一定程度上反映了注册会计师的执业情况。实行内部控 制审计 ，一方面，有利于监管机构加强对上市

28、公司的监管，更好地了解上市公司的 运作 内部控制整合框架，简称 COSO 报告 包括：财政部、证监会、银监会、审计署、保监会 是企业内部控制基本规范的简称 企业内部控制配套指引的简称，该指引包括企业内部控制应用指引 （ 简称应用指引 )、企业内部控制评价 指引（ 简称评价指引 )、企业内部控制审计指引（简称审计指引） 云南大学专业硕士学位论文 是否健康，并对上市公司的内部控制体系进行评估，针对相应的问题，采取相应的措施， 要求上市公司完善相关的制度；另一方面，有利于监管 机构对注册会计师的执业情况进 行监督，促进会计师事务所良好发展，提高注册会计师的专业胜任能力。 从注册会计师角度看，企业内部

29、控制审计由原来的自愿性披露发展到现在强制性每 年执行一次，该项业务已经成为 CPA 审计业务中的新增项目，该业务的实行有利于会 计师事务所拓宽执业范围形成新的业务增长点。陆续出台的内部控制审计政策对 CPA 的工作有着指导性的作用，引导 CPA 审计实务的发展，本文的结合审计案例的研宄对 CPA 降低审计风险，提高审计质量，有效保护投资者利益有着现实借鉴意义。 1.3研究思路与方 法 1.3.1研究思路 本文分为以下六个章节对内部控制审计的相关问题进行研宄： 第 1 章，绪论。分别围绕这本文的研宄背景和研宄意义，介绍了相关的国内外文献 综述以及本文运用的研究思路及研宄方法，最后提出本文的主要创

30、新点和不足之处。 第 2 章，内部控制审计的相关理论。首先，对内部控制审计的相关概念进行阐述， 包括标准内部控制审计的内涵和目标；其次，对内部控制审计与财务审计的关系进行了 分析；最后，对内部控制审计与内部控制自我评价的关系进行了分析。 第 3 章，我国 上市公司内部控制审计的现状、存在的问题及原因分析。首先，基于 2014 年沪、深两市内部控制评价报告与内部控制审计报告的相关披露情况进行描述与分 析，并对 2012年至 2014 年部分披露情况进行对比研宄；其次，针对我国上市公司内部 控制审计的现状提出我国上市公司内部控制审计存在的问题；最后，分析了产生相关问 题的主要原因。 第 4 章，内

31、部控制审计的完善对策。根据第三章我国上市公司内部控制审计现状和 存在的问题，借鉴国外的相关经验并结合本国的国情，提出对我国上市公司内部控制审 计开展的几点建议。 第 5 章，上海家化公 司内部控制审计案例分析。通过上海家化公司的内部控制审计 情况，对其在内部控制审计过程中存在的问题进行分析，并提出相关的完善建议，最后 通过此案例得到一些启示。 4 云南大学专业硕士学位论文 第 6 章，总结与展望。结合全篇对我国上市公司内部控制审计相关问题的研究，得 出相应选题的结论并做出总结，并阐述在研究中尚存在的问题以及对进 一 步开展研究的 见解和建议。 1.3.2 研究方法 1.3.2.1 文献资料研究

32、法 本文在了解内部控制及内部控制审计相关文献研宄的基础上 ，对国内和国外关于内 部控制审计的相关观点进行归纳分析。 1.3.2.2 理论综述分析法 理论基础是指在一门科学理论体系中起基础性作用并具有稳定性、根本性、普遍性 特点的理论原理，它是研究的基石，本文对内部控制审计相关基础理论进行介绍，用以 进行理论部分的参考和分析。 1.3.2.3 描述性归纳分析法 本文主要通过对沪、深两市上市公司内部控制自我评价报告披露情况及上市公司年 报内部控制审计披露情况进行归纳和总结，以此了解我国上市公司目前执行内部控制审 计的现状。 1.3.2.4 案例分析法 本文最后针对上市公司上 海家化联合股份有限公司

33、 2014 年内部控制审计报告的内 容，对该公司内部控制审计出现的相关问题进行分析，并提出合理的完善对策。 1.4国内外相关研究文献综述 1.4.1 国外研究文献综述 Hermanson (2000)对自愿披露的报告同其价值的关系、对决策是否有影响进行了 研究。研宄显示，参与调查者普遍认为内部控制报告对企业的内部控制有改善作用，但 对决策者未必能提供有价值的信息，同时，参与调査的人对内部控制具有非常重要意义 的观 点表示认同，并认为内部控制能为公司的持续经营提供良好的保证，并认为无论是 自愿性的报告，还是强制性的报告都能促进公司内部控制的发展，但自愿性相对强制性 对信息使用者更有用。 云南大学

34、专业硕士学位论文 Biestaker&Wright (2004)采用调查问卷的方式，研究并分析了风险导向审计模式 使用前与使用后对内部控制评价及审计的变化关系，分析表明，采用风险导向审计模式 后，审计人员对内部控制审计方面的数据更信任。 GopalV. Krishnan, Gnanakumar Visvanathan (2005)对在执行 AS2 准则后，审计 人员对于内部控制报告缺陷方面起到何种作用进行了研究，研宄发现在审计人员制定的 内部控制报告内容中，对公司弱点进行控制的方面有所缺失，审计人员对内部控制报告 的相关内容不够全面。研宄结果还强调应该有针对具体企业特点不同一般情况的控制准 则

35、，对审查报告中的内部控制薄弱环节进行重点关注和治理。 Maria 和 Subramanyam 等 (2006)对按照证监会的相关要求进行内部控制披露的上市 公司实施内部控制的成本相关方面的研究， 分析了内控有效性同成本费用之间的相互影 响因素，研究发现对有缺陷的公司进行披露和对没有控制缺陷的公司进行披露相比有更 多的成本。 Marianne&Kurt Pany (2008)针对美国 57 个法官的行为进行实验研究，研宄表明， 在法官监督情况下的审计者对内部控制进行的独立审计，使得审计质量更有保障并兼具 效果，同时法官对具有专业胜任能力的独立审计者所出具的内部控制审计报告的真实性 具有较高的信任

36、度。 综上所述，国外对于内部控制审计的相关问题的探讨，无论在理论研究方面还是在 实务操作方面相对于国内都比较成熟 。尤其自 2001 年安然事件的发生后，陆续的财务 舞弊案件相继曝光，随着经济的不断发展，传统的财务审计模式已经不能满足社会发展 的需要，进而产生了财务报表与内部控制相结合的新型审计策略，由于财务审计相对发 展成熟，内部控制审计还处于成长阶段，对内控审计的主要研宄方向大体在评价、报告、 相关成本效益以及内部控制审计与财务报告审计的关系等方面。 1.4.2国内研究文献综述 内部控制理论方面的研宄。张龙平、陈作习 (2008)依据国际鉴证业务概念框架， 分析了财务报告内控审计作 为鉴证

37、业务的五个组成因素，列出了合理保证和有限保证的 区别，通过比较表明合理保证程度比有限保证高，并阐述其原因，进而将财务报告内部 控制审计定位为合理保证的鉴证业务 ，同时发现难以达到目标的主要原因是缺少合理 张龙平，陈作习 .财务报告内部控制审计的理论分析 _下 刀 .审计月刊， 2009, (1): 20. 6 云南大学专业硕士学位论文 的评价标准和适用的审计方法，提出了财务报表审计与内控审计有效的整合也是提高审 计质量的一种有效方法。紧接着提出财务报告内 部控制只是内控的一小部分，简述了作 为注册会计师法定业务的具体内容，并分析了财务报告内部控制的审计目标，是对公司 财务报告内部控制的有效性发表意见，如果内控存在重大缺陷，被审计单位的财务报告 内部控制则被视为无效 。他们认为整个期间的内部控制都对财务报告的可靠性有影响， 并强调了某个时点的有效性，但不能根据财务报告内控有效性的结论来对财务报告的可 靠性进行推断。同时还阐述了审计人员在判断财务报告内部控制的有效性时，对于内部 控制的重要不足和重大缺陷是如何进行区分和处理。张海梅 （ 2012)对财务报表方面的 内 控审计有关定义做了详细的研究，分析了产生内控审计的主要原因，是为达到消除公 司所有者与经营者之间的内部控制信息不对称的目的，防止经营者利用该不对称性欺骗 所有者的行为气 内部控制评价的相关