预算控制培训.pptx

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1、 本章内容：本章内容：全面预算概述全面预算概述全面预算的编制全面预算的编制预算控制的其他形式预算控制的其他形式改进预算与作业基础预算改进预算与作业基础预算 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述一、全面预算的含义与作用二、全面预算的内容业务预算财务预算专项预算三、全面预算的观念全局观念可持续发展观念战略观念编制预算编制预算 是将目标、计划、决策、员是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。工业绩评价相联系的动态过程。l 1、确定预算期奋斗的目标。、确定预算期奋斗的目标。l 2、协调各部门的工作。、协调各部门的工作。l 3、考评各部门的工作业绩。、考评各部门的工作业绩。l1、自上而下l

2、2、自下而上 这是所有预算的起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。 例如，Shasta Design简单的销售预算： 单位：美元 数量 单价 销售收入总计 预计销售 6 400 800 5 120 000 还应估计销售收入中有多少现金流量。 根据销售量为基础，还应考虑期初、期末存货。 期初存货本期生产数本期销售期末存货 上述Shasta Design公司的销售预算计划是销售6 400单位，管理当局估计期初结存900单位的产成品。根据管理当局的分析，期末结存估计为1 000单位，为了简化，我们假设期初、期末没有在产品，则预计的生产水平为：需要生产数量6 4001 000900 Sh

3、asta Design公司生产预算 预计销售量 6 400 加：预计期末产成品存货 1 000 需要总量 7 400 减：期初产成品存货 900 生产数量 6 5001、直接材料： 预算期所需的直接材料的采购量可用以下公式表示： 需要采购量生产需要量预计期末材料存货 预计期初材料存货 （三）生产成本预算： Shasta Design公司预计生产用材料公司预计生产用材料 R材料 S材料平均单位产品材料用量 3码 5码期初材料存货 2 200码 4 000码期末材料存货 1 300码 4 600码 每码材料成本 10美元 30美元 Shasta Design公司直接材料预算 单位：码生产量：来自生

4、产预算表 6 500 材料R 材料S单位产品需要直接材料 3 5生产需要材料用量（单位耗用量6 500） 19 500 32 500 加：预计期末存货 1 300 4 600 材料R 材料S直接材料需用量合计 20 800 37 100减：期初材料存货 2 200 4 000直接材料采购量 18 600 33 100每码材料成本 10美元 30美元 直接材料采购成本总计 186 000 993 000材料R和材料S采购成本合计 1 179 000（续） 计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。 Shasta Design公司，直接人工成本预计为每单位产品7.3小时，每小时20美元（或者

5、每单位产量是146美元），因此预算期6 500单位产品的直接人工成本是949 000美元 计量单位：小时 生产量 6 500 单位产品直接人工小时 7.3 需要的直接人工小时总数 47 450 每小时直接人工成本 20美元 直接人工成本合计 949 000美元l 以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测。而间接费用需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测，一般分为固定成本和变动成本。 单位：美元间接材料和物料 38 000材料整理费 59 000其他间接人工费 33 000 生产6 500单位所需的变动制造费 13

6、0 000 管理人员工资 175 000 维修费 85 000 工厂管理费 173 000 水电费 87 000 折旧费 280 000 保险费 43 000 财产税 117 000 其他费用 41 000 固定间接费用 1 001 000 间接制造费用合计 1 131 000 期初产成品存货 0 生产成本 直接材料 期初存货（2 200R10+4 000S30） 142 000 采购成本(来自直接材料预算) 1 179 000 可供生产用料 1 321 000 减:期末存货(1 30010+4 60030) (151 000) 直接材料合计 1 170 000 直接人工(来自直接人工预算表)

7、 949 000 间接制造费用(来自制造费用预算表) 1 131 000 生产成本合计 3 250 000 减:期末在产品成本 0 完工产品成本 3 250 000 加:期初产成品成本(900单位) 450 000 减:期末产成品成本(1 000单位) (500 000)产品销售成本 3 200 000 假设上述产品采用先进先出法,产成品单位成本为500美元 (3 200 000美元6 500单位)。 编制销售费和管理费的预算也应该将费用分为变动费用和固定费用，变动销售费是随着销售量的变化而变化的， 固定销售费和管理费是由管理 当局自行决定其变化的费用。变动销售费用 销售佣金 260 000

8、其他营销费 104 000变动销售费用总额 364 000固定销售费用 销售人员工资 100 000 广告费 193 000 其他费用 78 000固定销售费用总额 371 000 销售费用总额 735 000管理费用（全部为固定成本） 行政管理人员工资 254 000 法律和会计人员工资 141 000 数据处理服务费 103 000 外部专业服务费 39 000 折旧费房屋、设备、工具 94 000 其他费用（包括利息费用） 26 000 税金（不包括所得税） 160 000 行政管理费总额 817 000预计销售和管理费总额 1 552 000 Shasta Design 公司预计损益表

9、 预算年度 （单位：美元）预计收入 销售收入（6 400800元） 5 120 000预计成本 产品销售成本（来自销售成本预算） 3 200 000销售和行政管理费（来自销售和管理费预算） 1 552 000预计成本总额 4 752 000营业利润 368 000所得税 128 000税后利润 240 000 预算年度 单位：美元 期初现金余额 150 000收入 应收帐款收回 5 185 000 出售资产 25 000收入总额 5 210 000减：现金支出 偿还应付帐款 1 164 000 支付直接人工工资 949 000 扣除不付现的折旧费的制造成本所需的现金 851 000 扣除不付现

10、的费用后的销售和管理费所需的现金 1 458 000 支付的所得税 128 000支付的股利 264 000偿还长期负债 83 000购置新资产 320 000 支出合计 5 217 000 预计期末现金余额 143 000一、企业经营环境的变化对预算管理的挑战一、企业经营环境的变化对预算管理的挑战一）环境的变化：一）环境的变化：1、需求多样性、需求多样性2、信息化：定单带动生产、信息化：定单带动生产3、非专业化：内部协调难度加大、非专业化：内部协调难度加大4、对非财务绩效的重视、对非财务绩效的重视5、掌握客户未来需求：科技创新瞬息万变、掌握客户未来需求：科技创新瞬息万变二）环境变化对预算管理

11、的影响二）环境变化对预算管理的影响1、预算规划阶段：预算刚性与战略柔性、预算规划阶段：预算刚性与战略柔性2、预算编制阶段：成本效益冲突、预算编制阶段：成本效益冲突3、预算执行阶段：控制与机会的冲突、预算执行阶段：控制与机会的冲突4、预算控制阶段：财务指标与非财务指标、预算控制阶段：财务指标与非财务指标的冲突的冲突其他预算形式主要有：弹性预算、零基预其他预算形式主要有：弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算算、滚动预算、概率预算二、弹性预算：二、弹性预算： 按不同的业务量水平来表示预计收入、按不同的业务量水平来表示预计收入、成本和利润的。成本和利润的。如：成本的弹性预算固定成本预算额如：成本的弹

12、性预算固定成本预算额 （单位变动成本预算额（单位变动成本预算额预预计业务量）计业务量） 假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为报酬为20 000美元外加门票收入的美元外加门票收入的5。租用音。租用音乐厅的费用为乐厅的费用为5 000美元外加门票收入的美元外加门票收入的15。每每200名观众需聘请一名保安人员，其成本为名观众需聘请一名保安人员，其成本为80美元。广告、保险及其他固定成本总计美元。广告、保险及其他固定成本总计28 000美元，票价为每张美元，票价为每张18美元。美元。项目项目 售出的门票张数售出的门票张数N 3000 4000 5000收益收

13、益 18N 54000 72000 90000乐队乐队 200000.15(18N) (28100) (30800) (33500)音乐厅音乐厅 50000.05(18N) （7700） （ 8600 ）（）（ 9500）保安保安 80(N/200) (1200) (1600) (2000)其他费用其他费用 28000 (28000) (28000) (28000)利润（损失）利润（损失） (11000) 3000 17000l注：注：N为售出的门票张数为售出的门票张数 售出售出5000张门张门 实际数据实际数据 有利有利(不利不利)差异差异 票时的弹性预算票时的弹性预算收益收益 90000

14、87000 （3000）乐队乐队 (33500) (33500) 0音乐厅音乐厅 (9500) (9900) (400)保安保安 (2000) (2000) 0其他费用其他费用 (28000) (28700) (700)利润（亏损）利润（亏损） 17000 12900 (4100) 注：租用音乐厅的注：租用音乐厅的9900美元中美元中400元为赔偿费用，其他费用元为赔偿费用，其他费用中的中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。音响系统的成本。 零基预算法是指在编制预算时，对所有的零基预算法是指在编制预算时，对所有的预

15、算支出不考虑其以往的情况，预算支出不考虑其以往的情况， 一切以零为起点，从实际一切以零为起点，从实际 出发考虑各个项目的必要性出发考虑各个项目的必要性 和其支出数额的大小。和其支出数额的大小。美国德州仪器公司的派尔于美国德州仪器公司的派尔于1970年最先提出。年最先提出。一）方法产生的理由：一）方法产生的理由：传统的增量预算的假定有：传统的增量预算的假定有：1、现有的每项活动都是企业发展必须的；、现有的每项活动都是企业发展必须的；2、企业未来至少以现有费用水平存在；、企业未来至少以现有费用水平存在；3、现有费用已得到充分利用；、现有费用已得到充分利用；4、增加费用预算能增加收益。、增加费用预算

16、能增加收益。这些假定能符合企业的现状吗？这些假定能符合企业的现状吗？二）零基预算的优点二）零基预算的优点1、更大的适用性；、更大的适用性；2、有助于沟通、协调；、有助于沟通、协调；3、提高效率；、提高效率；4、有利于成本控制。、有利于成本控制。三）零基预算的不足：三）零基预算的不足：1、业绩差的经理可能拒绝接受；、业绩差的经理可能拒绝接受；2、工作量大；、工作量大；3、评级和资源分配具有主观性；、评级和资源分配具有主观性；4、注重短期利益，忽略长期利益。、注重短期利益，忽略长期利益。四）零基预算的步骤：四）零基预算的步骤：1、确定任务；、确定任务；2、方案评价；、方案评价；3、择优分配。、择优

17、分配。例题：某企业用于销售及行政管理费用开例题：某企业用于销售及行政管理费用开支预算总额为支预算总额为30000元：元：各部门报方案：各部门报方案：销售管理人员工资销售管理人员工资 11500广告费广告费 6500差旅费差旅费 3400办公费办公费 3200业务招待费业务招待费 8000合合 计计 32600预算委员会研究认为：预算委员会研究认为： 销售管理人员工资、差旅费、办公费销售管理人员工资、差旅费、办公费属于约束性费用，必须保证；属于约束性费用，必须保证； 广告费和业务招待费属于酌量性费用，广告费和业务招待费属于酌量性费用，应在资金总额限制的前提下择优分配。应在资金总额限制的前提下择优

18、分配。费用分配：费用分配： 各期平均各期平均 成本收益率成本收益率 重要性系数重要性系数广告费广告费 6000 5.28 0.65业务招待费业务招待费 9000 2.89 0.35 则：广告费分到的资金：则：广告费分到的资金：（30000-18100）*0.65=7735 元元业务招待费分到的资金：业务招待费分到的资金：（30000-18100）*0.35=4165 元元 滚动预算就是它的预算期始终保持在滚动预算就是它的预算期始终保持在12个月，每过一个月，根据实际情况调个月，每过一个月，根据实际情况调整，再增加一个月的预算，自始至终保整，再增加一个月的预算，自始至终保持持12个月的预算幅度，

19、因此又称永续预个月的预算幅度，因此又称永续预算。算。特点：透明性、连续性、灵活性特点：透明性、连续性、灵活性五、概率预算：五、概率预算：考虑不同的业务量水平及概率编制收入成考虑不同的业务量水平及概率编制收入成本及利润预算；本及利润预算；还可以同时考虑单位变动成本的不同状态还可以同时考虑单位变动成本的不同状态及概率。及概率。 怎样增加弹性预算在业绩评价中的有怎样增加弹性预算在业绩评价中的有用性？用性？一、改进预算：一、改进预算： 有许多的日本汽车公司都在运用一种精有许多的日本汽车公司都在运用一种精巧的不断改善成本预算的系统巧的不断改善成本预算的系统介山介山（Kaizen）成本系统。在丰田公司中运

20、成本系统。在丰田公司中运用的这类系统中要对下述内容进行计划：用的这类系统中要对下述内容进行计划：1、生产、分配和销售计划方面：预计销售、生产、分配和销售计划方面：预计销售数量和贡献毛益；数量和贡献毛益；2、零配件和生产原材料方面：预期削减的、零配件和生产原材料方面：预期削减的项目项目 变动成本变动成本3、合理化生产方面：预期削减的项目变动、合理化生产方面：预期削减的项目变动成本成本4、人力资源管理方面：预计的直接人工成、人力资源管理方面：预计的直接人工成本及本及 服务性部门耗费的人工服务性部门耗费的人工5、生产设施的投资方面：预期的资本性项、生产设施的投资方面：预期的资本性项目目6、固定费用方

21、面：预计设计成本、维护成、固定费用方面：预计设计成本、维护成本、本、 广告费用、销售和促销费用以及管广告费用、销售和促销费用以及管理费用理费用例题例题P237例：华为公司例：华为公司2008年生产年生产的的A、B个产品的制造工个产品的制造工时分别为：时分别为：4小时和小时和6小小时，改进预算方法要求时，改进预算方法要求在在2009年不断减少制造年不断减少制造工时，有关改进预算如工时，有关改进预算如表：表：时间A预算工时B预算工时13月4.006.0046月3.906.0079月3.805.701012月3.705.55二、作业基础的预算：二、作业基础的预算：1、确定不同作业域内每件作业的预算成

22、本；、确定不同作业域内每件作业的预算成本；2、确定每项作业的需求量；、确定每项作业的需求量；3、计算每个作业的成本；、计算每个作业的成本；4、按照不同作业成本来编制预算。、按照不同作业成本来编制预算。例题参见教材例题参见教材P239相关资料：作业划分 成本动因/预算成本率CADCAD小时/每小时80元人工设计人工小时/每小时50元原型制造制造小时/每小时60元检验检验小时/每小时40元采购采购定单/每份25元该公司的作业基础预算：作业域动因量预算成本率预算成本CAD200小时 8016000元人工设计 70小时503500原型制造 80小时604800检验280小时 4011200采购120份253000合计38500元