经营预算概述.pptx

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1、第五章经营预算经营预算：业务预算、营业预算，经营预算是整个全面预算内容体系的编制起点，包括销售预算、生产预算、直接材料消耗预算、采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期间费用预算等。经营预算与利润预算：一方面为利润预算的编制提供基本依据，另一方面受利润预算目标的规范和制约。市场经济条件下一般情况：以销定产； 个别行业或个别时期：以产定销。本章内容安排： 企业经营过程：销售、 生产、 供应、 管理 预算内容安排：销售预算、生产预算、供应预算、期间费用预算。第一节 销售预算l销售预算：关于企业预算期内销售产品或提供劳务等销售活动的总体安排，主要依据年度利润目标、预测的市场销量或劳务需

2、求、提供的产品结构以及市场价格编制。l销售预算的内容体系： 1、销售收入预算：销售量预算、销售价格预算和销售收入预算。 2、销售成本预算：销售量、销售单位成本和销售总成本。 3、销售毛利预算：销售收入减去销售成本，是商品销售收入扣除销售商品进价后的余额；销售毛利需足以抵偿企业所需的商品流通费、销售税费及其他支出。 4、销售费用预算：销售过程中发生的、为实现销售收入而支付的各项费用。 5、应收帐款预算：企业因销售产品或提供劳务而形成的债权。根据销售策略确定的应收帐款预算是财务预算中现金预算的编制依据。l销售预测：在充分调查研究的基础上，预计市场对本企业产品在未来时期的需求趋势。在充分考虑各种影响

3、因素的基础上，结合本企业的历史销售实绩，推测企业预定期内可以实现的销售量和销售额。l销售量的影响因素： 1、外界因素：需求动向、经济变动、同业竞争动向、政府和消费者团体的动向。 2、内部因素：营销策略、销售政策、销售人员、生产状况。l销售预测的程序： 确定销售目标（具体的变量目标）收集分析资料（资料的针对性、真实性、完整性、可比性，学会去除异常数据，保证预测的科学性）选择预测方法（定性、定量）确定预测值（二次预测、进一步分析评价、修正和调整）l销售预测方法：l定性预测方法：依靠预测人员丰富的实践经验、知识及分析判断能力，在充分考虑各种因素对企业经营活动影响的前提下，对预测目标的性质和发展趋势进

4、行预测的分析判断。依据预测主体分类 1、高层经理意见法：依据销售经理或其他高级经理的经验与直觉，通过一个人或所有参与者的平均意见求出销售预测值的方法。 2、销售人员意见法：利用销售人员的经验和直觉对未来销售进行预测，既可以由每个销售人员单独作出预测，也可以由销售人员与销售经理共同讨论作出预测。特点：（1）简单明了，容易进行；（2）销售人员所作出的预测值可靠性较大，风险性较小；（3）适应范围广；（4）销售人员直接参与销售预测，从而使企业的销售目标更具有群众基础。缺点：（1）销售人员可能对宏观经济形势及企业总体规划缺乏了解；（2）销售人员受知识、能力或兴趣影响，其判断总会有某种偏差；（3）预算松弛

5、，销售人员为了能超额完成下年度的预算指标，获得奖励或升迁的机会，可能会故意压低预测数字。一般情况下，销售人员的预测结果需进一步修正。 3、购买者期望法：关注客户的购买意向情况，通过征询客户的潜在需求或未来购买产品计划的情况，了解客户购买产品的活动变化及其特征，然后在收集客户意见的基础上分析市场变化，预测未来市场需求。适用于存在少数重要的客户占据企业大部分销售量的企业，常用于高档耐用消费品的销售预测。优点：准确率较高。缺点：不太适合长期预测，因为长期中市场变化因素大，消费者不一定都按长期购买产品计划安排。 4、特尔菲法：又称专家意见法，是指根据有关专家的直接经验，采用系统的程序、互不见面和反复进

6、行的方式，对某一未来问题进行判断的预测方法。优点：充分民主收集专家意见，把握市场特征，具有匿名性、费用不高、节省时间的特点，适用于较长期的预测。缺点：一般只能得到企业或行业的综合预测结果，地区、顾客、产品分类等具体预测结果难以准确获得。l定量预测方法l趋势预测法：又称时间序列预测法，将历史资料和数据按时间顺序排列成一组数字序列，根据时间顺序所反映的经济现象的发展过程、方向和趋势，将时间顺序外推或延伸，利用变量与时间存在的相关关系，分析、预测未来数据的方法。 1、简单移动平均法：一次移动平均法，是在算术平均数的基础上，通过逐项分段移动，求得下一期的预测值。根据最近n期的实际销售量，用简单移动平均

7、法确定第t期的销售预测值，计算公式如下： 其中，Yt表示销售预测值，Xi表示第i期的实际销售量，n表示观察期期数。 移动平均法中的观察期期数必须一开始就明确；每出现一个新的观察值，就要从移动平均中减去一个最早的观察值，加上一个最新观察值。112.1tttt ntii t nXXXYXnn l简单移动平均法的观察期期数取值问题：l如果观察值期数n取值很大，移动平均值对数列的起伏变动的敏感性差，反映新水平的时间长，容易滞后于可能的发展趋势：简单移动平均法属于平滑技术，也就是将原历史数据平滑化，经过简单移动平均法处理过的新的数据序列比原历史数据序列的变化幅度小。简单移动平均法适用于水平型数据。l如果

8、n取值很小，其灵敏度高，反映新水平的时间短，对于最近的随机因素影响反映敏感，易导致预测失误。l简单移动平均法的缺陷：对分段内部的各数据同等对待，没有考虑时间先后对预测值的影响；实际上各个不同时期的数据对预测值的影响不一样，越是接近预测期的数值，对预测值的影响就越大。例，某商品在2005年1-12月份的销量如下表所示，请用简单移动平均法预测2006年第一季度该商场电视机销售量。 时间时序实际销售量（台） 3个月移动平均预测2005.11532005.22462005.33282005.4435422005.5548362005.6650372005.7738442005.8834452005.9

9、958412005.101064432005.111145522005.12124256l采用3个月移动平均法，2006年1月电视机销售量预测：lY1=(X10+X11+X12)/3=(64+45+42)/3=50l2006年2月电视机销售量预测：lY2=(X11+X12+Y1)/3=(45+42+50)/3=46l2006年3月电视机销售量预测：lY3=(X12+ Y1 +Y2)/3=(42+50+46)/3=46l所以，2006年第一季度电视机销售量预测为：lY= Y1 +Y2 +Y3=50+46+46=142（台）l加权移动平均法：在计算移动平均数时，并不同等对待各时间序列的数据，而是给

10、近期的数据以较大的比重，越接近预测期的数据，其权数越大，对预测值的影响也越大，使其对移动平均数有较大的影响，从而使预测值更接近于实际。l其中，Y表示销售预测值，Ki表示第i期的实际销售量（额）的权数，Xi表示第i期的实际销售量（额），n表示观察期的期数。需注意，时间序列上每个实际销售量的权数可以不同，但各权数之和必须等于1.l加权移动平均法的局限性：用加权移动平均法求预测值，对近期的趋势反映较敏感，但如果一组数据有明显的季节性影响时，用加权移动平均法所得到的预测值可能会出现偏差。因此，有明显的季节性变化因素存在时，最好不要加权。 1niiiYK Xl指数平滑法：以某种指标的本期实际数和本期预测

11、数为基础，引入一个简化的加权因子，即平滑系数，以求得平均数的一种指数平滑预测法，它反映了最近时期事件的数值对预测值的影响。包括一次指数平滑法、二次指数平滑法和多次指数平滑法，其中，一次指数平滑法适用于水平型变动的时间序列预测，二次指数平滑法适用于线性趋势型变动的时间序列预测，多次指数平滑法适用于非线性趋势变动的时间序列预测。l一次指数平滑法：l其中，St表示第t期销售量的预测值，Xt-1表示第t-1期的实际销售量，St-1表示第t-1期的销售量预测值，a表示指数平滑系数（0a1）。11(1)tttSaXa Sl一次指数平滑法平滑系数a的取值问题：a取值不同，预测结果就不同。l1、对于有较明显变

12、动趋势的时间序列，平滑系数a应取较大值，即a0.6，即近期倾向性变动影响越大，主要是为了突出近期数据对预测值的影响；l2、对于水平型的时间序列，平滑系数a应取较小值，即a0.3，因为水平型的时间序列，变动趋势不明显，随机因素多，近期倾向性变动影响小。l3、对于介于两者之间的时间序列，平滑系数a应取中间值，即0.3a0.6。l 因果预测分析法：利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋势的方法。一般根据掌握的历史资料，找出所要预测的变量与其相关变量之间的依存关系，来建立相应的因果预测数学模型。最常用的是回归预测法，包括一元线性回归、多元线性回归和非线性回归。l产品定价l影响产品定价的因素：l产品成本

13、：在实际工作中，产品的价格是按成本、利润、税金三部分来制定的；产品定价以成本为最低界限，产品价格只有高于成本，才能补偿生产上的耗费，从而获得一定盈利；但这并不排斥在一段时期、个别产品上，价格低于成本。l市场需求：当产品供不应求时，价格自然会高些；产品供过于求时，价格会低些。在产品定价过程中，要考虑价格变动对市场需求总量的影响，通过影响销售量，进而影响企业经营目标实现。l竞争因素：不完全竞争是现实中存在的典型的市场竞争状况。产品的价格制定：（1）受竞争强度的影响，竞争的强度主要取决于产品制作的难以程度（技术的可模仿程度）、是否具有专利保护、供求形势以及具体的竞争格局，企业在定价决策时既要考虑竞争

14、对象的产品价格策略，也要考虑本企业产品定价策略对竞争态势的影响；（2）竞争对手的价格策略，以及竞争对手的实力；（3）本企业在市场竞争中的地位。l其他因素：政府或行业组织的干预、客户的习惯和心理、企业或产品的形象等。l产品定价程序:l1、选择定价目标：企业通过制定价格这一行为所要达到的目的 （1）维持企业生存：低价策略，迅速收回资金；适用于困难企业的短期目标。 （2）获取近期理想的利润：高价策略，追求当前利润最大化；适用于产品声誉好、在目标市场上占有竞争优势地位企业的短期目标。 （3）保持和提高市场占有率，根据具体情况实现全部或部分产品的低价策略。 （4）应付或抑制竞争。实力雄厚的大企业将产品的

15、价格定得很低，阻止竞争者进入自己的目标市场；中小企业随行就市定价，缓和竞争、稳定市场。 （5）树立企业形象。优质优价的定价策略，以高价来保证高质量产品地位。l2、测定需求 （1）通过市场调研，大致了解产品的市场需求量；（2）分析需求价格弹性。l3、测算成本：成本是产品价格的下限，价格是产品成本的上限。l4、分析竞争者的价格和非价格因素：品质、款式、商誉、服务等。l5、选择定价方法：根据产品及需求特点，以及生产成本和市场竞争状况，企业就可选择适合企业定价目标的具体定价方法。l6、确定产品价格：通过定价方法取得产品的基本价格，再根据市场和需求的具体情况，采取相应的价格策略，调整基本价格。l3、产品

16、定价方法：l成本导向定价法：l（1）成本加成定价法：在产品成本的基础上，再加上一定比例的利润作为产品销售价格。l产品价格=产品成本（1+成本加成率）+单位产品税金及附加l其中，产品价格为不含增值税的价格；产品成本是指完全成本，包括产品制造成本、管理费用、财务费用和销售费用；成本加成率就是企业的产品成本利润率（成本加成率=预期利润/成本总额），一般产品的成本利润率应在10%20%之间；单位产品税金及附加成本是指公司按照应交增值税额上缴的城建税和教育费附加。l关注点：考虑到各个企业的差异，成本加成定价法中的产品成本应该趋向于采用社会平均成本。l适用范围：产品成本相对稳定、市场竞争不是很激烈的产品；

17、l缺点：只从卖方、从成本角度考虑价格，忽视市场需求和竞争。l（2）边际贡献定价法：在产品单位变动成本的基础上，再加上一定的边际贡献率来核定产品价格。l产品价格=单位变动成本/（1-边际贡献率）=单位变动成本/变动成本率l边际贡献率=边际贡献/产品价格l边际贡献=产品价格-产品变动成本-单位产品税金及附加l边际贡献定价法的内涵：只要所定产品价格高于产品的变动成本，企业即可获得对固定成本的边际贡献。而当企业获得的边际贡献总额超过固定成本总额时，企业就可以获得利润。l适用范围：当企业生产能力过剩（供大于求），而客户又不愿意接受正常产品销售价格的情况时，采用边际贡献定价法进行产品报价就会避免客户的流失

18、。有时，在市场竞争激烈的情况下，公司为了占领某个客户市场时，也可以采用此定价方法。l例，绿洲公司B产品的生产能力为每月100万台，产品构成情况如下表所示： 假设6月份绿洲公司已经确定了70万台的B产品订单，产品价格是按成本加成定价法确定的，其中成本加成率为20%；6月份，公司又接到另一客户一份20万台B产品的订单，但客户要求产品价格为70元/台。问公司是否接受这份订单。项目固定成本总额（万元）单位变动成本（元）产品制造成本160056销售费用1002管理费用2002财务费用1000税金及附加-l显然，公司产品单位成本总额=（1600+100+200+100）/100+（56+2+2）=80元，

19、只要单位产品售价超过变动成本60元，公司的固定成本即可得到不同程度的补偿；如果单位产品售价为80元，总成本则全部得到补偿，企业利润为零；如果单位产品售价超过80元，公司即开始获利。l由于绿洲公司确定的70万台的B产品订单是按成本加成法定价的，所以每台产品价格=80（1+20%）=96（元/台）。l公司接到的另一客户订单，由于客户要求产品价格为70元/台，比产品的单位成本要低，按照传统成本加成定价，公司是决然不会接受该订单。然而，采用边际贡献定价法核价后发现，该价格的边际贡献=70-60=10（元/台），对固定成本有一定程度的补偿，因此，需要通过两个方案的效益分析来决策订单是否接受。l在六月份生

20、产任务不足的情况下（变动成本法下）l1、假设不接受70元/台的订单，6月份的效益情况是：l产品销售收入=7096=6720（万元）l产品变动成本=7060=4200（万元）l产品固定成本=2000（万元）l利润=6720-4200-2000=520（万元）l2、假设接受70元/台的订单，6月份的效益情况是：l产品销售收入=7096+2070=8120（万元）l产品变动成本=9060=5400（万元）l产品固定成本=2000（万元）l利润=8120-5400-2000=720（万元）l由此可见，在6月份生产任务不足的情况下，接受订单比不接受订单多实现利润200万元，显然公司应该选择接受70元/台

21、的订单。l当企业生产能力过剩，而客户又只愿意接受一较低价格时，采用边际贡献定价法有时会避免客户流失，增加企业总收益。l（3）目标利润定价法：根据企业产品总成本和预期销售量，确定一个目标利润率，并以此为定价标准。l产品价格=产品总成本（1+目标利润率） /销售数量l目标利润定价法实际上也是一种成本加成定价法。l需求导向定价法：依据卖方对产品价值的感受和对商品的需求程度来定价，而不是直接以成本为基础。l（1）理解价值定价法：认知价值法，即根据购买者对产品价值的认识和理解来确定价格。产品的价格并不取决于卖方的成本，而是取决于购买者对产品价值的理解和认识。外在因素会影响买方的理解价值。通常，卖方可以利

22、用各种营销策略（如优美的装修、高雅的环境和周到的服务等），去影响买方对产品的认识和感受，使之形成对卖方有利的价值观念，然后再根据产品在卖方心目中的价值来定价。l（2）需求差别法：根据购买者对产品需求强弱的不同，定出不同的价格。需求较强，价格可定得高些；需求较弱，价格可定得低些。顾客差别定价，企业把同一种商品或服务按照不同的价格卖给不同的顾客（如自来水公司的生活用水和生产用水，电力公司的居民用电、商业用电和工业用电）；产品差别定价，根据产品不同型号、样式，制定不同价格；地点差别定价，对处于不同地点或场所的产品或服务制定不同的价格，即使每个地点的产品或服务的成本是相同的（如飞机票、火车票）；时间差

23、别定价，产品或服务的价格因季节、时期或钟点的变化而变化（销售旺季和淡季）。l（3）市场需求定价法：企业根据市场能够接受的价格来制定产品价格，即企业先了解市场环境，确定市场上可以销售出去的产品零售价格，在这个市场零售价的基础上，对各种中间费用和利润进行扣除。得到企业产品的出厂价。l（4）随行就市定价法：企业将本行业的平均价格水平作为产品定价的标准l竞争导向定价法竞争导向定价法：以竞争者的价格作为定价基础，以成本和需求为辅助因素进行产品定价，使本企业的产品价格与竞争者的价格类似或者保持一定的距离。低价跟进策略的运用，即产品价格在同等水平下略低于竞争者的价格。运用低价跟进策略，产品的内外在质量必须可

24、以和竞争者抗衡。l密封投标定价法l拍卖定价法l新产品定价方法l（1）撇脂定价法：又称高位定价法，当新产品刚刚投放市场，类似产品还没有出现之前，为在最短时间内获得最大利润时采用。l适用的条件：新产品有较强的比较优势，是客户急需的；新产品价格需求弹性小，购买者对价格不敏感；生产能力有限，竞争者不可能在短期内向市场投放相似产品。l优点：新产品上市之初，顾客对其尚无理性认识，此时的购买动机多属于求新求奇，利用较高价格可以提高产品身份，适应顾客求新心理，创造高价、优质、名牌的印象，有助于开拓市场；主动性大，先制定较高的价格，在其新产品进入成熟期后可以拥有较大的调价余地，不仅可以通过逐步降价保持企业的竞争

25、力，而且可以从现有的目标市场上吸引潜在需求者，甚至可以争取到低收入阶层和对价格比较敏感的顾客；在新产品开发之初，由于资金、技术、资源、人力等条件的限制，企业很难以现有的规模满足所有的需求，利用高价可以限制需求的过快增长，缓解产品供不应求状况，并且可以利用高价获取的高额利润进行投资，逐步扩大生产规模，使之与需求状况相适应；在短期内可以收回大量资金，用作新的投资。l缺点：高价产品的需求规模毕竟有限，过高的价格不利于市场开拓、增加销量；不利于占领和稳定市场，容易导致新产品开发失败；高价高利容易引来大量的竞争者，仿制品、替代品迅速出现，从而迫使价格急剧下降。此时若无其它有效策略相配合，则企业苦心营造的

26、高价优质形象可能会受到损害，失去一部分消费者；价格远远高于价值，在某种程度上损害了消费者利益，容易招致公众的反对和消费者抵制，甚至会被当作暴利来加以取缔，诱发公共关系问题。l（2）渗透定价法：许多企业在把新产品投入市场时，都会把价格定得保本、微利或无利，以便使新产品能够迅速进入市场，取得在市场上的主动权，以获取长期利润最大化。l适用范围：新产品没有显著特色，需求价格弹性较大，新产品存在规模经济效益。l优点：低价可以使产品迅速为市场所接受，并借助大批量销售来降低成本，获得长期稳定的市场地位；微利可以阻止竞争对手的进入，减缓竞争，获得一定市场优势。 l缺点：定价过低，不利于企业尽快收回投资和研究费

27、用，甚至发生亏损；企业回旋余地小，因为产品涨价时客户一般很难接受；价格过低会降低产品形象，使客户怀疑其质量；竞争者容易产生报复行为，互相压价的结果必然是两败俱伤。l中庸定价法：满意定价法，平均成本加上附加正常利润，使价格介于高位和低位之间l适用范围：产品本身并无突出特点，企业具有一定的信誉，也无意挑起同行之间的价格战。l优点：企业收入稳定，产品销量平稳，可以避开价格之争，是一种风险最小的方法。l缺点：满意定价会给消费者产品平庸化和没有特色的印象。l销售收入预算的编制l销售收入=预测销售量产品价格l编制方法：按产品品种编制、按销售区域编制、按销售方式编制l销售收入预算编制的注意事项：l1、充分考

28、虑产品销售的收款方式和现金收款计划，全面把握预计应收帐款情况，为编制现金预算提供必要数据。l2、反映流转税的情况。增值税的销项税额是应收帐款的增加项目，应向客户收取资金；消费税、营业税及各类附加税费是销售收入的减项，扣除后为税后销售净收入。l销售收入预算的编制程序l首先对公司历史年度的经营状况进行分析，并以各年经营指标实际完成情况为基础，充分考虑预算年生产经营活动的有利因素和不利因素，经过测算分析后整理预算年的产品销售品种、数量和价格。产品名称不含税单价（万元）税率（%）销售数量（吨）全年1季度2季度3季度4季度A产品1.0172100520530550500B产品0.5171800-5006

29、00700C产品0.61750001100130014001200l编制销售量及期初、期末库存预算：销售部门根据经过销售预测匡算的产品销售结构和销售数量，以及公司核定的各种产品库存定额，按产品品种排列方式编制。 库存定额库存定额是保证企业生产经营活动正常进行所确定的合理库存数量，又称为产品储备定额。物资消耗、市场需求的多样性，使合理库存量呈现不同状况，要依实际情况来确定。当企业生产和市场需求具有经常性、连续性的特点时，物料需求和产品市场需求比较均衡，就可以计算一个周期的合理库存量标准，这个标准就称为库存定额。产品名称计量单位预算1季度2季度3季度4季度期初库存销售数量期末库存销售数量期末库存销

30、售数量期末库存销售数量期末库存销售数量期末库存A产品吨3002100290520290530290550290500290B产品吨-180030-500306003070030C产品吨31050003001100300130030014003001200300l编制销售收入预算：不含税销售收入和含税销售收入。（增值税）l不含税销售收入=不含税单价销售数量l含税销售收入=含税单价销售数量l含税单价=不含税单价（1+增值税销项税率）l含税销售收入=不含税销售收入（1+增值税销项税率）l应收帐款预算的编制：反映预算期内应收帐款发生额、回收额及其期末余额的预算。由销售部门和财务部门共同编制。l应收帐款

31、发生的条件：在产品供大于求的市场经济条件下，企业为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，往往大量采用赊销的方式销售，形成的一部分当期销售货款不能立即回收，即应收帐款。l应收帐款的编制方法： 1、应收帐款预算是按客户名称设置的账户，同时还要反映销售内容，与销售收入预算衔接。 2、当企业的应收帐款客户过多时，可以采取重点管理法：（1）对所有客户按年销售额大小顺序进行排列；（2）计算累计销售额占企业销售总额的百分比；（3）对累计销售额占销售总额80%左右的客户群体实行重点管理，在应收帐款预算中要明细到每一个客户；对于其他占企业销售总额20%左右的客户群体，则实行一般性管理，在应收帐款预算中可以按销售区

32、域、销售部门或产品类别进行汇总列示。 3、为了全面反映预算期内应收帐款的数额，企业应将预算期的销售收入全部纳入应收帐款预算，会计人员做帐时，也应将销售收入全部过渡到应收帐款账户。此外，应收帐款预算中的销售收入是含税销售收入。4、根据应收帐款期初余额、预算期新增应收帐款、企业的收款政策以及客户、产品市场的具体情况确定应收帐款预算的有关指标：（1）应收帐款期初余额根据编制预算时应收帐款账户的实际余额，综合考虑到基期期末的新增应收帐款及货款回收情况分析填列；（2）预算期新增应收帐款根据销售预算及分客户的销售计划填列；（3）收款政策由公司制定，如按销售收入的百分比实行当期回收，其余下期回收的收款政策；

33、（4）预算期回收现金=应收帐款期初余额+预算期新增应收帐款当期回收百分比；（5）营收账款期末余额=应收帐款期初余额+预算期新增应收帐款-预算期回收现金=预算期新增应收帐款（1-当期回收百分比）l产品销售成本预算的编制l销售成本：是指企业已经销售的产成品或已经提供的劳务按配比原则结转的实际成本，也就是已售产品的制造成本（生产成本）。完全成本法和变动成本法下的销售成本的区别主要在于固定性制造费用的归属问题。l由于企业的完工产品既有本期生产的，又有上期转入的，还有结转下期的，而且企业不同时期的完工产品制造成本是各不相同的，所以： 预算期产品销售成本=期初库存产品成本+预算期入库产品成本-期末结存产品

34、成本l如何确定已售产品的单位成本？先进先出法，后进先出法、加权平均法。l期初库存产品成本按照上期实际产品成本发生额来结算，预算期入库产品成本按照预算期产品成本预算额来结算，而期末结存产品既有可能来自于期初库存产品、也有可能来自于预算期入库产品、还有可能是两者的混合，所以关键是通过不同的方法来确定期末结存产品成本。l先进先出法（First in first out）：先把期初库存产品销售出去，再销售预算期入库产品，则期末结存产品即为预算期入库产品的剩余额，其成本按照预算期入库产品的单位成本来计算。l后进先出法（Last in first out）：先把预算期入库产品销售出去，再按剩余需求量销售期

35、初库存产品，则期末结存产品即期初库存产品的剩余额，其成本按照期初库存产品的单位成本来计算。l加权平均法： 产品销售成本=加权平均单位成本产品销售数量l编制说明：1、销售成本预算一般在产品销售量预算和产品成本预算编制完成后编制；2、期初库存产品成本根据编制预算时已知的库存产品账面结存成本和结存数量，与基期未来剩余月份预计产品生产入库成本和入库数量加权平均计算后取得。期初库存产品成本 预算期入库产品成本加权平均单位成本期初库存产品数量 预算期入库产品数量l销售费用预算的编制l销售费用也称作营业费用，是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。销售费用作为期间费用全部

36、计入当期损益。l销售费用预算是为了实现销售收入预算所需支付的费用预算；一般情况下，销售收入与销售费用是成正比的，企业要使产品销售量或销售收入有较大幅度增长，就必须加大销售力度，增加销售费用的投入。如果盲目压缩销售费用，就会影响销售业务的开展。因此，在编制销售费用预算时，必须与销售量及销售额预算相互协调和配合。l销售费用预算的编制方法：1、销售百分比法：用基期销售费用与基期销售收入的百分比，结合预算期的销售收入预算来编制销售费用预算。 关注点：（1）销售费用中包含的固定费用一般不会随销售收入的变动而变动，因此，销售百分比法只适用于核定变动销售费用。企业编制销售费用预算时，首先应将销售费用划分为变

37、动费用和固定费用，然后按基本计算公式核定出预算期变动费用，再加上固定费用后即为预算期的销售费用总额。（2）为了防止基期销售百分比存在的偶然性，可以采用将最近几年的销售费用与销售收入百分比加权平均的办法核定预算期的销售费用。2、弹性预算法：考虑到预算期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的销售费用预算，以便分别反映在不同销售业务量情况下所应开支的销售费用水平。 关注点：运用弹性预算法编制销售费用预算时，首先将销售费用划分为固定费用和变动费用两部分。对于固定费用，只需按项目反映全年预计费用水平；对随销售量成正比例变动的变动费用，需要反映各个项目单位业务量的费用分配额，并根据这种内在比

38、例关系分别测算不同业务量的销售费用预算。 100%基期销售费用销售费用预算预算期销售收入基期销售收入 销售百分比法和弹性预算法的共同关注点：在市场竞争激烈的环境下，企业每年的销售费用一般会波动较大，编制销售费用预算必须充分考虑企业在预算期有无新产品投入市场以及企业采取的营销策略、促销手段等因素，同时还必须考虑企业内部加强管理、压缩各项费用的要求等情况。因此，采用这两种方法核定销售费用时，必须将计算得来的数据经过加减校正后才能确定为销售费用预算。也就是充分考虑变动费用和固定费用中的酌量部分。l关注点：为现金预算作准备，销售费用预算总额需分解为付现成本和非付现成本。付现成本是指需要本期动用现金支付

39、的成本；非付现成本是指前期已经支付或发生的，不需要本期支付现金的成本，如折旧成本等。3、零基预算法：在确定销售费用项目的开支数时，不以基期销售费用预算和实际开支水平为基础，而是一切以零为起点分析各项费用发生的必要性及其支出规模，并据以编制销售费用预算的方法。 程序：（1）测算费用项目和开支数额；（2）区分费用性质，分析费用开支的必要性。变动性销售费用是指企业在销售产品过程中发生的与销售量成正比例变化的各项经费，例如委托代销手续费（代理商佣金）、包装费、运输费、装卸费等。固定性销售费用是指企业在销售产品的过程中不随产品销售量的变化而变化的各项费用。这些费用是相对固定的，也可以分为约束性固定销售费

40、用和酌量性固定销售费用。约束性固定费用属于企业“经营能力”成本费用，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变 ；表明维持企业正常生产经营能力所需要的成本费用水平，是必须的，不能随意去改变； 约束性固定销售费用具体包括租赁费、办公费、折旧费等。酌量性固定费用是属于企业“经营方针”成本。可以根据管理当局经营方针进行调整，可以根据实际情况，决策的状况来调整；酌量性固定销售费用具体包括销售促销费、销售人员的培训费等。 关注点：酌量性变动成本，是指单位产品受，是指单位产品受企业管理当局决策影响那部决策影响那部分变动成本如某种原材料，在规格、质量

41、、单耗一定的前提下，由于采购地、如某种原材料，在规格、质量、单耗一定的前提下，由于采购地、供货单位不同而出现不同的供货单位不同而出现不同的采购价格，则该种原材料的消耗。，则该种原材料的消耗。 酌量性变动成本关键在于单位变动成本随管理当局的决策性改变。对于酌量性销售费用而言，如产品销售过程中的运输费可以通过管理当局决策采取不同的运输线路或运输方式而出现不同的单位业务量运输费，按照销售收入一定比例支付的销售佣金可以根据产品的不同区域市场销售情况确定不同的佣金计提百分数等。 将所有的变动性和固定性销售费用划分为“约束性项目”和“酌量性项目”两大类，并对各项费用按性质与轻重缓急确定开支等级和先后顺序。

42、l编制案例：l2005年10月份，销售公司根据阳光公司拟定的2006年销售费用不超过700万元的预算目标，决定用销售百分比和零基预算编制2006年销售费用预算。编制过程和方法如下：l第一步，对基期2005年销售费用进行预计，并将费用项目划分为固定费用和变动费用两大类。l第二步，按照销售百分比法的基本公式计算预算期变动销售费用项目，计算结果为348万元。l第三步，在2005年固定销售费用260万元的基础上，加减2006年的增减因素。其中，2006年公司新销售大楼投入使用，年增固定资产折旧费10万元、财产保险费1万元；销售公司管理及服务人员工资增长，年增工资支出10万元、福利费1万元；新产品投放市

43、场需增加广告宣传费100万元。因此，预算期固定销售费用=260+10+1+10+1+100=382（万元）l第四步，匡算2006年销售费用金额为730万元，比公司下达的目标值700万元多30万元。为此，销售公司经过分析决定采取调整措施，将固定费用和变动费用进一步细分为约束性项目和酌量性项目，通过对酌量性费用进行调整，具体调整措施为：l（1）通过将汽车运输改为火车运输的措施，降低运输费（酌量性变动费用）20万元，降低销售人员佣金4万元；l（2）压缩酌量性固定费用，差旅费、业务招待费和培训费各降低2万元。l第五步，经过指标校正，编制2006年销售费用预算表，性质费用项目2005年预计2006年计算

44、2006年预算金额百分比金额校正额全年1季度2季度3季度4季度酌量性变动费用销售佣金501.0%60-45611141615运输费1703.4%204-2018436485248售后服务费200.4%24-245676约束性变动费用货物保险费400.8%48-489131313其他100.2%12-123432小计2905.8%348-2432464859184酌量性固定费用广告费100-100+10020039535652差旅费30-30-2285788招待费20-20-2183555培训费10-10-281232约束性固定费用折旧费20-20+10307.57.57.57.5固定资产保险6

45、-6+171.51.522管理工资费50-50+106015151515福利费15.8-15.8+116.84.24.24.24.2办公费4-4-41111其他4.2-4.2-4.21111.2小计260-260+11637678.297.2102.797.9销售费用合计550608+92700142.2182.2193.7181.91、非付现成本20-307.57.57.57.52、付现成本530-670134.7174.7186.2174.4第二节 生产预算l生产预算：关于工业企业预算期内生产活动的总体安排，主要依据销售预算所确定的销售量、销售结构和企业生产能力、各种材料及人工消耗定额、价

46、格水平、产品库存以及企业经营目标等资料编制。生产预算涉及企业生产过程的各方面，是企业控制成本、考核生产部门业绩的主要依据。l内容体系：生产量预算、产值预算和生产成本预算三大方面。l1、生产量预算：整个生产预测编制的基础，主要内容是生产项目和生产数量，反映了企业预算期内的产品产量安排。l2、工业总产值预算：以货币形式表现的工业企业在预算期内生产的工业产品和提供工业性劳务活动的价值总量。l3、产品成本预算：反映预算期内为完成生产预算而发生的各种生产耗费的预算。按照构成的成本项目内容，又进一步细分为直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。l生产预算编制程序：销售量预算产品存货预算生产量预算工业总产

47、值预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算l生产量预算：一般而言，编制生产量预算的直接依据是销售量预算；但是企业的产品生产和产品销售不能做到“同步同量”（产品需要经历比较复杂的生产、储存、分销和运输过程，才能最终到达客户手中），而且产品生产还要受到生产能力、存货数量的限制，受生产工艺、设备大修的制约，或者季节性因素的有利或不利影响。因此，生产量预算除了满足销售量外，还需设置一定的存货，以保证能够按时、足量向客户供货。l生产量预算=销售量预算+期末库存量预算-期初库存量预算l库存量的确定：满足的基本要求是，既避免因存货太多形成积压，又避免因存货太少影响供货耽误销售。 1、库存定额：依

48、据产品的生产周期、一次发货量、发货时间、季节性影响等因素合理确定一个库存量标准。 2、期末库存量也可以按预算期销售量的一定百分比来确定。l工业总产值预算工业总产值预算：反映企业主营业务生产规模的指标，以货币形式表现的、工业企业在一定时期内生产的工业最终产品或提供的工业性劳务活动的总价值量。 l工业总产值的分类：1、现价工业总产值：在计算工业总产值时，采用企业报告期内的产品实际销售价格来计算；2、不变价工业总产值：在计算不同时期工业总产值时，对同一产品采用同一时期或同一时点的工业产品出厂价格作为不变价来计算。l工业总产值的计算原则： 1、工业生产的原则：工业生产的原则：凡是企业在本年生产的最终产

49、品和提供的劳务，均应包括在内。其中的最终产品，无论是否在本年内销售，只要是本年内生产的，就应包括在内。凡不是工业生产的产品，均不得计入工业总产值。 2、最终产品的原则：最终产品的原则：即企业生产的成品价值必须是本企业生产的、经检验合格不需再进行任何加工的最终产品。企业对外销售的半产品也应视为最终产品计入工业总产值。而在本企业内各车间转移的半成品和在制品则只计算其期末期初的差额价值。 3、工厂法工厂法原则：原则：即将一个法人工业企业作为一个整体计算工业总产值，是指其在本年内生产的最终产品和提供劳务的总价值量。 l工业总产值预算的内容体系：以生产量预算、产品不变价格、现行销售价格、产品成本预算为编

50、制依据。主要包括本期生产产品价值、对外加工费收入、自制半成品和在产品的期末期初差额三部分内容。 1、本期生产成品价值：本期生产成品价值：是指企业在本期生产，并在报告期内不再进行加工，经检验合格、包装入库的全部工业成品（半成品）价值合计，包括企业生产的自制设备及提供给本企业的在建工程、其他非工业部门和生活福利部门等单位使用的成品价值。 其中，本期生产成品价值按自备原材料生产的产品的产量乘以本期不含增值税（销项税额）的产品实际销售平均单价计算；会计核算中按成本价格转帐的自制设备和自产自用的成品，按成本价格计算生产成品价值。生产成品价值中不包括用定货者来料加工的成品（半成品）价值。 2、对外加工费收