农村商业银行会计基础讲义.pptx

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1、农村商业银行会计农村商业银行会计主要内容主要内容n第一讲第一讲 农村商业银行会计基础知识农村商业银行会计基础知识n第二讲第二讲 负债业务负债业务n第三讲第三讲 资产业务资产业务n第四讲第四讲 结算业务结算业务n第五讲第五讲 固定资产固定资产n第六讲第六讲 损益与所有者权益损益与所有者权益n第七讲第七讲 年度决算年度决算第一讲第一讲 农村商业银行会计基础知识农村商业银行会计基础知识n一、商业银行会计核算的质量标准与基一、商业银行会计核算的质量标准与基本本 规定规定 n二、会计核算的基本理论知识二、会计核算的基本理论知识n三、会计核算的基本方法三、会计核算的基本方法一、商业银行会计核算的一、商业银

2、行会计核算的质量标准与基本规定（一）质量标准与基本规定（一）n（一）质量标准（一）质量标准n五无：五无：n账务无积压，结算无事故，计息无差错，账务无积压，结算无事故，计息无差错，记账无串户，存款无透支。记账无串户，存款无透支。n六相符：六相符：n账账、账款、账据、账实、账表和内外账账、账款、账据、账实、账表和内外账务相符。账务相符。一、商业银行会计核算的一、商业银行会计核算的质量标准与基本规定（二）质量标准与基本规定（二）n（二）基本规定（十六项）（二）基本规定（十六项）n双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；科

3、目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先借后贷；他行（社）票后付款；转账业务，先借后贷；他行（社）票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。变动，交接清楚。二、会计核算的基本理论知识二、会计核算的基本理论知

4、识n（一）会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提n（二）会计核算的基本原则（二）会计核算的基本原则n（三）会计核算的对象（三）会计核算的对象（一）会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提n会计主体会计主体n持续经营持续经营n会计分期会计分期n货币计量货币计量（二）会计核算的基本原则（二）会计核算的基本原则n客观性原则客观性原则n相关性原则相关性原则n可比性原则可比性原则n一贯性原则一贯性原则n及时性原则及时性原则n明晰性原则明晰性原则会计核算的基本原则（续）会计核算的基本原则（续）n权责发生制原则权责发生制原则n配比原则配比原则n谨慎性原则谨慎性原则n历史成本原则历史成本原则n划分收益性

5、支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则n重要性原则重要性原则n实质重于形式实质重于形式（三）会计核算的对象（三）会计核算的对象n即会计要素，包括：即会计要素，包括：n资产资产n负债负债n所有者权益所有者权益n收入收入n费用费用n利润利润资产资产n资产是指企业拥有或控制的能以货资产是指企业拥有或控制的能以货币计量并能为企业提供经济效益的币计量并能为企业提供经济效益的经济资源。经济资源。n农村商业银行的资产按其流动性可农村商业银行的资产按其流动性可分为流动资产、中长期贷款、长期分为流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、递延投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。

6、资产和其他资产。负债负债n负债是指企业所承担的能以货币计负债是指企业所承担的能以货币计量的需以资产或劳务偿付的债务。量的需以资产或劳务偿付的债务。n负债按其偿付时间的长短可以分为负债按其偿付时间的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债和长期负债。所有者权益所有者权益n所有者权益是指企业的投资人对企所有者权益是指企业的投资人对企业净资产的所有权。业净资产的所有权。n资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益n所有者权益包括实收资本、股本金、所有者权益包括实收资本、股本金、资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润组成。组成。收入收入n收入即商业银行经营过程中的所有收入即商业银行

7、经营过程中的所有收入。收入。n农村商业银行的收入可分为利息收农村商业银行的收入可分为利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、金融机构往来收入、手续费收入、其他营业收入、投资收益、营入、其他营业收入、投资收益、营业外收入等。业外收入等。支出支出n支出指商业银行在经营过程中所发支出指商业银行在经营过程中所发生的各项支出。生的各项支出。n商业银行的各项支出包括利息支出、商业银行的各项支出包括利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、其他营业支出、营业税营业费用、其他营业支出、营业税金及附加、营业外支出等。金及附加、营业外支出等。利润利润n利润即商业银行在一定期间

8、的经营利润即商业银行在一定期间的经营成果。成果。n收入收入-支出支出=利润利润会计要素的平衡关系会计要素的平衡关系n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n收入收入-支出支出=利润利润三、会计核算的基本方法三、会计核算的基本方法n会计科目会计科目n记账方法记账方法n会计凭证会计凭证n账务组织账务组织n会计报表会计报表（一）会计科目（一）会计科目n商业银行会计科目的使用规定商业银行会计科目的使用规定n商业银行会计科目的分类商业银行会计科目的分类n表内科目与表外科目的区别表内科目与表外科目的区别商业银行会计科目的使用规定商业银行会计科目的使用规定n 商业银行会计科目由人民银行总行统商业银行会计科

9、目由人民银行总行统一规定，一级分行可根据业务需要，增一规定，一级分行可根据业务需要，增设辖内科目，但在编报表时，须进行归设辖内科目，但在编报表时，须进行归并。一级分行不得增设、删除或更改。并。一级分行不得增设、删除或更改。n 会计科目代号由人民银行总行统一规会计科目代号由人民银行总行统一规定。定。n 会计科目的调整，在年度中间，一律会计科目的调整，在年度中间，一律填制凭证通过分录结转；年度终了，采填制凭证通过分录结转；年度终了，采用结转对照表方式办理新旧科目结转。用结转对照表方式办理新旧科目结转。商业银行会计科目的分类商业银行会计科目的分类n 商业银行会计科目按资金性质、业务商业银行会计科目按

10、资金性质、业务特点、经营管理及核算要求设置。特点、经营管理及核算要求设置。n 会计科目按记账方法划分为表内科目会计科目按记账方法划分为表内科目和表外科目。和表外科目。n 表内科目按资金性质分为资产类、负表内科目按资金性质分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、债类、资产负债共同类、所有者权益类、或有资产负债类和损益类。或有资产负债类和损益类。表内科目与表外科目的区别表内科目与表外科目的区别n 表内科目是反映资金实际增减变动，表内科目是反映资金实际增减变动，其余额反映在资产负债表上的会计科目。其余额反映在资产负债表上的会计科目。采用复式记账法记账。采用复式记账法记账。n 表外科目是用以

11、反映未涉及资金的实表外科目是用以反映未涉及资金的实际增减变化，而又承担一定经济责任的际增减变化，而又承担一定经济责任的重要会计事项，不列入资产负债表的平重要会计事项，不列入资产负债表的平衡关系中的科目。采用单式记账法记账。衡关系中的科目。采用单式记账法记账。（二）借贷记账法（二）借贷记账法n平衡原理：资产平衡原理：资产=负债负债+所有者权益所有者权益n记账主体：会计科目记账主体：会计科目n记账符号：借、贷记账符号：借、贷n记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账规则：有借必有贷，借贷必相等确定记账方向的方法确定记账方向的方法n资产类和支出类账户，增加记借方，减资产类和支出类账户，增加记借方，减少记

12、贷方。少记贷方。n负债类、所有者权益类和收入类账户，负债类、所有者权益类和收入类账户，增加记贷方，减少记借方；增加记贷方，减少记借方；会计平衡关系会计平衡关系n发生额平衡：发生额平衡：n各科目借方发生额合计各科目借方发生额合计=各科目贷方发各科目贷方发生额合计生额合计n余额平衡：余额平衡：n各科目借方余额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额各科目贷方余额合计合计表外科目的记账方法表外科目的记账方法n采用单式记账法，即对每一笔业务采用单式记账法，即对每一笔业务只用一个会计科目进行单方面登记只用一个会计科目进行单方面登记的方法。记账符号为收方、付方。的方法。记账符号为收方、付方。（三）会计凭证（

13、三）会计凭证n商业银行会计凭证的特点商业银行会计凭证的特点n商业银行会计凭证的种类商业银行会计凭证的种类n商业银行会计凭证的基本要素商业银行会计凭证的基本要素n会计凭证的编制会计凭证的编制n会计凭证的审查会计凭证的审查n会计凭证的传递会计凭证的传递n会计凭证的整理、装订和保管会计凭证的整理、装订和保管商业银行会计凭证的特点商业银行会计凭证的特点n采用单式凭证采用单式凭证n大量采用原始凭证代替记账凭证大量采用原始凭证代替记账凭证n大多为多联次凭证大多为多联次凭证商业银行会计凭证的种类商业银行会计凭证的种类n原始凭证原始凭证n记账凭证（又名传票）记账凭证（又名传票）n 基本凭证（八种）基本凭证（八

14、种）n 特定凭证特定凭证会计凭证的基本要素会计凭证的基本要素n年、月、日；年、月、日；n收、付款人的名称及账号；收、付款人的名称及账号；n收、付款人开户行（社）的名称及行（社）号；收、付款人开户行（社）的名称及行（社）号；n人民币符号及大小写金额；人民币符号及大小写金额；n款项来源、用途或摘要及附件的张数；款项来源、用途或摘要及附件的张数；n会计分录和凭证编号；会计分录和凭证编号；n按规定预留的客户印鉴或客户支付密码；按规定预留的客户印鉴或客户支付密码；n商业银行及有关人员的印章。商业银行及有关人员的印章。会计凭证的编制会计凭证的编制n标准：标准：n标准化，规范化，要素齐全，内容完整，标准化，

15、规范化，要素齐全，内容完整，反映真实，数字正确，字迹清楚，不错反映真实，数字正确，字迹清楚，不错漏，书写规范，防止涂改。漏，书写规范，防止涂改。n现金收付业务，只需编制一张传票。现金收付业务，只需编制一张传票。n转账业务，需编制两张或两张以上的传转账业务，需编制两张或两张以上的传票。票。会计凭证的传递会计凭证的传递n标准：标准：n准确及时，手续严密，先外后内，先急准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，办妥交接。除另有规定外，一律后缓，办妥交接。除另有规定外，一律由商业银行内部传递。由商业银行内部传递。n现金收入业务，先收款后记账；现金收入业务，先收款后记账；n现金付出业务，先记账后付款；现金

16、付出业务，先记账后付款；n转账业务，先记借方账户，后记贷方账转账业务，先记借方账户，后记贷方账户，他行票据收妥进账。户，他行票据收妥进账。（四）账务组织（四）账务组织n商业银行账簿的种类商业银行账簿的种类n商业银行的账务组织商业银行的账务组织n账务发生差错的处理账务发生差错的处理n账簿与账簿之间的关系账簿与账簿之间的关系n账簿与会计报表之间的关系账簿与会计报表之间的关系n会计报表与会计报表之间的关系会计报表与会计报表之间的关系商业银行账簿的种类商业银行账簿的种类n序时账簿：现金收付日记簿序时账簿：现金收付日记簿n分类账簿：明细分类账、总分类账分类账簿：明细分类账、总分类账n备查账簿：登记簿备查

17、账簿：登记簿商业银行的账务组织商业银行的账务组织n明细核算系统：明细核算系统：n由分户账、登记簿、余额表组成。由分户账、登记簿、余额表组成。n综合核算系统：综合核算系统：n由科目日结单、总账和日计表组成。由科目日结单、总账和日计表组成。账务发生差错的处理账务发生差错的处理n当日发现的差错，采用划线更正法。当日发现的差错，采用划线更正法。n次日或以后发现的当年的差错，采次日或以后发现的当年的差错，采用红兰字冲正法冲正。用红兰字冲正法冲正。n本年度发现上年度的差错，采用兰本年度发现上年度的差错，采用兰字反方向冲正法。字反方向冲正法。账簿与账簿之间的关系账簿与账簿之间的关系n总账与分户账之间的关系总

18、账与分户账之间的关系n总账与现金日记账之间的关系总账与现金日记账之间的关系n总账与登记簿之间的关系总账与登记簿之间的关系n卡片账与总账之间的关系卡片账与总账之间的关系账簿与会计报表之间的关系账簿与会计报表之间的关系n账簿与业务状况表、利润分配表之账簿与业务状况表、利润分配表之间的关系间的关系n账簿与损益表之间的关系账簿与损益表之间的关系n账簿与现金流量表之间的关系账簿与现金流量表之间的关系会计报表与会计报表的关系会计报表与会计报表的关系n业务状况表与资产负债表的关系业务状况表与资产负债表的关系n业务状况表与损益表的关系业务状况表与损益表的关系第二讲第二讲 负债业务负债业务n一、单位存款业务一、

19、单位存款业务n二、储蓄存款业务二、储蓄存款业务n三、出纳业务三、出纳业务一、单位存款业务一、单位存款业务n单位存款账户的开立与管理单位存款账户的开立与管理n单位存款业务会计核算的要求单位存款业务会计核算的要求n单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的核算n单位定期存款业务的核算单位定期存款业务的核算n单位存款利息的计算单位存款利息的计算n单位存款业务易出现的问题单位存款业务易出现的问题n存款业务内部控制方法存款业务内部控制方法单位存款账户的开立与管理单位存款账户的开立与管理n单位存款账户的种类单位存款账户的种类n存款账户的开立存款账户的开立n存款账户的管理存款账户的管理单位存款账户的种类单位存

20、款账户的种类n基本存款账户基本存款账户n一般存款账户一般存款账户n临时存款账户临时存款账户n专用存款账户专用存款账户存款账户的开立存款账户的开立n开户申请书开户申请书n核发核发开户许可证开户许可证申请书申请书n有关证明有关证明存款账户的管理存款账户的管理n存款账户开立后，存款有权支配自己账存款账户开立后，存款有权支配自己账户上的资金。户上的资金。n商业银行通常只能受存款人的委托或经商业银行通常只能受存款人的委托或经其同意，才能从账户上付款。其同意，才能从账户上付款。n当存款人违反财经纪律时，有权强制扣当存款人违反财经纪律时，有权强制扣款或予以制裁。款或予以制裁。n不准将账户出租、出借或转让。不

21、准将账户出租、出借或转让。单位存款业务核算的基本要求单位存款业务核算的基本要求n正确使用账户，为存款人保密；正确使用账户，为存款人保密；n维护存款人资金自主支配权；维护存款人资金自主支配权；n除国家法令和有关制度规定外，不代单除国家法令和有关制度规定外，不代单位和个人查询、冻结、扣划存款人存款；位和个人查询、冻结、扣划存款人存款；n准确及时地进行核算，提高工作质量和准确及时地进行核算，提高工作质量和工作效率。工作效率。单位活期存款的核算单位活期存款的核算n单位存款户分支票户和存折户。单位存款户分支票户和存折户。n存入现金的核算存入现金的核算 n 借：现金借：现金n 贷：活期存款贷：活期存款n支

22、取现金的核算支取现金的核算n 借：活期存款借：活期存款n 贷：现金贷：现金单位定期存款的核算单位定期存款的核算n有关规定：有关规定：n实行账户管理；实行账户管理；n存期内按存入日利率计息，利率调整，存期内按存入日利率计息，利率调整，不分段计息；不分段计息；n可全部或部分提前支取，但只能提前支可全部或部分提前支取，但只能提前支取一次；取一次；n一万元起存，存期分三个月、半年、一一万元起存，存期分三个月、半年、一年，利随本清，存入和支取均转帐。年，利随本清，存入和支取均转帐。单位定期存款的核算单位定期存款的核算n存入：存入： 借：活期存款借：活期存款n 贷：定期存款贷：定期存款n支取：支取： 借：

23、定期存款借：定期存款n 借：应付利息或利息支出借：应付利息或利息支出n贷：活期存款贷：活期存款单位存款利息的计算单位存款利息的计算n基本规定：基本规定：n计息天数，采用算头不算尾的方法。计息天数，采用算头不算尾的方法。n计息起点为元，元以下角分不计利息。计息起点为元，元以下角分不计利息。n利息金额算至分位，分以下四舍五入。利息金额算至分位，分以下四舍五入。分段计息的，各段利息算至厘位，汇总分段计息的，各段利息算至厘位，汇总时计至分位。时计至分位。n利息不得支付现金，一律转账。利息不得支付现金，一律转账。单位存款计息方法单位存款计息方法n单位活期存款计息方法：单位活期存款计息方法：n 余额表计息

24、法余额表计息法n 账页积数计息法账页积数计息法n单位定期存款计息方法：单位定期存款计息方法：n 利随本清法利随本清法办理存款业务易出现的问题办理存款业务易出现的问题n不按规定正确使用账户。不按规定正确使用账户。n账户监督和管理不到位。账户监督和管理不到位。n存款人不能顺利支取款项。存款人不能顺利支取款项。n对账流于形式。对账流于形式。n计息不准确。计息不准确。n内部牵制不规范。内部牵制不规范。存款业务内部控制方法存款业务内部控制方法n建立健全有效的内部控制制度。建立健全有效的内部控制制度。n按业务量大小配备会计人员，并进行合按业务量大小配备会计人员，并进行合理的分工。理的分工。n对于不同业务设

25、计不同的业务流程。对于不同业务设计不同的业务流程。n配备事后监督人员。配备事后监督人员。n对出现的问题应及时反馈，查找原因，对出现的问题应及时反馈，查找原因，并按制度规定进行处罚。并按制度规定进行处罚。二、储蓄存款业务二、储蓄存款业务n现行储蓄存款种类：现行储蓄存款种类：n活期储蓄存款活期储蓄存款n定期储蓄存款定期储蓄存款n 整存整取定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款n 零存整取定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款n 整存零取定期储蓄存款整存零取定期储蓄存款n 存本取息定期储蓄存款存本取息定期储蓄存款n定活两便储蓄存款定活两便储蓄存款储蓄业务会计核算的基本要求储蓄业务会计核算的基本要求n钱账分管，账

26、要复核，钱要复点；钱账分管，账要复核，钱要复点；n账折见面，当时记账；账折见面，当时记账；n双线核对，轧对平衡，总分相符；双线核对，轧对平衡，总分相符；n当日结账，及时报账；当日结账，及时报账；n章、证分别专人保管；章、证分别专人保管；n严格执行出纳制度；严格执行出纳制度；n严格执行交接制度；严格执行交接制度；n定期通打储蓄分户账，并与总账核对。定期通打储蓄分户账，并与总账核对。活期储蓄存款业务活期储蓄存款业务n特点：一元起存，随时存取，方便灵活。特点：一元起存，随时存取，方便灵活。 稳定性差。稳定性差。n存入支取的核算存入支取的核算n利息计算利息计算定期储蓄存款业务（一）定期储蓄存款业务（一

27、）n整存整取定期储蓄：整存整取定期储蓄：n 一次存入，一次支取本息。起点一次存入，一次支取本息。起点50元，存期分元，存期分3个月、个月、6个月、个月、1年、年、2年、年、3年、年、5年等不同档次。年等不同档次。n 应付利息的计提有弹性。应付利息的计提有弹性。n 允许部分提前支取，采用允许部分提前支取，采用“满付实满付实收收”的做法。的做法。n 计息天数按每月计息天数按每月30天计算。天计算。定期储蓄存款业务（二）定期储蓄存款业务（二）n零存整取定期储蓄：零存整取定期储蓄：n 存款时约定存期，分次存入本金，存款时约定存期，分次存入本金，到期一次支取本息。起点到期一次支取本息。起点5元，每月固定

28、元，每月固定存入，存期分存入，存期分1年、年、3年、年、5年三个档次。年三个档次。n 漏存、补存问题。漏存、补存问题。n 利息计算采用月积数计息方法。也利息计算采用月积数计息方法。也有按日积数计息方法。有按日积数计息方法。定期储蓄存款业务（三）定期储蓄存款业务（三）n整存零取定期储蓄：整存零取定期储蓄：n 一次存入较大数额本金，分期平均一次存入较大数额本金，分期平均支取本金，最后一次支取利息。起点支取本金，最后一次支取利息。起点1000元，存期分元，存期分1年、年、3年和年和5年三种，年三种，支取本金期分支取本金期分1个月、个月、3个月、个月、6个月。个月。n 允许全部或部分提前支取。部分提允

29、许全部或部分提前支取。部分提前支取的，只限一至二次。前支取的，只限一至二次。定期储蓄存款业务（四）定期储蓄存款业务（四）n存本取息定期储蓄：存本取息定期储蓄：n 一次存入本金，分次支取利息。起点一次存入本金，分次支取利息。起点5000元，存期分元，存期分1年、年、3年、年、5年三个档年三个档次，利息可以一个月或几个月取一次。次，利息可以一个月或几个月取一次。n 提前支取时，应从本金中扣回已付利提前支取时，应从本金中扣回已付利息，改按活期储蓄利率计息。息，改按活期储蓄利率计息。定活两便储蓄存款业务定活两便储蓄存款业务n不定存期，随时可取，按实际存期确不定存期，随时可取，按实际存期确定利率。起点定

30、利率。起点50元。元。n 存期不足存期不足3个月，按支取日活期利率；个月，按支取日活期利率；存期存期3个月（含）以上，不足半年的，按个月（含）以上，不足半年的，按3个月利率打个月利率打6折计息；存期折计息；存期6个月（含）个月（含）以上，不足以上，不足1年的，按支取日半年利率打年的，按支取日半年利率打6折计息；存期折计息；存期1年（含）以上，按年（含）以上，按1年年利率打折。利率打折。办理储蓄业务易出现的问题办理储蓄业务易出现的问题n不能严格执行存款自愿、取款自由的原则；不能严格执行存款自愿、取款自由的原则；n不能保证储蓄存款本金和利息的支付；不能保证储蓄存款本金和利息的支付；n储蓄利息计算不

31、合规定；储蓄利息计算不合规定；n擅自抬高利息吸收存款；擅自抬高利息吸收存款；n应付利息的预提不合规定；应付利息的预提不合规定；n存款有水份；存款有水份；n不按操作规程办理业务，储蓄差错大量发生；不按操作规程办理业务，储蓄差错大量发生；n现金未能足额入库。现金未能足额入库。储蓄存款业务内部控制方法储蓄存款业务内部控制方法n制定一系列储蓄岗位责任制度。制定一系列储蓄岗位责任制度。n严格按规定配备储蓄人员，严格分工。严格按规定配备储蓄人员，严格分工。n对储蓄业务操作规程执行情况应进行定对储蓄业务操作规程执行情况应进行定期或不定期检查。期或不定期检查。n配备专职事后监督员。配备专职事后监督员。n对发现

32、的问题和出现的事故，应查找原对发现的问题和出现的事故，应查找原因，并针对具体原因找出解决的方法。因，并针对具体原因找出解决的方法。出纳业务出纳业务n出纳业务基本制度出纳业务基本制度n出纳错款的处理出纳错款的处理n办理出纳业务易出现的问题办理出纳业务易出现的问题出纳业务基本制度出纳业务基本制度n分管制度分管制度 日清月结制度日清月结制度n四双制度四双制度 交接制度交接制度n复核制度复核制度 查库制度查库制度n双先制度双先制度 报告制度报告制度n登记制度登记制度 持证上岗制度持证上岗制度出纳错款的处理出纳错款的处理n技术性错误，按规定的手续审批后，长款归公，技术性错误，按规定的手续审批后，长款归公

33、，短款报损。短款报损。n责任事故错款，长款归公，短款自赔。责任事故错款，长款归公，短款自赔。n属于自盗、挪用以及侵吞长款的，应追回款项，属于自盗、挪用以及侵吞长款的，应追回款项，并给予相应的处分。并给予相应的处分。n现金调拨发生的差错，调入社和调出社必须负现金调拨发生的差错，调入社和调出社必须负责认真追查。责认真追查。n原封新券发生错款，应查明原因，如确非本社原封新券发生错款，应查明原因，如确非本社责任，应开具证明，通过联社报送当地人民银责任，应开具证明，通过联社报送当地人民银行审查。行审查。出纳短款的处理出纳短款的处理n发生短款，当日未能查清和找回时：发生短款，当日未能查清和找回时：n 借：

34、其他应收款借：其他应收款 待处理出纳短款户待处理出纳短款户n 贷：现金贷：现金n追回短款或自赔时：追回短款或自赔时：n 借：现金借：现金n 贷：其他应收款贷：其他应收款 待处理出纳短款户待处理出纳短款户n 因非责任事故发生的短款，报批后，列入营因非责任事故发生的短款，报批后，列入营业外支出科目核算。业外支出科目核算。出纳业务易出现的问题出纳业务易出现的问题n四双制度的执行流于形式。四双制度的执行流于形式。n复核制度不能很好贯彻执行。复核制度不能很好贯彻执行。n短库现象仍然存在。短库现象仍然存在。n交接制度不能很好贯彻执行。交接制度不能很好贯彻执行。n查库制度不能严格执行。查库制度不能严格执行。

35、第三讲第三讲 资产业务资产业务n一、现金资产一、现金资产n二、贷款二、贷款n三、抵债资产三、抵债资产n四、投资及证券四、投资及证券n五、固定资产五、固定资产n六、其他资产六、其他资产现金资产现金资产n商业银行的现金资产包括：商业银行的现金资产包括：n 库存本外币现金库存本外币现金n 业务周转金业务周转金n 库存金银库存金银n 存款准备金存款准备金n 结算备付金结算备付金n 存放同业款项存放同业款项贷款贷款n贷款的种类贷款的种类n贷款的核算贷款的核算n贷款呆账准备的提取贷款呆账准备的提取贷款的种类贷款的种类n信用贷款信用贷款n担保贷款担保贷款n抵押贷款抵押贷款n质押贷款质押贷款贷款的核算（一）贷

36、款的核算（一）n发放贷款：发放贷款：n 借：借：XX贷款科目贷款科目n 贷：活期存款或现金贷：活期存款或现金n定期结息：定期结息：n 收回利息：收回利息： 借：活期存款借：活期存款n 贷：利息收入贷：利息收入n 欠息：借：应收利息欠息：借：应收利息n贷：利息收入贷：利息收入 贷款的核算（二）贷款的核算（二）n收回贷款：收回贷款：n 借：活期存款或现金借：活期存款或现金n 贷：贷：XX贷款科目贷款科目n 贷：应收利息或利息收入贷：应收利息或利息收入n贷款展期，批注。贷款展期，批注。n贷款逾期：贷款逾期：n 借：逾期借：逾期XX贷款贷款n 借：借：XX贷款（红字）贷款（红字）贷款利息计算贷款利息计

37、算n定期计息：定期计息：n 每季末月每季末月20日。按实际天数计算，日。按实际天数计算， 算头不算尾。算头不算尾。n利随本清：利随本清：n 借款人归还本金时一并还利息。满年借款人归还本金时一并还利息。满年的按年计算，满月的按月计算，不满一的按年计算，满月的按月计算，不满一月的零头天数按实际天数计算。月的零头天数按实际天数计算。贷款呆账准备贷款呆账准备n“贷款呆账准备贷款呆账准备”科目属资产备抵科目。科目属资产备抵科目。n按现行规定，呆账准备金按年末贷款余按现行规定，呆账准备金按年末贷款余额的额的1%比例，实行差额提取的方法。比例，实行差额提取的方法。n计提时：借：其他营业支出计提时：借：其他营

38、业支出n 贷贷：贷款呆账准备贷款呆账准备n冲销呆账时：借：贷款呆账准备冲销呆账时：借：贷款呆账准备n 贷：贷：XX贷款贷款 投资与证券投资与证券n商业银行可以采用购买国债、金融商业银行可以采用购买国债、金融债券等债券等 有价证券的形式开展投资业有价证券的形式开展投资业务，也可以向上一级信用联社投资务，也可以向上一级信用联社投资入股。入股。n商业银行对外投资包括短期投资和商业银行对外投资包括短期投资和长期投资。长期投资。短期投资和长期投资的区别短期投资和长期投资的区别n短期投资是指商业银行购入的各种准备短期投资是指商业银行购入的各种准备随时变现、持有时间在随时变现、持有时间在1年（含）的有价年（

39、含）的有价证券。证券。n长期投资是指商业银行购入的在长期投资是指商业银行购入的在1年内不年内不能变现的或不准备随时变现的有价证券能变现的或不准备随时变现的有价证券和向上一级信用联社入股的资金。和向上一级信用联社入股的资金。其他资产其他资产n其他资产包括无形资产、递延资产及其其他资产包括无形资产、递延资产及其他资产。他资产。n无形资产是指商业银行长期使用、但没无形资产是指商业银行长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、著作有实物形态的资产，包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉和非专权、租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等。利技术等。递延资产递延资产n 递延资产是指不能全部计入当年损

40、递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用，益，应当在以后年度内分期摊销的费用，包括开办费、金融债券发行费用、以经包括开办费、金融债券发行费用、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期超过一年的修理费以及摊销期超摊销期超过一年的修理费以及摊销期超过一年的其他待摊费用等。过一年的其他待摊费用等。开办费（一）开办费（一）n开办费是指商业银行及其设立的分支机开办费是指商业银行及其设立的分支机构在构在筹建期间筹建期间发生的费用，包括筹建期发生的费用，包括筹建期间工作人员的工资、办公费、差旅费、间工作人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、

41、律师费、注册登记费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费、单项工程报废以及由于非常原因造成的单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损的净损失和不计入固定资报废或者毁损的净损失和不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑净损失等产和无形资产购建成本的汇兑净损失等支出。支出。开办费（二）开办费（二）n商业银行筹建期间的下列费用不得商业银行筹建期间的下列费用不得计入开办费：应当由入股者负担的计入开办费：应当由入股者负担的费用；为取得固定资产、无形资产费用；为取得固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入所发生的支出；筹建期间应当计入工程成本的汇兑损益、利息支出等。工程成本的汇兑损益、利息支出等

42、。n开办费自营业之日起分期摊入营业开办费自营业之日起分期摊入营业费用，摊销期不得短于费用，摊销期不得短于5年。年。固定资产改良支出固定资产改良支出n以经营租赁方式租入的固定资产改良支以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短的原则分期摊销。的原则分期摊销。第四讲第四讲 结算业务结算业务n结算业务种类结算业务种类n办理结算业务应遵守的规定办理结算业务应遵守的规定n支票支票n银行汇票银行汇票n汇兑汇兑n委托收款委托收款n商业汇票商业汇票结算业务种类结算业务种类n按货币收付方式的不同，分为现金结算按货币收付方式的不同，分为现金结算和转账结算

43、。和转账结算。n转账结算按区域分为同城结算和异地结转账结算按区域分为同城结算和异地结算。算。n同城结算主要有：支票、银行本票、商同城结算主要有：支票、银行本票、商业汇票、委托收款。业汇票、委托收款。n异地结算主要有：银行汇票、商业汇票、异地结算主要有：银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付。汇兑、委托收款、托收承付。支付结算原则支付结算原则n n 恪守信用，履约付款。恪守信用，履约付款。n 谁的钱进谁的账，并由谁支配。谁的钱进谁的账，并由谁支配。n 银行不垫款。银行不垫款。支票业务支票业务n有关规定有关规定n支票结算的程序支票结算的程序n出票人、持票人在同一商业银行开户的出票人、持票人在

44、同一商业银行开户的处理处理n出票人、持票人不在同一商业银行开户出票人、持票人不在同一商业银行开户的处理的处理n出票人、持票人一方在商业银行开户的出票人、持票人一方在商业银行开户的处理处理支票定义支票定义n定义：支票是出票人签发的，委托办理定义：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的商业银行在见票时无条支票存款业务的商业银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票据。n支票的付款人为支票上记载的出票人开支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行或商业银行。户银行或商业银行。支票的有关规定支票的有关规定n支票的种类：现金支票、转账支票和普支票的种类

45、：现金支票、转账支票和普通支票。通支票。n支票的要素：六项缺一不可。支票的要素：六项缺一不可。n付款期：十天。付款期：十天。n禁止签发空头支票。如签发，应予以退禁止签发空头支票。如签发，应予以退票，并按票面金额处以票，并按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额赔偿支票金额2%的赔偿金。的赔偿金。支票结算的程序支票结算的程序n出票出票n背书转让背书转让n持票人提示付款持票人提示付款n办理转账办理转账出票人、持票人出票人、持票人在同一商业银行开户的处理在同一商业银行开户的处理n n 出票出票n n 提示付款提示付款n 借：活

46、期存款借：活期存款n 贷：活期存款贷：活期存款 出票人出票人持票人持票人出票人、持票人出票人、持票人开户商业银行开户商业银行出票人、持票人出票人、持票人不在同一商业银行开户的处理不在同一商业银行开户的处理n 出票出票n n 进进n 账账n n 支票支票出票人出票人持票人持票人出票人开户社出票人开户社持票人开户社持票人开户社联社联社出票人、持票人一方出票人、持票人一方在专业银行开户的处理在专业银行开户的处理n 出票出票n n 进进 通通n 账账 知知n n 支票支票n 转账转账出票人出票人持票人持票人出票人开户行出票人开户行持票人开户社持票人开户社银行汇票业务银行汇票业务n有关规定有关规定n银行

47、汇票结算程序银行汇票结算程序n出票的处理出票的处理n付款的处理付款的处理n结清的处理结清的处理n办理银行汇票应注意的问题办理银行汇票应注意的问题银行汇票定义及特点银行汇票定义及特点n定义：定义：n 银行汇票是出票银行签发的，由其银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。n特点：特点：n 单位和个人均可使用。票随人走，单位和个人均可使用。票随人走，人到款到，结算及时；如有余款，由商人到款到，结算及时；如有余款，由商业银行主动退回。业银行主动退回。银行汇票有关规定银行汇票有关规定n银行汇票的出票

48、和付款，全国范围限于银行汇票的出票和付款，全国范围限于人行和各商业银行参加人行和各商业银行参加“全国联行往来全国联行往来”的银行机构办理。的银行机构办理。n银行汇票提示付款期限一个月。银行汇票提示付款期限一个月。n签发现金汇票，申请人和收款人必须均签发现金汇票，申请人和收款人必须均为个人。为个人。n持票人提示付款时，必须同时提交银行持票人提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知。汇票和解讫通知。银行汇票结算的程序银行汇票结算的程序n申请人提出申请申请人提出申请n出票商业银行签出汇票出票商业银行签出汇票n申请人向收款人交付银行汇票申请人向收款人交付银行汇票n背书转让背书转让n持票人提示付款持票

49、人提示付款n代理付款商业银行付款代理付款商业银行付款n出票商业银行结清汇票出票商业银行结清汇票银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图n 持往异地持往异地n n 申申 交交 申申 进进 n 请请 付付 请请 账账n 通知通知n出票出票 结清结清 兑付兑付申请人申请人持票人持票人出票社出票社兑付社兑付社 银行汇票的核算（一）银行汇票的核算（一）n出票：出票：n 借：活期存款借：活期存款n 贷：汇出汇款贷：汇出汇款n兑付：兑付：n借：有关存放款项科目借：有关存放款项科目n 贷：活期存款（或应解汇款）贷：活期存款（或应解汇款）银行汇票的核算（二）银行汇票的核算（二）n结清：结清：n 全额结清时：全额结清

50、时：n 借：汇出汇款借：汇出汇款n 贷：有关存放款项科目贷：有关存放款项科目n 部分结清时：部分结清时：n 借：汇出汇款借：汇出汇款n 贷：有关存放款项科目贷：有关存放款项科目n 贷：活期存款或暂收款项贷：活期存款或暂收款项办理银行汇票应注意的问题（一）办理银行汇票应注意的问题（一）n汇票申请书的填写应内容齐全、清晰。汇票申请书的填写应内容齐全、清晰。n签发银行汇票时，必须先收妥款项，以签发银行汇票时，必须先收妥款项，以避免空头汇票的出现。避免空头汇票的出现。n签发银行汇票应按规定正确填写汇票的签发银行汇票应按规定正确填写汇票的绝对记载事项。绝对记载事项。n代理付款商业银行在收到持票人提交的代