成本控制与弹性预算概述.pptx

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1、成本控制與彈性預算深圳市成霖潔具股份有限公司財務二部講師：譚前內容大綱n一.成本控制n1.定義n2.成本控制系統的組成n3.成本控制的原則n4.成本控制的方法：內容大綱n4.成本控制的方法：n 供應鏈成本控制n 成本預算控制及彈性預算n 責任中心成本控制n 目標成本規划n 質量成本控制。n二.彈性預算n1.定義n2.彈性預算的特點n3.彈性預算的編制n4.彈性預算的運用。一.成本控制概述n定義：n成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現以至超過預期的成本

2、限額2.成本控制系統的組成n1.組織系統n成本控制系統必須與企業組織機構相適應，即企業預算是由若干分級的小預算組成的這些單位作為責任中心，必須有十分明確的，由其控制的行動范圍2.成本控制系統的組成n2.信息系統n也就是責任會計系統，負責計量，傳送和報告成本控制使用的信息n(1)在實際業務開始之前，預算和控制標准要下達給有關人員，他們以此控制自己的活動n(2)對實際發生的成本，取得的收入和利潤，以及占有的資金等，要按責任中心來匯集和分類，并與預算的口徑一致n(3)期末要編制業績報告，比較預算和實際的差異，分析差異產生的原因和責任歸屬。2.成本控制系統的組成n3.考核制度n考核制度是控制系統發揮作

3、用的重要因素n4.獎勵制度n獎勵制度是維持控制系統長期有效運行的重要因素。3.成本控制的原則n1.經濟原則n指因推行成本控制而發生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益n2.因地制宜原則n是指成本控制系統必須個別設計，適合特定企業，部門，崗位和成本項目的實際情況， 不可照搬別人的做法3.成本控制的原則n3.全員參加原則n成本控制是全體職工的共同任務，只有通過全體職工的協調一致的努力才能完成n4.領導推動原則n由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動成本控制n一.供應鏈成本控制n供應鏈與供應鏈管理n早期的觀點認為，供應鏈是制造企業內部的一個過程，它是把從企業

4、外部采購的原材料或零部件，通過企業內部的生產，銷售等活動，再傳遞到供應商或客戶手中的過程。傳統的供應鏈局限在企業內部操作的層面上，供應鏈管理的重點是企業自身資源的利用效率。n如今，供應鏈的概念更加關注圍繞核心企業的網絡關系，供應鏈成為圍繞核心企業，通過對信息流，物流和資金流的控制，從采購原材料開始，到制成中間品以及最終產品，再通過銷售網絡把產品送到消費者手中，包括供應商，制造商，分銷商，零售商以及最終用戶的網連結構。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理n供應鏈管理的主要內容：n傳統的供應鏈管理主要集中于庫存的管理，作為平衡有限的生產能力和滿足客戶需求之間的緩沖手段。n現在的供應鏈管理則把供應鏈上

5、的各個企業視為一個整體，使供應鏈上的企業共同分擔采購，生產，分銷和銷售等一系列職能。n除了企業內部與企業之間的運輸問題和實物分銷以外，供應鏈管理還包括以下主要內容：n(1)戰略性供應商和用戶合作伙伴關系管理n(2)供應鏈產品需求預測和計划n(3)供應鏈的設計(全球節點企業，資源，設備等的評價，選擇和 定位)供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理n(4)企業內部與企業之間物料供應與需求管理n(5)基于供應鏈管理的產品設計與制造管理，生產集成化計划，跟蹤和控制n(6)基于供應鏈的用戶服務和物流(運輸，庫存，包裝等)管理n(7)企業間資金流管理(匯率，成本等問題)n(8)基于Internet/Intra

6、net的供應鏈交互信息管理等。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理n供應鏈管理的目標是實現整個供應鏈的總成本最小，成本控制滲透到供應鏈管理的各個環節。與傳統的成本會計比較，供應鏈成本控制呈現出以下特點：n(1)傳統成本會計更強調資金的控制，供應鏈成本控制在資金之外，更加強調實物流的控制，比如存貨管理，物流管理等等。n(2)供應鏈成本與業務結合得更加緊密，成本控制的實施者從戰略制定者到來自采購，生產，銷售，財務等部門的人員，從而參與人員的多樣性，不難看到成本控制更加具有集成性。n(3)傳統的成本控制是在企業內部實施的，供應鏈成本控制則延伸到企業之間。供應鏈成本控制-存貨管理成本n(1)采購成本 是

7、從供應商處購得的包含運費在內的產品取得成本，這些成本通常構成了產品成本中較大的組成部分。n(2)訂貨成本 包括員工為下訂單而花費的時間，與供應商聯系的費用等，它通常隨著訂貨次數的增加，隨著每次訂貨量的增加而下降。n(3)持有成本 包括存貨占用的資金，場地租金，保險費，存貨損耗以及存儲費用等等。n(4)缺貨成本 當客戶需要某種產品而公司又沒有充足的產品提供時，就人發生缺貨成本。面對缺貨帶來的額外訂貨成本及相關運輸費用，或因為缺貨而失去一筆銷售，并遭受信譽損失。供應鏈成本控制-存貨管理成本n經濟訂貨量模型n存貨管理面臨的一個問題是確定每次向供應商訂貨的最佳數量以及時間。每次訂貨量大，訂貨次數越少，

8、訂貨成本就會降低但存貨的持有成本會上升。經濟訂貨量模型就是試圖找到每次訂貨的最優數量(EOQ),使得訂貨成本和持有成本之和最小。供應鏈成本控制-存貨管理成本總成本持有成本訂貨成本訂貨量OEOQ供應鏈成本控制-存貨管理成本n經濟訂貨量的計算：n某企業每年耗用材料3600千克(D)，該材料單位成本10元(U)，單位儲存成本為2元(Kc)，一次訂貨成本25元(K)。則：n最佳訂貨量Q=(2*D*K)/Kcn =2*3600*25/2 =180000/2 =300 供應鏈成本控制-采購控制n供應鏈管理環境下采購的特點：n(1)從為庫存而采購到為訂單而采購的轉變n(2)從采購管理向外部資源管理轉變n(3

9、)從一般買賣關系向戰略協作伙伴關系轉變。成本預算控制-預算概述n預算是被廣泛采用的一種管理工具。一位管理者這樣描述預算在企業中的作用：n“在我看來，預算是企業經營的藍圖，就象建筑師蓋房子前的設計圖紙一樣，它幫助我們認清目標，了解未來的輪廓，將我們企業的目標用貨幣的形式表達出來，并且將它呈現在各級管理者面前，指引所有人的行動。它還為衡量業績提供共同的標准。”成本預算控制-預算概述n預算的控制作用n(1)預算可以使計划目標進一步明確化，具體化n(2)預算可以協調企業的全部經營活動n(3)預算是控制日常經濟活動的標准n(4)預算是評價工作績效的依據。成本預算控制-預算概述n預算管理體系n1.預算管理

10、機構 n該機構由企業的最高管理層，預算的高級管理 人員及會計部門組成n2.預算編制管理 n預算編制可以采用自上而下，自下而上或上下結合的主動參與性編制方法，具體有靜態預算，彈性預算，滾動預算和零基預算等n3.預算的執行與控制n預算的執行必須以預算為標准進行嚴格的控制。n4.預算的考評體系成本預算控制-預算的類型n(1)按照編制的參照不同，分為增量預算和零預算n增量預算方法簡稱增量預算，又稱調整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法優點：簡單易行，缺點：受原有費用項目的限制，容易滋長預算中的“平均

11、主義”和“簡單化”n零基預算不考慮以往會計期間所發生的費用項目或數據，而是將所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標准是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法優點：彌補了增量預算的不足，對以前存在費用的合理性進行了反思，不受現在費用項目的制約，因而更有利于成本和費用的長期抑減。成本預算控制-預算的類型n(2)按照編制的頻率不同，分為定期預算和滾動預算n定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。 優點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執行結果缺點：在預算的執行過程中，無

12、法根據環境變化及時修正預算，缺乏靈活性n滾動預算又稱連續預算或永續預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持一個固定期間的一種預算編制方法。n優點：(1)透明度高(2)及時性強(3)連續性好(4)完整性和穩定性突出。成本預算控制-預算的類型n(3)按編制期間的長短不同，分為長期預算和短期預算n(4)按照預算的編制基礎不同，分為靜態預算.彈性預算和以作業為基礎的預算成本預算控制-預算的編制n(1)預算編制的組織工作n(2)銷售預測n(3)生產預算n(4)采購預算n(5)直接人工成本預算n(6)制造費用預算n(7)產品銷售成本預算

13、n(8)營銷和管理費用預算n(9)利潤預算。二.彈性預算n定義：n彈性預算，是指企業在不能准確預測業務量的情況下，根據本量利之間有規律的數量關系，按照一系列業務量水平編制的有伸縮性的預算。彈性預算-彈性預算的特點n(1)彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍。n(2)彈性預算是按成本的不同性態分類列示的便于在計划期終了時計算“實際業務量的預算成本”(應達到的成本水平)，使預算執行情況的評價和考核，建立在更加現實和可比的基礎上。彈性預算-彈性預算的編制n(1)選擇業務量的計量單位n編制彈性預算，要選擇一個最能代表本部門生產經營活動水平的業務量計量單位。n(2)確定適用的業務

14、量范圍n一般來說，可定在正常生產能力的70%110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預算-彈性預算的編制n(3)逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數量關系n本量利研究，以成本和數量的關系研究為基礎，通常被稱為成本性態研究。n成本性態，是指成本總額對業務量的依存關系。n業務量是指企業的生產經營活動水平的標志量。它可以是產出量也可以是投入量可以使用實物度量，時間度量，也可以使用貨幣度量n業務量變化后，各項成本有不同的性態，大體上可分為三種：n固定成本(不受業務量影響的成本)變動成本(隨業務量增長而正比例增長的成本)混合成本是隨業務量增長而增長，但與業務量增長不成正比例的成本

15、。彈性預算-彈性預算的編制n(4)計算各項預算成本，并用一定的方式表達。n多水平法(列表法)n在確定的業務量范圍內，划分出若干個不同的水平，然后分別計算各項預算成本，匯總列入一個預算表格。n公式法n只在預算中列示a(固定成本)和b(單位變動成本)，便可以利用公式計算任一業務量(x)的預算成本(y).彈性預算-彈性預算的編制制造費用預算(多水平法)業務量(機器工時)420480540600660占正常生產能力百分比70%80%90%100%110%變動 成本：運輸費用(b=0.2)8496108120132電費 (b=1.0)420480540600660消耗品 (b=0.1)424854606

16、6合計546624702780858混合成本：修理費440490544600746油料180220220220240合計620710764820986固定成本折舊費300300300300300管理人員工資100100100100100合 計400400400400400總 計15661734186620002244彈性預算-彈性預算的編制制造費用預算(公式法)業務量范圍(機器工時)420660項目固定成本(每月)變動成本(每月)運 輸 費0.20電 費1.00消 耗 品0.10修 理 費85(備注)0.85油 料0.20折 舊 費300管理人員工資100合 計5932.35備注當業務量超過6

17、00工時后，修理費的固定部分上升為185元彈性預算-彈性預算的運用n(1).控制支出n由于成本一旦支出就不可挽回，只有事先提出 成本的限額，使有關的人在限額內花錢用物，才能有效地控制支出n(2)評價和考核成本控制業績n每期結束后，需要編制成本控制情況的報告，對各部門成本預算情況進行評價和考核。彈性預算-彈性預算的運用n彈性預算的主要用途是作為控制成本支出的工具。在計划期開始時，提供控制成本所需要的數據在計划期結束后，可用于評價和考核實際成本。責任中心成本控制-責任中心的分類n責任中心按照管理者的責任不同，可分為四類：n成本中心：成本中心的管理者僅負責成本和費用n收入中心：收入中心的管理者僅負責

18、收入n利潤中心：利潤中心的管理者不但負責成本，費用，而且要負責收入n投資中心：管理者不僅負責收入，成本，費用，還要負責投資，有權調節資產投資規模，它將責任的概念擴展到最大。責任中心成本控制-可控成本和不可控成本n可控成本是指責任中心能夠計量其耗費并通過行為加以控制的成本，否則，就是不可控成本。該定義有兩個要點：(1)成本可歸屬于特定的責任中心(2)這里所說的控制是指的具有重大影響，并不要求完全控制n所有的可控成本都是直接成本，然而并非所有的直接成本都是可控成本n不可控成本向可控成本的轉換n有兩條途徑：n(1)改變成本分配基礎n(2)分權責任中心成本控制-技朮成本、任意性成本和約定成本n技朮成本

19、：技朮成本：如果一項成本的耗費數量能夠被基于工程技朮而准確估計，該項成本即為技朮成本。例如：直接材料，直接人工費用n任意性成本：任意性成本：指責任中心經理能夠在其處理權限里或在一定限度內調整的成本(也稱為計划項目成本或管理成本)。如：研究發展成本，廣告費用，交酬費用等，在大多數公司里，任意性成本的范圍包括全部研究發展活動，所有的管理活動，大部分營銷活動，還有許多間接生產成本。n一般來說可以通過以下几種方法估計任意性成本的數量：n(1)直接按上一年耗費來計算n(2)按銷售額的一定比例確定：n(3)以銷售額為變量建立其他函數估算。責任中心成本控制-技朮成本、任意性成本和約定成本n約定成本：約定成本

20、：由過去決策造成且無法在將來更改的成本叫做約定成本(也稱為沉沒成本)。比如折舊費用，簽訂了雇佣合同的管理者的薪酬。短期內約定成本是不可控的，除非改合約。責任中心成本控制-要點n(1)將公司短期目標在責任中心分解n由于公司整體的利益，部門的利益和各人的利益之間并不完全一致，因此，在這個過程中，不同的利益主體之間可能有討價還價，最終達到和諧一致。n(2)必須要有績效評價和獎勵制度作支持。n一種觀點認為在責任中心的業務報告里，可控成本要與不可控成本明顯區分開來，這樣可以將責任和權利完全對應起來n另一種觀點認為這種區分不是很有必要，甚至堅持不應該報告不可控成本。責任中心成本控制 -內部轉移價格n轉移價

21、格轉移價格是企業內部部門之間的產品交換的價格。這個價格決定產品出售部門的收入，又決定了產品購買部門的成本，確定轉移價格是構建業績評價體系的一個重要環節。n制定轉移價格的方法：n(1)以市場價格為基准的轉移價格n(2)以成本為基准的轉移價格： n以全部成本作為轉移價格以全部成本加上利潤加成作為轉移價格以變動成本加上固定費用作為轉移價格n(3)協議制定轉移價格。成本控制-目標成本規划n產品生命周期成本n產品從誕生到被使用者廢棄的過程被稱為產品生命周期。產品生命周期包括三個部分：設計階段，生產階段以及服務和退出市場階段。n產品生命周期內發生的全部成本被稱為產品生命周期成本。成本控制-目標成本規划n國

22、外有學者將產品成本的管理范圍由制造過程轉向涵蓋產品的整個生命周期的做法稱之為“從搖籃到墳墓”式的管理。這種成本管理方法的優點有：n(1)它強調與每一產品相關的收入和成本，克服了傳統成本只重視制造成本，而忽視上游領域(如研究和開發)和下游領域(如客戶服務)的成本n(2)突破了傳統成本管理的時間跨度只能以日歷年度為極限(與會計報表的編制相對應)的主觀做法，將其延長至產品的整個生命周期，從而與經濟實質更相吻合。成本控制-目標成本規划n目標成本規划：目標成本規划： n就是一種對企業的未來利潤進行戰略性管理的技朮，是產品生命周期成本動作的起點。它使得“成本”成為產品開發過程中的積極因素，而不是事后消極的

23、結果。企業只要將待開發產品的預計售價扣除期望邊際利潤，即可得到目標成本，接下來的關鍵環節是設計能在目標成本水平上滿足顧客需求并可投產制造的產品。成本控制-目標成本規划n與傳統的成本管理方法比較，目標成本規划具有以下四個特點：n(1)鮮明的市場導向n(2)以開發設計作為產品成本控制的重點n(3)追求成本的戰略性抑減n(4)強調企業之間的協作。成本控制-目標成本規划產品定位目標價格長期目標利潤可允許成本現行成本戰略成本降低目標可實現 的成本降低目標產品目標成本設計是否符合目標成本要求求？要求要村要修改產品或工序設計確定主要功能目標成本確定零部件采購目標成本成本控制-質量成本控制n質量成本：質量成本

24、：是指為進行以控制質量為目的作業活動而發生的費用以及由于質量不合格而給企業增加的額外開支。即質量成本分為兩類，一類是質量控制成本，另一類是質量失控成本。n包括四種類型：n(1)預防成本：是為防止生產出不合格產品而發生的成本，例如產品質量培訓，供應商評估和選擇，質量監督等作業的成本n(2)鑒定成本：是為了檢測出不合格產品而發生的成本，例如產品檢測費用等n(3)內部差錯成本：是產品交付給顧客之后因檢測出不合格產品而承擔的成本，例如殘次品成本，返工成本，因質量原因造成的工序等等時間成本等n(4)外部差錯成本：是產品在交付給顧客之后因檢測不合格產品而承擔的成本，例如由于退貨成本，質量低劣而減少的銷售等

25、。成本控制-質量成本控制n質量成本的標准：n(1)傳統的做法，選擇一個可以接受的質量水平，在這個水平上，允許一定數量的殘次品存在。這一標准常常在目前企業正常生產時所能達到的質量水平。缺陷是：使企業生產歷史上的錯誤合理化，并使這樣的錯誤合理地持續下去。n(2)另一種制定質量成本標准的原則來自全面質量管理的思想。這種方法以“零缺陷”為質量標准。所謂“零缺陷”，是指杜絕人為原因造成的質量成本。成本控制-質量成本控制n全面質量管理n全面質量管理的核心思想是在一個企業內各部門中做出質量發展，質量保持，質量改進計划，從而以最為經濟的水平進行生產與服務，使用戶或消費者獲得最大的滿意。成本控制-質量成本控制n全面質量管理的“質量觀”與傳統“質量觀”的比較比較項目全面質量管理的質量觀傳統的質量觀質量與成本提高質量會降低成本提高質量會提高成本質量控制手段質量控制在檢測之前就存在，質量檢測不是必要的專門的質量檢測是必要的，是保証質量的唯一途徑質量缺陷的成因系統的漏洞造成質量缺陷工人的失誤造成質量缺陷質量標准“零缺陷”可以接受的缺陷率企業的目標客戶的忠誠意味著長期的高利潤最大化短期的收入與成本之差本次講課內容到此結束，謝謝大家!相信有了您的努力，成霖的明天會美好!