财务会计第11章.pptx

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1、第十一章收入、费用和利润第第1 1节节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 一、收入一、收入 收入是指企业收入是指企业在日常活动中在日常活动中形成的、会形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的本无关的经济利益的总流入总流入。 销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收让渡资产使用权收入入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入第第1 1节节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 二、费用二、费用 费用是指企业在费用是指企业在日常活动中日常活动中发生的、会发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

2、分配导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的利润无关的经济利益的总流出总流出。主营业务成本、其他业务成本、期间费主营业务成本、其他业务成本、期间费用、营业税金及附加等用、营业税金及附加等第第1 1节节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 三、利润三、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。 第第2 2节节 收入收入一、销售商品收入一、销售商品收入 二、提供劳务收入二、提供劳务收入三、让渡资产使用权收入三、让

3、渡资产使用权收入一、一、 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （一）（一） 销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制控制3 3相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业4 4收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量

4、（二）一般销售商品收入的账务处理（二）一般销售商品收入的账务处理 1.1.满足收入确认条件的处理满足收入确认条件的处理 企业应确认收入并结转相关销售成本。企业应确认收入并结转相关销售成本。 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款/ /应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷贷: : 应交税费应交税费应交营业税应交营业税/ /（二）一般销售商品收入的账务处理（二）一般销售商品收入的账务处理 2.2.如果企业售出商品不

5、符合销售商品收入如果企业售出商品不符合销售商品收入 为了单独反映已经发出但尚未确认销售为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设收入的商品成本，企业应增设“发出商品发出商品”科目。科目。 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品例题例题11-411-4（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（三）商业折扣、现金折扣和销售折让1.1.商业折扣商业折扣为了鼓励客户多购买商品而为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上折让在商品标价上折让应按扣除商业折扣之后的净额入账应按扣除商业折扣之后的净额入账 2.2.现金折扣现金折扣为鼓励债务人在规定的期限内付款为鼓励债务人在规定的期限内付款而

6、给予的债务减让而给予的债务减让在确认收入的金额时不考虑现金在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入折扣因素，应按全额确认销售收入 3. 3. 销售折让销售折让 销售折让是指企业因售出商品质量不符销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而合要求等原因而在售价上给予的减让在售价上给予的减让。发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入冲减当期销售收入发生销售折让时：发生销售折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款/ /银行存款银行存款

7、例题例题11-711-7 销售折让发生在销售收入确认之前的，销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；其会计处理与商业折扣相同； 直接按扣除销售折让后的金额入账直接按扣除销售折让后的金额入账 例题例题11-711-7练练 习习 甲公司在甲公司在20112011年年6 6月月1 1日向乙公司销售一批日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为800 000800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为元，款项尚未收到；该批商品成本为640 640 000000元

8、。元。 6 6月月3030日，乙公司在验收过程中发现商品外日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在给予求甲公司在给予5%5%的减让。的减让。假定甲公司已假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票（即：发生的销售折让允许值税专用发票（即：发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额）。扣减当期增值税销项税额）。 （1 1）20112011年年6 6月月1 1日销售实现日销售实现 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

9、入800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 640 000640 000 贷：库存商品贷：库存商品 640 000640 000（2 2）20112011年年6 6月月3030日发生销售折让，取得红字增值税专日发生销售折让，取得红字增值税专用发票用发票借：主营业务收入借：主营业务收入40 00040 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 6 800 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司46 80046 800 （3 3）20112011年收到款

10、项年收到款项 借：银行存款借：银行存款889 200889 200 贷：应收账款贷：应收账款889 200889 200（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（三）商业折扣、现金折扣和销售折让4. 4. 销售退回销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货等原因而发生的退货 发生在企业确认收入之前的，将已记入发生在企业确认收入之前的，将已记入 “发出商品发出商品” 的商品成本转回的商品成本转回 “库存商库存商品品” ； 如已确认收入的，除属于资产负债表日后如已确认收入的，除属于资产负债表日后事项外，事项外，一般均应冲减退回当月的销售收入，

11、一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本同时冲减退回当月的销售成本练练 习习 甲公司在甲公司在20112011年年1010月月1818日向乙公司销售一日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为销售价格为1 000 1 000 000000元，增值税额为元，增值税额为170 170 000000元，该批商品成本为元，该批商品成本为520 000520 000元。乙公元。乙公司在司在20112011年年1010月月2727日支付货款，日支付货款，20112011年年1212月月5 5日，该批商品因质量问题被乙公司退日，该批商

12、品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。发票。练练 习习 （1 1）20112011年年1010月月1818日销售实现时日销售实现时借：应收账款借：应收账款1 170 0001 170 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 000 1 000 000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 520 000520 000 贷：库存商品贷：库存商品520 000520 000练练

13、 习习 （2 2）在）在20112011年年1010月月2727日收到货款日收到货款 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000贷：应收账款贷：应收账款 1 170 0001 170 000练练 习习 （3 3）20112011年年1212月月5 5日发生销售退回日发生销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 1 000 000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000贷：银行存款贷：银行存款1 170 0001 170 000借：库存商品借：库存商品520 00520 00 贷：主营业务成本贷：主营业务成本

14、520 000520 000小结小结 1. 1. 符合收入确认条件符合收入确认条件销售商品销售商品收款收款（折扣）（折扣）接受退回接受退回/折让折让催收货款催收货款处理坏账处理坏账提供售提供售后服务后服务小结小结 2.2.如果不符合确认收入的五项条件，则不能如果不符合确认收入的五项条件，则不能确认收入，发出的商品计入确认收入，发出的商品计入“发出商品发出商品” 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品发出商品时同时发生了纳税义务发出商品时同时发生了纳税义务 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二、提供劳务收入的确认的计量二、提

15、供劳务收入的确认的计量（一）对于当年开工当年完工的劳务，（一）对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售视同商品销售1.1.企业对外提供劳务发生的支出一般通过企业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成劳务成本本”科目予以归集科目予以归集 借：借：劳务成本劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /. .2.2.待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：总成本时： 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本（二）劳

16、务的开始和完成分属于不同的会计期间（二）劳务的开始和完成分属于不同的会计期间1 1提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量1 1）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业4 4）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定3 3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量采用完工百分比法采用完工百分比法1 1提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 （1 1）发生劳务成本时）发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬贷：

17、应付职工薪酬/ / （2 2）预收劳务款时）预收劳务款时 借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款 （3 3）确认收入和成本时）确认收入和成本时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本按照权责发按照权责发生制确认本生制确认本期的收入和期的收入和成本成本按本期实按本期实际发生数归集际发生数归集1 1提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计当年确认的收入当年确认的收入 劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入当年确认的成本当年确认

18、的成本 劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度- -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本练练 习习1 1 甲公司于甲公司于20092009年年1212月月1 1日接受一项设备安日接受一项设备安装任务，安装期为装任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600 600 000000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440 000440 000元，元，实际发生安装费用为实际发生安装费用为280 000280 000元（假定均元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用用120 000120 000元。元。假定

19、甲公司按实际发生的假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。进度。练练 习习1 1（1 1）实际发生劳务成本）实际发生劳务成本借：劳务成本借：劳务成本 280 000280 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬280 00280 00（2 2）预收劳务款）预收劳务款借：银行存款借：银行存款440 000440 000 贷：预收账款贷：预收账款440 000440 000练练 习习1 1 实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例280 280 000000（280 000280 000120 000120 000

20、）100%100%70%70% 20092009年年1212月月3131日确认的劳务收入日确认的劳务收入600 600 00000070%70%0 0420 000420 000（元）（元） 20092009年年1212月月3131日结转的劳务成本（日结转的劳务成本（280 280 000000120 000120 000）70%70%0 0280 000280 000（元）（元）练练 习习1 1 （3 3）20092009年年1212月月3131日确认劳务收入并结转日确认劳务收入并结转劳务成本劳务成本 借：预收账款借：预收账款420 000420 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4

21、20 000420 000 借：主营业务成本借：主营业务成本280 000280 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 280 000280 000练练 习习2 2 A A公司于公司于20122012年年6 6月月1 1日与日与B B公司签订合同，公司签订合同，为为B B公司订制一项软件，工期大约公司订制一项软件，工期大约1010个月，个月，合同总收入合同总收入900900万元。至万元。至20122012年年1212月月3131日，日，甲公司已发生成本甲公司已发生成本340340万元（假定均为开发万元（假定均为开发人员薪酬），预收账款人员薪酬），预收账款500500万元。万元。A A公司预公司预计

22、开发该软件还将发生成本计开发该软件还将发生成本260260万元。万元。20122012年年1212月月3131日，日，经专业测量师测量，该软件经专业测量师测量，该软件的完工进度为的完工进度为4040。 要求：根据以上资料，编制相关会计分录要求：根据以上资料，编制相关会计分录。练练 习习2 21. 1. 预收劳务款项时：预收劳务款项时： 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：预收账款贷：预收账款 5005002. 2. 实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 340340 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 340 340 20122012年年1212月月313

23、1日确认提供劳务收入日确认提供劳务收入 = 900= 9004040 - 0= 360- 0= 360（万元）（万元）20122012年年1212月月3131日确认提供劳务成本日确认提供劳务成本 = =（340 + 260340 + 260）4040 - 0= 240- 0= 240（万元）（万元）确认收入时：确认收入时： 借：预收账款借：预收账款 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360360 结转劳务成本时：结转劳务成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 240 贷：劳务成本贷：劳务成本 2402402 2提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计在

24、在确认本期的确认本期的收入与成本时：收入与成本时：（1 1）按）按能收回能收回的价款作收入确认；的价款作收入确认；（2 2）按）按实耗的劳务实耗的劳务成本作支出确认；成本作支出确认；（3 3）二者差额作当期损失认定。）二者差额作当期损失认定。 练练 习习 甲公司甲公司20112011年年5 5月月1313日与客户签订了一项工程日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期劳务合同，合同期9 9个月，合同总收入个月，合同总收入500500万元，万元，预计合同总成本预计合同总成本350350万元；至万元；至20112011年年1212月月3131日，日，实际发生成本实际发生成本160160万元。甲公司按实

25、际发生成万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本回成本150150万元。则甲公司万元。则甲公司20112011年度应确认的年度应确认的劳务收入为（）万元。劳务收入为（）万元。A.228.55 B.160 C.150 D.10 【正确答案正确答案】C C小结小结提供的劳务是否能在一个会计期间完成提供的劳务是否能在一个会计期间完成视同销售视同销售YESYESNONO提供劳

26、务的交易结果能否可靠计提供劳务的交易结果能否可靠计量量YESYESNONO采用完工百分比法采用完工百分比法按能收回的价款作收入确认；按能收回的价款作收入确认；按实耗的劳务成本作支出确认；按实耗的劳务成本作支出确认；二者差额作当期损失认定。二者差额作当期损失认定。三、三、 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 账务处理账务处理 取得收入时取得收入时 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等产有关的支出等 借借: :其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销/

27、/第第2 2节节 收入收入销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”的贷方的贷方第第3 3节节 费用费用 营业成本营业成本 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”的借方的借方第第3 3节节 费用费用 营业税金及附加营业税金及附加 应由营业收入（包括主营业务收入和其他应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费用，包业务收入）补偿的各种税金及附加费用，包括营业税，消费税，资源税，城市维护建设括营业税，消费税，资源税，城市维护建设税和教育费

28、附加等等。税和教育费附加等等。第第3 3节节 费用费用借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加第第3 3节节 费用费用 期间费用期间费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用第第3 3节节 费用费用 资产减值损失资产减值损失 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备例例 题题 （1 1） 1212

29、月末，计提坏账准备前应收账款月末，计提坏账准备前应收账款余额为余额为100 000100 000元元( (与计税基础相同与计税基础相同) )，按，按1%1%计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，备，1212月末计提坏账准备月末计提坏账准备1 0001 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 0001 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 0001 000 例例 题题 （2 2） 1212月末，固定资产账面价值为月末，固定资产账面价值为200 200 000000元元( (与计税基础相同与计税基础相同) )，可收回金额为，可收回金额为198 6

30、00198 600元，以前未发生减值。元，以前未发生减值。1212月末计提月末计提固定资产减值准备固定资产减值准备1 4001 400元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 4001 400 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 1 4001 400第第4 4节节 利润利润 账结法账结法是指在是指在每月月末每月月末将所有损益类科目将所有损益类科目的余额转入的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。 “本年利润本年利润”科目的贷方余额表示年度科目的贷方余额表示年度内内累计累计实现的净利润，借方余额表示年度实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。内累计发生的净亏损。 表结法表

31、结法是指各月月末不结转本年利润，只是指各月月末不结转本年利润，只有有在年末在年末才将所有损益类科目的余额转入才将所有损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。第第4 4节节 利润利润 利润构成利润构成 营业利润营业利润 = = 营业收入营业收入 - - 营业成本营业成本 - - 营业营业税金及附加税金及附加 - - 三大期间费用三大期间费用 - - 资产减值资产减值损失损失 + + 公允价值变动收益公允价值变动收益 + + 投资收益投资收益 利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入 - - 营营业外支出业外支出 税后利润税后利润（净利润净利润） 利润总

32、额所得税利润总额所得税费用费用一、营业收入一、营业收入主营业务主营业务+ +其他业务其他业务 减：减：营业成本营业成本 主营成本主营成本+ +其他业务其他业务 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润第第4 4节节 利润利润第第4 4节节 利润利润二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润与企业生产经营活与企业生产经营活动无直接关系动无直接关系第第4 4节节 利润利润 税后利润的核算税后利润的核算本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益发生发生主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用发生发生结转结转结转结转净利润净利润结转结转利润分配利润分配未分配利润未分配利润