EXCEL在财务预算中的应用.pptx

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1、第一节 预算的性质 一、预算的概念及其分类 预算就是以货币为计量单位，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。简单讲，预算就是决策目标的具体化。 预算控制就是利用预算对企业的未来行动和业绩实时控制。 预算按其使用时间的长短可分为长期预算和短期预算。 长期预算时至一年以上的预算。长期预算是一种规划性质的预算，影响到企业的战略目标。 短期预算时至一年以内或一个营业周期的预算。 全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过一年或一个营业周期）经营、财务等方面的总体预算。全面预算实质上是一套预计的财务报表和有关附表，反映企业在未来一定期间预计的财务状况和经营成果。 全面预算主

2、要包括业务(营业)预算、财务预算和资本支出预算。全面预算是一种执行预算，数据要求尽可能具体化，以便于控制和执行。 二、预算的作用 三、预算的期间 企业生产经营活动的全面预算的期间，通常为一年。年度预算应与企业会计年度保持一致。年度预算可细分。 四、预算委员会及其职责第二节 预算的种类及其编制 一、全面预算的种类 全面预算按其内容可分为营业预算、财务预算和资本支出预算。 营业预算 营业预算是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。其主要包括销售预算、生产预算、销售与管理费用预算。营业预算也称为基本预算或经营预算。 财务预算 财务预算是企业在计划期内预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括

3、现金预算、预计收益表、预计资产负债表，财务预算汇集了营业预算中各项现金收支，是企业各项经营业务的整体计划。 资本支出预算 资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算，其主要是针对企业长期投资决策编制的预算。 各项预算之间的关系： 营业预算和资本支出预算是财务预算的基础，财务预算是营业预算和资本支出预算的现金流量总结。 在全面预算中，销售预算起主导性的作用。 二、全面预算的编制程序 全面预算是由若干个相互关联的预算组成的有机整体。全面预算编制程序一般有以下几个步骤： 销售预算 销售预算是全面预算的起点，其他预算都是以销售预算为基础。 销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。 预计销售收

4、入预计销售量预计销售单价 例81，销售预算 假设AB公司1996年销售预算如表61。假设AB公司每季度销售收入中收到现金60，其余40要到下季才能收到现金。期初应收帐款为1400元。第1 季 度第1 季 度第2 季 度第2 季 度第3 季 度第3 季 度第4 季 度第4 季 度全年合计全年合计110011001000100090090011601160416041608 88 88 88 88 8880088008000800072007200928092803328033280年初应收帐款年初应收帐款1400140014001400第一季度销售收入第一季度销售收入52805280352035

5、2088008800第二季度销售收入第二季度销售收入480048003200320080008000第三季度销售收入第三季度销售收入432043202880288072007200第四季度销售收入第四季度销售收入5568556855685568现金收入合计现金收入合计668066808320832075207520844884483096830968预预计计现现金金收收入入表表81 AB公司公司1996年度销售预算年度销售预算预计销售量( 件)预计销售量( 件)销售单价( 元)销售单价( 元)预计销售收入( 元)预计销售收入( 元) 时 间 时 间项 目项 目 生产预算 生产预算是在销售预算的

6、基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。存货数量通常是按每期销售量的一定百分比确定。预计销售量可按下列公式计算。 预计生产量(预计销售量预计期末存货) 预计期初存货 例82，根据例81的数据，编制AB公司1996生产预算。假设各季度的期末存货按下一季度销售量的15计算，各季预计的期初存货与上期期末存货相等，年初有存货165件，年末有存货175件。 直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础的，同时考虑原材料存货水平。其主要内容有预计的生产需要量、期初和期末应计的直接材料库存量、预计采购量。第1 季 度第1 季 度第2 季 度第2 季 度第3 季 度第3 季 度第4 季 度第

7、4 季 度全年合计全年合计110011001000100090090011601160416041601501501351351741741751751751751250125011351135107410741335133543354335165165150150135135174174165165108510859859859399391161116141704170减：预计期初存货减：预计期初存货(件件)预计生产量预计生产量(件件)表表82 AB公司公司1996年度生产预算年度生产预算预计销售量( 件)预计销售量( 件)加：预计期末存货加：预计期末存货(件件)合合 计计 时 间 时 间项

8、 目项 目 预计材料采购量可根据下列公式计算确定：期初存货预计材料-期末存货预计材料量要需预计生产量购采预计材料 为便于编制现金预算，在直接材料预算中还必须计算预计的现金支出，其中包括上期采购材料将于本期支付的现金和本期采购材料并于本期支付的现金。 例83，设单位产品的直接材料耗用量为1.2公斤，每公斤单价为2元。各季度的期末存货按下季度生产需用量的25计算，年初、年末预计的材料存货分别为325.5公斤和340公斤。各季的材料采购，有60在本季度付款，另外40%在下季度付款，1995年末的应付帐款余额为1550元。编制AB公司的直接材料预算。第1 季 度第1 季 度第2 季 度第2 季 度第3

9、 季 度第3 季 度第4 季 度第4 季 度全年合计全年合计1085108598598593993911611161417041701.21.21.21.21.21.21.21.21.21.213021302118211821126.81126.81393.21393.250045004295.5295.5281.7281.7348.3348.33403403403401597.51597.51463.71463.71475.11475.11733.21733.253445344325.5325.5295.5295.5281.7281.7348.3348.3325.5325.512721272

10、1168.21168.21193.41193.41384.91384.95018.55018.52 22 22 22 22 2254425442336.42336.42386.82386.82769.82769.81003710037年初应付帐款年初应付帐款1550155015501550第一季度采购额第一季度采购额1526.41526.41017.61017.625442544第二季度采购额第二季度采购额1401.81401.8934.6934.62336.42336.4第三季度采购额第三季度采购额1432.11432.1954.7954.72386.82386.8第四季度采购额第四季度采购

11、额1661.91661.91661.91661.9现金支出合计现金支出合计3076.43076.42419.42419.42366.62366.62616.62616.610479.110479.1表表83 AB公司公司1996年度直接材料预算年度直接材料预算 时 间 时 间项 目项 目预计生产量( 件)预计生产量( 件)单位产品材料耗用量( K g / 件)单位产品材料耗用量( K g / 件)生产需用量( K g )生产需用量( K g )预预计计现现金金支支出出加：预计期末存货加：预计期末存货(Kg)预计存货需用量合计预计存货需用量合计(Kg)减：预计期初存货减：预计期初存货预计采购量预

12、计采购量(Kg)材料单价材料单价(元元)预计采购额预计采购额(元元) 直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。 预计工人成本 预计生产量单位产品需用工时小时工资率 例84，假设只有一个工种，单位产品的工资定额为1.3小时，每小时人工成本(单位工时工资率)为1.5 元。各期需用的直接人工工时直接按当期预计的产品产量计算。据此，编制AB公司1996年度的直接人工预算。 制造费用预算 制造费用预算是提供除直接材料和直接人工以外的其他生产费用的预算。该预算一般分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生

13、产预算来编制。固定制造费用需要逐项进行预计。第1 季 度第1 季 度第2 季 度第2 季 度第3 季 度第3 季 度第4 季 度第4 季 度全年合计全年合计1085108598598593993911611161417041701.31.31.31.31.31.31.31.31.31.31410.51410.51280.51280.51220.71220.71509.31509.3542154211.51.51.51.51.51.51.51.51.51.52115.82115.81920.81920.81831.11831.12264.02264.08131.58131.5直接人工总工时直接人

14、工总工时(小时小时)单位工时工资率单位工时工资率(元元)预计的直接人工成本预计的直接人工成本(元元)表表84 AB公司公司1996年度直接人工预算年度直接人工预算 时 间 时 间项 目项 目预计生产量( 件)预计生产量( 件)单位产品工时定额单位产品工时定额(小时小时) 为了便于编制现金预算，还必须计算在制造费用方面预计的现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现金。 折旧-用费造制预计固定性预定分配率变动性费用人工小时预计直接造费用预计制 例85，假设经有关部门的测算，AB公司1996年度的制造费用各项目的数据如表85。金额金额预计的现金支出预计的现金支出(元元)间接人工间接人工105010

15、5035153515间接材料间接材料1150115030753075维修费维修费21521514001400水电费水电费95095051905190劳动保护费劳动保护费1501501297.51297.5合计合计35153515折旧费折旧费14001400维修费维修费200200管理人员工资管理人员工资415415保险费保险费750750租赁费租赁费310310合计合计30753075表表85 AB公司公司1996年度制造费用预算年度制造费用预算成本明细项目成本明细项目变变动动性性制制造造费费用用固固定定性性制制造造费费变动性制造费用：变动性制造费用：固定性制造费用：固定性制造费用： 减：折旧

16、费减：折旧费 全年预计的现金支出：全年预计的现金支出：每季平均的现金支出：每季平均的现金支出：工时元费用分配率变动性制造/.65054213515均以直接人工总工时为标准工时元费用分配率固定性制造/.57054213075 产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据来自前述三个预算，生产量、存货量从生产预算中取得，销售量可从销售预算取得。 例86，根据上述有关资料，编制AB公司1996年度的产品成本预算。标准分标准分配 配 率 率标准耗用量标准耗用量(公斤公斤)成本成本(元 元)直接材料直接材

17、料21.22.402.4010008.010008.0420.0420.09984.09984.0直接人工直接人工1.51.31.951.958131.58131.5341.25341.258112.08112.0变动制造费用变动制造费用0.651.30.840.843502.83502.8147.0147.03494.43494.4固定制造费用固定制造费用0.571.30.740.743085.83085.8129.5129.53078.43078.4合计合计5.935.9324728.124728.11037.751037.7524670.124670.124668.824668.8销售成

18、本销售成本(4160件 件)表 表8 6 AB公 司 1 9 9 6年 度 产 品 成本 预算 6 AB公 司 1 9 9 6年 度 产 品 成本 预算项目项目单位成本单位成本生产成本生产成本(4170件 件)存货成本存货成本(175件 件) 销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是指为实现销售预算所支付的费用预算。他以销售预算为出发点，以历史数据为基础，先剔除其中不合理的开支，并根据各费用项目与有关业务量变动的依存关系逐一确定。 管理费用使搞好一般管理业务所必需的费用。在编制管理费用预算时，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。 例87，根据有关部门的测算，编制AB公司1

19、996年度的销售及管理费用预算。 金额金额(元元)125125275275150150150150250250175175757512512513251325全年预计的现金支出全年预计的现金支出13251325每季平均的现金支出每季平均的现金支出331.25331.25项项 目目销售费用销售费用: 销售人员工资销售人员工资 广告费广告费预计现金支出预计现金支出表表87 AB公司公司1996年度销售及管理费用预算年度销售及管理费用预算 办公费办公费 职工培训费职工培训费 保险费保险费合合 计计 运输费运输费 保管费保管费管理费用：管理费用： 管理人员工资管理人员工资 现金预算 现金预算的编制是以

20、各项营业预算为基础。他反映各预算的收入款项和支出款项，并作出对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并根据现金收支控制限额，可以发挥现金管理的作用。 例88，AB公司在预算期内还将发生下列经济业务：每季预缴所得税500元；每季支付现金股利400元；第四季度出售一台设备，价款500元；第二季度和第四季度分别购入一套声设备，价款分别为1450元和1250元；该公司规定现金的最低期末余额为100元。假设1996年个季度期初现金余额分别为150、109、110、106元。编制现金预算。项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度全年合计全年合计 现金收入

21、现金收入 营业现金收入营业现金收入 产品销售收入产品销售收入(表表61)668066808320832075207520844884483096830968 营业收入合计营业收入合计668066808320832075207520844884483096830968 其他现金收入其他现金收入 固定资产变价收入固定资产变价收入500500500500 其他现金收入合计其他现金收入合计500500500500 现金收入合计现金收入合计=+668066808320832075207520894889483146831468 现金支出现金支出 营业现金支出营业现金支出 直接材料直接材料(表表63)30

22、76.43076.42419.442419.442366.642366.642616.62616.610479.110479.1 直接人工直接人工(表表64)2115.82115.81920.81920.81831.11831.12264.02264.08131.58131.5 制造费用制造费用(表表65)1297.51297.51297.51297.51297.51297.51297.51297.55190.05190.0 销售与管理费用销售与管理费用(表表66)331.3331.3331.3331.3331.3331.3331.3331.31325.01325.0 营业现金支出合计营业现金

23、支出合计6820.96820.95968.95968.95826.45826.46509.36509.325125.625125.6 其他现金支出其他现金支出 购入机器设备购入机器设备145014501250125027002700 税款支出税款支出500.0500.0500.0500.0500.0500.0500.0500.02000.02000.0 股利支出股利支出400.0400.0400.0400.0400.0400.0400.0400.01600.01600.0 其他现金支出合计其他现金支出合计900.0900.02350.02350.0900.0900.02150.02150.06

24、300.06300.0 现金支出合计现金支出合计7720.97720.98318.98318.96726.46726.48659.38659.331425.631425.6 净现金流量净现金流量 现金收入减现金支出现金收入减现金支出 = 现金余缺现金余缺 期初现金余额期初现金余额150.0150.0109.0109.0110.0110.0106.0106.0150.0150.0 净现金流量净现金流量(1040.9)(1040.9)1.11.1793.6793.6288.7288.742.442.4 期末现金余额期末现金余额=+(890.9)(890.9)110.1110.1903.6903.6

25、394.7394.7192.4192.442.442.4表表88 AB公司公司1996年度现金预算年度现金预算(1040.9)(1040.9)1.11.1793.6793.6288.7288.7 预计损益表 预计损益表是提供未来一定期间收入、成本、利润等方面资料的一种报表。它是根据上述各有关预算汇总编制而成的。 例89，根据上述相关预算编制AB公司1996年度的预计损益表。项目项目金额金额(元元)销售收入销售收入(表表61)33280.033280.0销售成本销售成本(表表66）24693.824693.8毛利毛利8586.28586.2销售及管理费用销售及管理费用(表表67)1325.013

26、25.0利润总额利润总额7261.27261.2所得税所得税(估计估计,表表68)2000.02000.0净利润净利润5261.25261.2表表 89 AB公司公司1996年度预计损益表年度预计损益表 预计资产负债表 期末应收帐款 =第四期销售额(1-60%) =928040%=3712 期末应付帐款 =第四期采购金额(1-60%) =2769.8 401107.9 期末留存收益 =起初留存收益本期利润净额本期支付股利 =4840.1+5284.91600=8525 资产资产年初年初年末年末负债及所有者权益负债及所有者权益年初年初年末年末流动资产流动资产流动负债流动负债 现金现金(表表68）

27、150150192.4192.4 应付帐款应付帐款(表表6-3)155015501107.91107.9 应收帐款应收帐款(表表61)1400140037123712 直接材料直接材料(表表63)651651680680 产成品产成品(表表66)978.5978.51037.81037.8 合计合计3179.53179.55622.25622.2 合计合计155015501107.91107.9固定资产固定资产所有者权益所有者权益 房屋及建筑物 房屋及建筑物7500750075007500 股本股本11066110661106611066 生产设备生产设备(表表68）9950995012150

28、12150 留存收益留存收益(表表7-8、6-9)4838.14838.185238523 运输设备运输设备1000100010001000 累计折旧累计折旧(表表65）-4175-4175-5575-5575 合计合计14275142751507515075 合计合计15904.115904.1 19589.019589.0总计总计17454174542069720697 总计总计17454174542069720697表表810 AB公司预计资产负债表公司预计资产负债表 1996年年12月月31日日 单位：元单位：元 第三节 预算控制的几种形式 一、固定预算 全面预算按照其与预算期内业务量

29、变动关系及预算发挥效应的灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。 固定预算：是指以预算期内正常可实现的某一特定业务量水平为基础（如产销量、开工率、工时、机时）而编制的相对稳定的预算，也称静态预算或常态预算。 固定预算的形式用公式可表示为：预算期费用金额=预算期业务量*单位业务量费用 特点： 1、预算内容以某一特定业务量水平为基础而固定，一般不考虑相应业务量水平的变化，编制过程比较简单。 2、将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩的评价与考核 适应范围：非盈利组织和业务量水平较为稳定的企业。 例811，某公司在预算期内预计销售25000

30、件，单位售价50元；单位产品变动成本结构如下： 直接材料 14 直接人工 6 变动性制造费用 3 变动性销售与管理费用 1 年固定性制造费用为300000元，固定性销售及管理费用为150000元。但实际生产且销售产品20000件，若采用固定预算，则企业概念的经营业绩为：项项 目目固定预算固定预算实际实际销售量销售量(件件)2500025000200002000050005000 (不利)(不利)销售收入销售收入1250000125000010000001000000250000250000 (不利)(不利)减减:变动成本变动成本 直接材料直接材料350000350000305000305000

31、4500045000 (有利)(有利) 直接人工直接人工1500001500001160001160003400034000 (有利)(有利) 制造费用制造费用17500075000730007300020002000 (有利)(有利) 销售及管理费销售及管理费2500025000200002000050005000 (有利)(有利) 变动成本合计变动成本合计6000006000005140005140008600086000 (有利)(有利)贡献毛益贡献毛益650000650000486000486000164000164000 (不利)(不利)减减:固定成本固定成本 制造费用制造费用300

32、00030000030800030800080008000 (不利)(不利) 销售及管理费销售及管理费150000150000150000150000 固定成本合计固定成本合计45000045000045800045800080008000 (不利)(不利)经营利润经营利润2000002000002800028000172000172000 (不利)(不利)差异差异表表8-11 固定预算固定预算 单位单位:元元 难以正确的考核和评价企业预算的执行情况 二、弹性预算法 弹性预算是指以预算期内可预见的业务量变化的不同水平为基础而编制的多种业务量水平下的预算。 原理：由于制造费用、销售与管理费用均属

33、于混合成本，包括固定费用和变动费用两部分，固定费用在相关范围内，不论业务量如何变化，其总额保持不变；变动费用则随着业务量变动成正比例增减，具有一定弹性，在编制弹性预算时，只需根据一系列业务量计算其相应的变动费用，然后在和固定费用相加即可。 费用预算总额（Y）=固定费用+变动费用=固定费用+弹性费用=a+bx 式中 a=固定费用总额； b=正常业务量下单位变动费用； x=多种可能的预算业务量； bx =弹性费用。 特点：它是以一定的业务量水平范围而不是以单一的业务量水平编制的预算，其数据能过适应业务量水平的变化而自行调整。弹性预算将费用分为固定与变动两部分，有利于进行成本控制及区分经济责任。 弹

34、性预算主要用来编制成本预算、销售及管理费用预算和利润预算。 例812，根据上例811有关资料，由假设该公司的销售量一般在15000件与30000件之间波动。编制成本弹性预算和利润弹性预算。 销售量销售量(件件)1500015000200002000025000250003000030000销售收入销售收入750000750000100000010000001250000125000015000001500000减减:变动成本变动成本 直接材料直接材料210000210000280000280000350000350000420000420000 直接人工直接人工9000090000120000

35、120000150000150000180000180000 变动制造费用变动制造费用4500045000600006000075000750009000090000 变动销售及管理费变动销售及管理费1500015000200002000025000250003000030000 变动成本合计变动成本合计360000360000480000480000600000600000720000720000贡献毛益贡献毛益390000390000520000520000650000650000780000780000减减:固定成本固定成本 制造费用制造费用30000030000030000030000

36、0300000300000300000300000 销售及管理费销售及管理费150000150000150000150000150000150000150000150000 固定成本合计固定成本合计450000450000450000450000450000450000450000450000经营利润经营利润-60000-600007000070000200000200000330000330000表表8-12 弹性预算弹性预算 单位单位:元元 弹性预算的优点：一是能过适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生时，对于算作频繁的修改；二是能使预

37、算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。 三、零基预算 零基预算就是以零为基数编制的预算。 零基预算法的基本思路：在编制预算时，对过去的内容全然不予考虑，一切从零开始，对每项预算内容都根据实际需要和可能做出最先进的估计，并划分决策单元分别提出预算方案，然后汇总成“一揽子业务方案”，再运用成本效益分析方法，对其重要性进行排序，从而合理确定出预算资源的分配，形成最终的预算方案。用于大公司和政府机构 四、滚动预算 滚动预算是指在编制一定期间预算的基础上，待执行一段时间后，再立即补充一个相应期间的预算，并如此向后滚动，从而使预算始终都是一个事先约定的期间持续不断滚动地编制。 滚动预算的优点： 五、概率预算 概率预算就是针对定植预算所提出来的一种现代预算，它是利用概率科学，对预算所涉及的各种变量出现的可能性分别作出概率估算，并进行综合后求出一个联合概率，以此来计算相应预算的一种预算。