信用状(II).docx

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1、 股份有限公司 公鑒： 本會計師受 貴公司委託對關於進出口融資會計處理之彙整，經本會計師參酌我國財務會計準則公報、國際會計原則及權威機構發布之會計文獻等資料，予以彙整如下： Product Local Accounting Treatment (註1) IMPORT1. Import LC issuance進口開狀:進口商向開狀銀行申請簽發信用狀予出口商, 憑以進口貨物1.開狀時進口商無須作分錄1.1 Import loan under L/C 信用狀項下購料貸款進口商於信用狀付款時, 向開狀銀行貸款, 以支付出口商1.1進口商須繳付保證金進口商無須繳付保證金繳付保證金：借：預付購料款 無分錄

2、 貸：銀行存款 即期信用狀出口商提示單據，銀行發出到單通知時：借：存貨 (註2) 借： 存貨(註2) 貸：預付購料款 貸：購料借款 購料借款 遠期信用狀j買方遠期信用狀：同即期信用狀k賣方遠期信用狀：出口商提示單據，銀行發出到單通知時：借：存貨 (註2) 借： 存貨(註2) 貸：預付購料款 貸：應付帳款 應付帳款 遠期信用狀到期銀行代進口商清償貨款時：借：應付帳款 借：應付帳款 貸：購料借款 貸：購料借款 1 Product Local Accounting Treatment (註1) 2. Import loan not under L/C非信用狀項下貸款:2.1 Import loan

3、under collection (進口託收貸款)進口商於託收付款時, 向往來銀行貸款, 以支付出口商2.1視同一般銀行借貸，銀行代進口商清償貨款時： 借：應付帳款 貸：銀行借款 2.2 Import loan under open account進口記帳貸款進口商於記帳付款時, 向往來銀行貸款, 以支付出口商2.2視同一般銀行借貸，銀行代進口商清償貨款時： 借：應付帳款 貸：銀行借款 EXPORT1. Export LC (出口信用狀):1.1 Export LC negotiation / discount (出口信用狀押匯/貼現)出口商憑信用狀及其要求單據向銀行提示, 以取得出口貨款,若

4、即期信用狀則為押匯, 若遠期信用狀則為貼現1.1出口信用狀押匯/貼現即期信用狀j出口即期信用狀押匯：借：銀行存款 貸：應收帳款 遠期信用狀j買方遠期信用狀：同即期信用狀k賣方遠期信用狀：出口遠期信用狀貼現：借：銀行存款 利息費用 手續費 貸：應收帳款 *評估有壞帳風險時 借：呆帳損失貸：追索權負債1.2 Export LC discount without recourse (遠期出口信用狀買斷)銀行對出口商附條件追索權之遠期信用狀貼現1.2遠期出口信用狀買斷：借：銀行存款 利息費用 手續費 貸：應收帳款 2. Export not under L/C (非出口信用狀)2.1 Export L

5、oan under collection (出口託收貸款)出口商未收抵託收貨款時, 向往來銀行貸款, 以支應周轉之需2.1視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款 貸：銀行借款 2.2 Export Loan under open account (出口記帳貸款)出口商未收抵記帳貨款時, 向往來銀行貸款, 以支應周轉之需2.2視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款 貸：銀行借款 212 Product Local Accounting Treatment (註1) 3. Pre-export Finance 出口前融資3.1 Pre-export under LC (

6、信用狀項下出口前貸款)出口商未出口前憑信用狀, 向往來銀行貸款, 以支應周轉之需3.1視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款 貸：銀行借款 3.2 Pre-export not under LC (非信用狀項下出口前貸款)出口商未出口前憑訂單/合約等憑證, 向往來銀行貸款, 以支應周轉之需3.2視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款 貸：銀行借款 OTHERS1. Standby LC/ Bank Guarantee issuance擔保信用狀/銀行保證函簽發1.無須作分錄且尚無強制揭露之規定。2. Commercial Paper Guarantee issuan

7、ce銀行保證商業本票發行2.發行商業本票時： 借： 銀行存款 應付短期票券折價 貸：應付短期票券 3. Factoring/ AR purchase without recourse 應收帳款買斷3.應收帳款買斷係符合財務會計準則公報第33號第26段之所有條件(註3)，故應按應收款項出售處理，(若不符合則屬應收款項擔保借款(註4)【釋例】XYZ公司將應收帳款800,000元出售給A銀行，出售當時估計未來可能之銷貨退回與折讓16,000元、壞帳12,000元；帳款係以無追索權方式出售，除保留帳款16,000元備供沖抵退回及折讓外，A銀行並扣取帳款總額之2.5%為手續費。續後A銀行結清帳款，實際發

8、生退回與折讓17,600元、壞帳12,000元。XYZ公司出售：借：其他應收款-A銀行 16,000出售帳款損失 20,000銀行存款 764,000貸：應收帳款 800,000實際收款並發生退回折讓及呆帳：借：銷貨退回折讓 17,600貸：其他應收款-A銀行 16,000 其他應付款-A銀行 1,600結清帳款：借：其他應付款-A銀行 1,600 貸：銀行存款 1,60033附註：1.上述正式入帳之會計分錄，均會反應於財務報表。2.若為定期盤存制之存貨盤存制度，則借記：進貨；於此係假設交易條件為起運點交貨。3. 財務會計準則公報第33號第26段規定：所謂移轉人放棄對移轉資產之控制應符合下列所

9、有條件：(1)移轉資產已經與移轉人隔離，亦即推定已脫離移轉人及其債權人之控制，即使移轉人破產或被接收時亦然。(2)每一個受讓人有權質押或交換移轉資產，且未有限制受讓人(或持有人)行使質押或交換權利之條件，致使移轉人獲得非屬細微之利益。(3)移轉人未藉由下列方式之一，維持其對移轉資產之有效控制：j到期日前有權利及義務買回或贖回移轉資產之協議。k單方面使持有人返還特定資產之能力4. 應收帳款擔保借款(Assignment of Accounts Receivable )(1)意義：係將應收款項設定給銀行作為借款之擔保(應收款項之質押借款)。(2)收款方式：公司自行收帳，收得之帳款定期解繳銀行償還借款本息。(3)特性： j公司並未放棄應收款項之控制權k公司負擔壞帳之風險l按實際借款之餘額及利率，支付利息m通常公司均會另開具支票或本票給銀行，作為副擔保品本彙整資料僅供 貴公司內部參考使用，不作其他用途。勤業眾信會計師事務所 會計師：蔡 宏 祥4中華民國九十三年九月六日