财务会计报表编制实务精编版.doc

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1、精品资料推荐财务会计报表编制实务一、财务报表的概念财务报表是依据日常会计账簿资料，按照事先设计的指标体系，运用表格形式对会计主体某一时点的财务状况及其变动情况和一定时期的经营业绩进行综合反映的书面文件，包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各类辅助报表等，按时间阶段分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。二、编制报表的基本流程报出及归档完成会计核算账账核对完成所有业务的账务处理，确认填制的会计凭证准确无误，完成凭证审核工作。核对会计账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。总账的本期借方发生额合计数，与本期贷方发生额合计数核对；总账的期末借方余额合计

2、数与期末贷方合计数核对总账与其所属明细账核对，确认总账与其明细账的内容及记账方向是否一致，总账金额必须等于其所属各明细账的合计金额。“现金日记账”“银行存款日记账”的期末余额，与总账中“库存现金”、“银行存款”账上的期末结存数核对，确认其是否相符。财务部门财产物资明细账的期末余额，与财产物资保管部门或使用部门的明细账、卡片账上的期末结存数核对，确认其是否相符。账实核对现金日记账账面余额与实际库存现金数额是否相符。各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。填制报表完成月末或年末记账、结账。填制资产负债表、利润表、现金流量表及各

3、种辅助报表。核对各报表之间、报表各项目之间、报表与科目余额表之间的勾稽关系。公司财务负责人、总经理、法定代表人审批签章后根据规定对外报出。按照总公司规定格式内容在规定时间内上报给总公司，向外报送的财务报告应有封面，装订成册，加盖公章，注明企业名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并经总经理、财务负责人、制表会计签名或盖章。装订成册存档。三、财务会计报表的内容及填列方法1、资产负债表的内容及填列方法项目内容填列方法货币资金反映企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计填列交易性金融资产反映企业为交易的目的持有

4、的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产本科目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列应收利息反映企业应提取的债券投资等的利息本项目应根据“应收利息”科目的期末填列应收票据“应收票据”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业银行承兑汇票和银行承兑汇票本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列应收股利反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列应收账款反映企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。本项目应该根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“

5、坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。其他应收款反映企业对其他单位和个人应收和暂付的款项本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列存货反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值本项目应根据“材料采购”“原材料”“周转材料”“库存商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。长期待摊费用反映

6、企业已经发生但应由本期和以后各期分期摊销的费用。摊销期限在1年以上（不含1年）本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列其他非流动资产反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产本项目应根据有关科目的余额填列开发支出反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成的无形资产的成本本项目应根据“研发支出”科目中所属的资本化支出明显科目期末余额填列长期股权投资反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列一年内到期的

7、非流动资产反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额本项目应根据有关科目的期末余额填列工程物资反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列无形资产“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余额本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列在建工程反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款等的可收回金额本项目应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列固定资产清理反映企业因出

8、售、损毁、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列短期借款反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列应付票据反映企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列应付账款反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本项目应根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属各有关明细科目

9、的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内增设“预付账款”项目填列应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等薪酬本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“-”号填列应交税费反映企业按税法规定计算应缴纳的各种税费本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列应付利息反映企业按规定应支付的利息本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列其他应付款反映企业所有应付和暂收的其他

10、单位和个人的款项本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列其他非流动负债反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债本项目应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期偿还数后的余额填列1年内到期的非流动负债反映企业非流动负债中将于资产负债表日后1年内到期部分的金额本项目应根据有关科目的期末余额填列应付债券反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列长期借款反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列实收资本反映企业各投资者实际投入的资本总额本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列资

11、本公积反映企业资本公积的期末余额本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列盈余公积反映企业盈余公积的期末余额本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列未分配利润反映企业尚未分配的利润本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列（二）利润表的内容和填列方法项目内容填列方法营业收入反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列营业成本反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列营业税金及附加反映企业经营主要业务

12、和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列销售费用反映企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项费用。根据“销售费用”科目的发生额分析填列。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列管理费用反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。根据“管理费用”科目的发生额分析填列。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列财务费用反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列投资收益反映企业

13、以各种方式对外投资所取得的收益。根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列营业外收入和营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。这两个项目应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列利润总额反映企业实现的利润总额如为亏损，以“-”号填列净利润反映企业实现的净利润如为净亏损，以“-”填列所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。本项目应根据“所得

14、税费用”科目的发生额分析填列资产减值损失反映企业各项资产发生的减值损失。根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列公允价值变动收益反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。根据“公允价值变动收益”科目发生额分析填列，如为净损失，则以“-”填列。本项目应根据“公允价值变动收益”科目发生额分析填列，如为净损失，则以“-”填列（三）现金流量表的内容和填列方法项目内容填列方法经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金反映企业主营业务和其他业务的现金收入，包括当期销售货款和劳务收入款，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的款项和本期预收的

15、账款，扣除本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育附加税等本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了销售商品、提供劳务收到款项以外的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列

16、购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括当期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及当期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和为购买商品劳务而预付的现金等。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列支付给职工以及为职工支付的现金反映企业以现金的方式支付给职工的工资，以及为职工支付的其他现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资等本项目可以根据“应

17、付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列支付的各项税费反映企业按国家有关规定与当期支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税金，不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用费本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列支付的其他与经营活动有关的现金反映企业销售费用、管理费用中，除外购劳务、工资等支出以外的有关支出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“销售费用”、“管理费用”等科目的记录分析填列投资活动产生的现金流量收回投资所受到的现金反映

18、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和经营中的权益等投资而收到的现金，不包括收回债务工具实现的投资收益，该企业及其他营业单位收到的现金净额。本项目可以根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列取得投资收益所收到的现金反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益分回的现金股利和债券利息，不包括股票股利本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处

19、置这些资产而支付的有关费用后的净额本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映公司及其他营业单位收到的现金净额本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化

20、的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列投资所支付的现金反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用本项目可以根据“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的

21、记录分析填列支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”科目的记录分析填列筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额本项目可以根据“实收资本”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列借款所收到的现金反映企业借入的各种短期、长期借款所受收到的现金本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列收到的其他与筹资活动有关的

22、现金反映企业除上述各项项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列偿还债务所支付的现金反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润及支付的借款利息、债券利息等本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列支付的其他与

23、筹资活动有关的现金反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支付、融资租入固定资产支付的租赁费等本项目可以根据“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”科目的记录分析填列将净利润调节为经营活动的现金流量资产减值准备反映企业到当期实际计提的各项资产减值准备本项目可以根据“资产减值损失”等科目的记录分析填列固定资产折旧反映企业本期累计提取的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列无形资产摊销和长期待摊费用摊销分别反映本期累计摊入成本费用的无形资产的价值以及长期待摊费用这两个项目可以根据“累计摊销”、“长期待摊费用”

24、科目贷方发生额分析填列处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而方式的净损失（或净收益）本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列。如为净收益，以“-”号填列固定资产报废损失反映企业本期发生的固定资产盘亏后的净损失本项目可以根据 “营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列。财务费用反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用本项目可以根据“财务费用”科目所属有关明细科目记录分析填列。如为收益，以“-”号填列公允价值变动损失反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允

25、价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。如为净利润，以“-”号填列本项目可以根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目记录分析填列投资损失（减：收益）反映企业本期投资发生的损失减去收益后的净损失本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列。如为投资收益，以“-”号填列。递延所得税资产减少反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额本项目可以根据“递延所得税”科目发生额分析填列递延所得税负债增加反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目期初余额与期末余额的差额本项目可以根据“递延所得税”科目发生额分析填列存货的减少（减：增加）反映企业本期存货的减少（减：增加

26、）本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。期末数大于期初数的差额，以“-”号填列经营性应收项目的减少（减：增加）反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分及应收的增值税额等）的减少（减：增加）本项目可以根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”等项目期初期末余额的差额分析填列。期末数大于期初数的差额以“-”号填列经营性应付项目的增加（减：减少）反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预收账款中与经营活动有关的部分以及应付增值税进项税额等）的增加（减：减少）本项目可根据资产负债表“应付票据”、“应付账款”、“应付税费”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。期末数小于期初数的差额，以“-”填列。9