第六章关税会计优秀课件.ppt

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1、第六章第六章关税会计关税会计第1页，本讲稿共63页第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念与特点一、关税的概念与特点二、关税的征税对象与纳税义务人二、关税的征税对象与纳税义务人三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率四、关税的减免税优惠四、关税的减免税优惠五、关税的缴纳与退补五、关税的缴纳与退补第2页，本讲稿共63页 关税是由海关代表国家，根据有关税法、税则，对进出关税是由海关代表国家，根据有关税法、税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。关境的货物和物品所征收的一种流转税。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域

2、，包括领土、领海和领空。土、领海和领空。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。一、关税的概念及分类一般情况下：国境与关境是一致的；一般情况下：国境与关境是一致的；当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；区、保税仓库时，关境就小于国境；当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。外实行共同的关税时，关境就大于国境。（一）关税的概念（一）关税的概念两者的区别一、关税的概念与特点一、关税的

3、概念与特点第3页，本讲稿共63页进口税和出口税进口税和出口税 加重关税和优惠关税加重关税和优惠关税 从价税、从量税、复从价税、从量税、复合税和滑准税合税和滑准税 财政关税、财政关税、保护关税保护关税 （二）（二）关关税税的的分分类类按计税标准不同分按计税标准不同分 按征收目的分按征收目的分输出国区别对待原则分输出国区别对待原则分按通过关境货物的流向分按通过关境货物的流向分第4页，本讲稿共63页 滑准税又称滑准税又称滑动税滑动税，是对进口税则中的，是对进口税则中的同同一种一种商品商品按其市场按其市场价格价格标准标准分别制订分别制订不同价格档不同价格档次的次的税率税率而征收的一种而征收的一种进口关

4、税进口关税。征收这种征收这种关税关税的目的是使该种进口商品，不的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预税后价格保持在一个预定的定的价格标准价格标准上，以上，以稳定稳定进口国国内该种商品的进口国国内该种商品的市场价格，尽可能减少国际市场价格波动的影响。市场价格，尽可能减少国际市场价格波动的影响。第5页，本讲稿共63页（一）征税对象（一）征税对象关税的征税对象，是进出我国国境或关境的关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品货物和物品。货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；物品是指随身携带的行李和物品。物品是指随身携带的行李和物品。（二）纳税义

5、务人（二）纳税义务人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人收、发货人。物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。二、关税的征税对象与纳税义务人二、关税的征税对象与纳税义务人第6页，本讲稿共63页【例题例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（人的有（ACAC）。）。A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人 B.B.进口货物的代理人进口货物的代理人 C.C.出口货物的发货人出口货物的发货人 D.D.出口货物的代理人出口货物的代理人第7页，本讲稿共63页（一）关税税则、税目

6、（一）关税税则、税目 关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统口的应税商品和免税商品加以系统分类分类的一览表。的一览表。2002 2002年，关税总税目年，关税总税目73167316个；个；20052005年，关税税则年，关税税则税目税目75507550个；个；20062006年，关税税则税目年，关税税则税目76057605个；个；20102010年年进出口税目总数由进出口税目总数由20092009年的年的7868

7、7868个增至个增至79237923个。个。三、关税的税则、税目与税率三、关税的税则、税目与税率第8页，本讲稿共63页 20062006年，我国的关税总水平为年，我国的关税总水平为9.9%9.9%；20072007年，我年，我国的关税总水平为国的关税总水平为9.8%9.8%；2010 2010年的关税总水平与年的关税总水平与20092009年相同，仍为年相同，仍为9.8%9.8%，农产品均税为，农产品均税为15.2%15.2%，工业，工业品平均税率为品平均税率为8.9%8.9%。第9页，本讲稿共63页按照我国加入世界贸易组织的降税承诺，自按照我国加入世界贸易组织的降税承诺，自20102010年

8、年1 1月月1 1日起，我国日起，我国进一步降低鲜草莓等进一步降低鲜草莓等6 6个税目商品的进个税目商品的进口关税。口关税。由于降税涉及商品少、税率降幅小，对由于降税涉及商品少、税率降幅小，对关税总水平影响不大，关税总水平影响不大，20102010年的关税总水平与年的关税总水平与20092009年相同，仍为年相同，仍为9.8%9.8%。其中，农产品平均税率为。其中，农产品平均税率为15.2%15.2%，工业品平均税率为，工业品平均税率为8.9%8.9%。经过此次降税，我。经过此次降税，我国国20012001年加入世界贸易组织的年加入世界贸易组织的降税承诺已经全部履行降税承诺已经全部履行完毕完毕

9、。入世以来，我国货物贸易进口总额由入世以来，我国货物贸易进口总额由20012001年的年的24362436亿美元增长到亿美元增长到20102010年的进口年的进口13948.313948.3亿亿美元美元 ，我国，我国进口总额占世界进口总额的比例由进口总额占世界进口总额的比例由20012001年的年的3.8%3.8%上升上升至至20102010年的年的8%8%，居世界第二位居世界第二位。第10页，本讲稿共63页（二）关税税率（二）关税税率进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、年度暂定税率、普通税率。年度暂定税率、普通税率。出口货物税率：我国对

10、绝大部分出口货物不征收出出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。口关税，只对少数产品征收出口关税。第11页，本讲稿共63页20112011年年中华人民共和国进出口税则中华人民共和国进出口税则第12页，本讲稿共63页第一类活动物；动物产品第一类活动物；动物产品 第一章活动物第一章活动物 第二章肉及食用杂碎第二章肉及食用杂碎 第三章鱼、甲壳动物、软件动物及其他水生无脊椎动物第三章鱼、甲壳动物、软件动物及其他水生无脊椎动物 第四章乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食动物产品第四章乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食动物产品 第五章其他动物产品第五章其他动物产品第二类植物产品第二

11、类植物产品 第六章活树及其他活植物；鳞茎、根及类似品；插花及装饰用簇叶第六章活树及其他活植物；鳞茎、根及类似品；插花及装饰用簇叶 第七章食用蔬菜、根及块茎第七章食用蔬菜、根及块茎 第八章食用水果及坚果；柑桔属水果或甜瓜的果皮第八章食用水果及坚果；柑桔属水果或甜瓜的果皮 第九章咖啡、茶、马黛茶及调味香料第九章咖啡、茶、马黛茶及调味香料 第十章谷物第十章谷物 第十一章制粉工业产品；麦芽；淀粉；菊粉；面筋第十一章制粉工业产品；麦芽；淀粉；菊粉；面筋 第十二章含油子仁及果实；杂项子仁及果实；工业用或药用植物；稻草、千秆第十二章含油子仁及果实；杂项子仁及果实；工业用或药用植物；稻草、千秆及饲料及饲料 第

12、十三章虫胶；树胶、树脂及其他植物液、汁第十三章虫胶；树胶、树脂及其他植物液、汁 第十四章编结用植物材料；其他植物产品第十四章编结用植物材料；其他植物产品第13页，本讲稿共63页第三类动、植物油、指及其分解产品；精制的食用油脂；第三类动、植物油、指及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡动、植物蜡 第十五章动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用第十五章动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡油脂；动、植物蜡第四类食品；饲料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代第四类食品；饲料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品用品的制品 第十六章肉、鱼、甲壳动物、软体动物及其他小学生第十六章肉、鱼、甲壳动

13、物、软体动物及其他小学生无脊椎无脊椎 第十七章糖及糖食第十七章糖及糖食 第十八章可可及可可制品第十八章可可及可可制品 第十九章谷物、粮食粉、演粉或乳的制品；糕饼点心第十九章谷物、粮食粉、演粉或乳的制品；糕饼点心 第二十章蔬菜、水果、坚果或植物其他部分的制品第二十章蔬菜、水果、坚果或植物其他部分的制品 第二十一章杂项食品第二十一章杂项食品 第二十二章饲料、酒及醋第二十二章饲料、酒及醋 第二十三章食品工业的残渣及废料；配制的动物饲料第二十三章食品工业的残渣及废料；配制的动物饲料 第二十四章烟草、烟草及烟草代用品的制品第二十四章烟草、烟草及烟草代用品的制品第14页，本讲稿共63页第15页，本讲稿共6

14、3页税目税率表税目税率表见见20112011年年 中华人民共和国海关进出口税则及申报指南中华人民共和国海关进出口税则及申报指南.第16页，本讲稿共63页 第二节第二节 关税完税价格关税完税价格关税的完税价格由关税的完税价格由海关海关以该货物的以该货物的成交价格成交价格为基础审查确为基础审查确定。定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。一、进口货物的完税价格：一、进口货物的完税价格：（一）（一）成交价格为基础成交价格为基础的完税价格：的完税价格：进口货物完税价格货价购货费用（运抵进口货物完税价格货价购货费用（运抵境内输入地起境内输入地起卸前卸前的运输、

15、保险和其他劳务费用）的运输、保险和其他劳务费用）下列费用或者价值下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，未包括实付或应付价格中，应当计入应当计入完税价格：完税价格：a a、由买方负担的、由买方负担的除购货佣金以外除购货佣金以外的佣金和经纪费。的佣金和经纪费。购货佣金：指买方为购买进口货物向购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人自己的采购代理人支支付的劳务费用。付的劳务费用。第17页，本讲稿共63页b b、由买方负担的与该货物视为一体的、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用容器费用。c c、由买方负担的、由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用d d、与该货物的生产和

16、向我国境内销售有关的、由买方以、与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者免费或者以低于成本的方式以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计境外开发、设计等相关服务的费用；等相关服务的费用；第18页，本讲稿共63页e e、与该货物有关并作为、与该货物有关并作为卖方卖方向我国销售该货物的向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权特许权使用费使用费。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权但是在估定

17、完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。费不得计入该货物的实付或应付价格之中。f f、卖方、卖方直接或间接直接或间接从买方对该货物进口后转售、从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。处置或使用所得中获得的收益。第19页，本讲稿共63页下列费用，如能与该货物实付或应付价格下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，区分，不得计入完税价格不得计入完税价格：A A、厂房、机械、设备等货物、厂房、机械、设备等货物进口后进口后的基建、的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用安装、装配、维修和技术服务的费用B B、货物、货物运抵我国境内输入地点之后运抵我国境内输

18、入地点之后的运输费用的运输费用 C C、进口关税及其他国内税进口关税及其他国内税。第20页，本讲稿共63页【例例】上海某进出口公司从上海某进出口公司从美国进口美国进口应征消费税货物一批，货应征消费税货物一批，货物以物以离岸价格离岸价格成交，成交价折合人民币为成交，成交价折合人民币为14101410万元（万元（包括包括单单独计价并经海关审查属实的向独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣境外采购代理人支付的买方佣金金1010万元，但万元，但不包括不包括因使用该货物而向境外支付的软件费因使用该货物而向境外支付的软件费5050万万元、向卖方支付的佣金元、向卖方支付的佣金1515万元），另

19、支付货物万元），另支付货物运抵我国上运抵我国上海港海港的运费、的运费、保险费等保险费等3535万元。假设该货物适用的关税万元。假设该货物适用的关税税率为税率为20%20%、增值税税率为、增值税税率为17%17%、消费税率为、消费税率为10%10%。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。第21页，本讲稿共63页（1 1）计算应纳关税）计算应纳关税关税完税价格关税完税价格14101410505015-1015-10353515001500（万元）（万元）关税关税150020%150020%300300（万元）（万元）（2 2）计算应

20、纳消费税）计算应纳消费税组成计税价格（组成计税价格（15001500300300）（1-10%1-10%）20002000（万（万元）元）消费税消费税200010%200010%200200（万元）（万元）（3 3）计算应纳增值税）计算应纳增值税组成计税价格组成计税价格1500150030030020020020002000（万元）（万元）增值税增值税200017%200017%340340（万元）（万元）第22页，本讲稿共63页【例例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年年10月上旬从国外月上旬从国外进口进口一批散装化妆品，一批散装化妆品，支付给

21、国外的货价支付给国外的货价120万元、相关税金万元、相关税金10万元、卖方佣金万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费的运杂费和保险费18万元。散装化妆品和机器设备均验收入万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产生产加工为加工为成套成套化妆品化妆品7800件，件，对外批发对外批发销售销售6000件，取得件，取得不含税不含税销售额销售额290万；向消费者万；向消费者零售零售800件，取得件，取得含税含税销售额销售额51.48万元。万元。（化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%、消费税

22、税率、消费税税率30%；机器设；机器设备的进口关税税率备的进口关税税率20%）要求：）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内）计算该企业国内生产销售环节生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。应缴纳的增值税、消费税。第23页，本讲稿共63页（1 1）进口进口散装化妆品应缴纳散装化妆品应缴纳关税关税：（12012010102 21818）40%40%6060（万元）（万元）进口散装化妆品进口散装化妆品消费税消费税的组成计税价格：（的组成计税价格：（12012010102 218186060）（1 130%30%）30

23、0300（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%30030%9090（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳进口散装化妆品应缴纳增值税增值税：（：（12012010102 2181860609090）17%17%5151（万元）（万元）（2 2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：）生产销售化妆品应缴纳增值税额：29029051.4851.48（1 117%17%）17%17%51515.785.78（万元）（万元）当月应抵扣的消费税额：当月应抵扣的消费税额：9080%9080%7272（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费

24、税额：29029051.4851.48（1 117%17%）30%30%727228.228.2（万元）（万元）第24页，本讲稿共63页（二）（二）进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当定的，海关应当依次依次以以相同货物相同货物成交价格方法、成交价格方法、类似货物类似货物成交价格方法、成交价格方法、倒扣价格倒扣价格方法、计算价格方法及其他合方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。理方法确定的价格为基础，估定完税价格。其他合理方法中不得使用以下价格：（其他合

25、理方法中不得使用以下价格：（1 1）境内生产境内生产的的货物在货物在境内的销售价格境内的销售价格（2 2）可供选择的价格中较高的价）可供选择的价格中较高的价格（格（3 3）货物在出口地市场的销售价格；（）货物在出口地市场的销售价格；（4 4）以计算价格）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（5 5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（6 6）最低限价）最低限价或武断虚构的价格。或武断虚构的价格。第25页，本讲稿共63页二、二、出口货物出口货物的完税价格的完税价格以以成交价格成交价格为基

26、础的完税价格，由海关以该货物向为基础的完税价格，由海关以该货物向境外销境外销售的成交价格售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内内输出地点装载前输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的包含的出口关税税额，应当扣除。出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中出口货物成交价格中含有含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除。支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除。出口货物海关估价方法。出口货物海关估价方法。第26页，本讲稿共63页三、进出口货物完税价格中的三、进出口货物完税价格中的运费及相关费

27、用、保运费及相关费用、保险费的计算险费的计算 以一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：以一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：应当按照实际支付的费用计算。如果进口的货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的期运输行业公布的运费率运费率（额）计算运费；按照（额）计算运费；按照“货货价加运费价加运费”两者总额的两者总额的3 3计算保险费。计算保险费。第27页，本讲稿共63页以其他方式进口的货物：以其他方式进口的货物：A A、邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及

28、其相关费、邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；用、保险费；B B、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的口货物，海关应当按照货价的1%1%计算运输及其相关费用、计算运输及其相关费用、保险费；保险费；C C、作为进口货物的、作为进口货物的自驾进口的运输工具，自驾进口的运输工具，海关在审定海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。完税价格时，可以不另行计入运费。出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，间的运输、保险费的，该运输、保

29、险费应当扣除。该运输、保险费应当扣除。第28页，本讲稿共63页第三节第三节 关税应纳税额的计算与纳税申报关税应纳税额的计算与纳税申报一、关税应纳税额的计算一、关税应纳税额的计算二、关税的申报与缴纳二、关税的申报与缴纳第29页，本讲稿共63页一、关税应纳税额的计算一、关税应纳税额的计算第30页，本讲稿共63页 （一）关税的基本计算方法一）关税的基本计算方法关税分从价税、从量税、复合税计税方法。关税分从价税、从量税、复合税计税方法。1 1、从价税的计算、从价税的计算 应纳关税税额应税进出口货物数量应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格适适用税率用税率2 2、从量税的计算、从量税的计

30、算 应纳关税税额应税进出口货物数量应纳关税税额应税进出口货物数量关税单位税额关税单位税额3 3、复合税的计算、复合税的计算 应纳关税税额应税进出口货物数量应纳关税税额应税进出口货物数量关税单位税额关税单位税额 +应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格适适用税率用税率注意：报复性关税注意：报复性关税（在正常关税的基础上，多征一道报复性关（在正常关税的基础上，多征一道报复性关税。）税。）征收报复性关税的进口应税消费品，其进口环节消费税和征收报复性关税的进口应税消费品，其进口环节消费税和增值税的计税依据为（关税完税价格增值税的计税依据为（关税完税价格+关税关税+报复性关税）报复

31、性关税）（1 1消费税税率）消费税税率）第31页，本讲稿共63页（二）进口货物关税的计算（二）进口货物关税的计算CIFCIF价格（价格（成本加保险及运费价格成本加保险及运费价格）完税价格在我国口岸成交的价格（完税价格在我国口岸成交的价格（CIFCIF）进口关税完税价格进口关税完税价格进口关税税率进口关税税率第32页，本讲稿共63页2.FOB2.FOB价格（价格（装运港船上交货价格装运港船上交货价格）完税价格完税价格=国外口岸价格成交（国外口岸价格成交（FOBFOB）+运费及相关运费及相关费用费用+保险费保险费运费、保险费原则上应按实际支付的金额计算，若运费、保险费原则上应按实际支付的金额计算，

32、若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算中国人民保险公司的保险费率计算 完税价格（完税价格（FOBFOB价格价格+运杂费）运杂费）（1-1-保险费率）保险费率）第33页，本讲稿共63页3.CFR3.CFR价格（价格（成本加运费成本加运费）以成本加运费价格（即含运费价格）成交的，应当以成本加运费价格（即含运费价格）成交的，应当另加保险费作为完税价格。另加保险费作为完税价格。完税价格完税价格CFRCFR价格价格（

33、1-1-保险费率）保险费率）第34页，本讲稿共63页4.4.国内正常批发价格（不含增值税价国内正常批发价格（不含增值税价)关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税+国内运费国内运费+销售费用销售费用+销销售利润售利润=国内批发价格国内批发价格 （1 1）不征国内税货物的计算公式如下：）不征国内税货物的计算公式如下：完税价格国内市场批发价格完税价格国内市场批发价格/（1+1+进口关税税率进口关税税率+20%+20%）20%20%为国家统一规定的为国家统一规定的进口环节各项相关费用和利润进口环节各项相关费用和利润占完税价格的比例。占完税价格的比例。第35页，本讲稿共63页（2 2）应）应同

34、时缴纳进口增值税和消费税同时缴纳进口增值税和消费税的货物，其完税的货物，其完税价格计算公式如下价格计算公式如下 完税完税价格价格=国内市场批发价格国内市场批发价格1+进口关进口关税税率税税率+1+1+进口关税税率进口关税税率1-1-消费税税率消费税税率X消费税税率消费税税率+20%第36页，本讲稿共63页1.FOB1.FOB价格（已包含关税）价格（已包含关税）出口货物关税完税价格的计算公式如下：出口货物关税完税价格的计算公式如下：完税价格完税价格FOBFOB价格价格（1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税额完税价格出口关税税额完税价格出口关税税率出口关税税率（三）出口货物关税的计算（三

35、）出口货物关税的计算第37页，本讲稿共63页2.CIF2.CIF价格。价格。出口货物以国外口岸出口货物以国外口岸CIFCIF价格成交的，应先扣除价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格（完税价格（CIFCIF价格保险费运费）价格保险费运费）（1 1出口关税税率）出口关税税率）第38页，本讲稿共63页3.CFR3.CFR价格。（成本加运费）价格。（成本加运费）以境外口岸以境外口岸CFRCFR价成交的，其出口货物完税价格的计算价成交的，其出口货物完税价格的计算

36、公式为：公式为：完税价格（完税价格（CFRCFR价运费）价运费）（1 1出口关税税出口关税税率）率）第39页，本讲稿共63页 4.CIFC4.CIFC价格（价格（CIFCIF价格加佣金）价格加佣金）佣金佣金C C给定金额给定金额，则出口货物完税价格的公式为：，则出口货物完税价格的公式为：完税价格（完税价格（CIFCCIFC价保险费运费佣金）价保险费运费佣金）（1 1出口关税税率）出口关税税率）佣金佣金C C为百分比为百分比，则出口货物完税价格的公式为：，则出口货物完税价格的公式为：完税价格完税价格CIFCCIFC价价（1 1C C）保险费）保险费运费运费（1 1出口关税税率）出口关税税率）第4

37、0页，本讲稿共63页【例例】某企业为增值税一般纳税人，某年某企业为增值税一般纳税人，某年9 9月从国外月从国外进口一批材料，货价进口一批材料，货价8080万元，买方支付万元，买方支付购货佣金购货佣金2 2万元，万元，运抵我国运抵我国输入地点起卸前输入地点起卸前运费及保险费运费及保险费5 5万元；从国外万元；从国外进口一台设备，货价进口一台设备，货价1010万元，境外运费和保险费万元，境外运费和保险费2 2万万元，与设备有关的软件特许权使用费元，与设备有关的软件特许权使用费3 3万元；企业缴万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%20

38、%，设备关税税率设备关税税率10%10%。该企业应纳多少进口环节税金。该企业应纳多少进口环节税金。第41页，本讲稿共63页进口关税（进口关税（80805 5）20%20%（10102 23 3）10%10%18.518.5（万元）（万元）进口增值税（进口增值税（80805 510102 23 318.518.5）17%17%20.14520.145（万元）（万元）该企业应纳进口环节税金该企业应纳进口环节税金18.518.520.14520.14538.64538.645（万元）（万元）第42页，本讲稿共63页【例例】有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，20092009年年1

39、010月发生以下月发生以下经营业务：经营业务：（1 1）经有关部门批准从境外）经有关部门批准从境外进口进口小轿车小轿车3030辆，每辆小轿车辆，每辆小轿车货价货价1515万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货相同业务的运输费用占货价的比例为价的比例为2%2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用司运输费用

40、9 9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出售出2424辆，每辆取得含税销售额辆，每辆取得含税销售额40.9540.95万元，公司自用万元，公司自用2 2辆并辆并作为本企业固定资产。作为本企业固定资产。第43页，本讲稿共63页（2 2）月初将）月初将上月购进上月购进的库存材料价款的库存材料价款4040万元，经海关核万元，经海关核准准委托境外公司委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内规定的期限内复运进境供销售复运进境供销售，支付给境外公司的加工费，支付给境外公司的加工费2020万元；进境前的运

41、输费和保险费共万元；进境前的运输费和保险费共3 3万元。向海关缴纳万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率率60%60%、货物关税税率、货物关税税率20%20%、增值税税率、增值税税率17%17%、消费税税率、消费税税率8%8%。）要求：。）要求：（1 1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。值税。（2 2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。（3 3）计算国内销售环节）计算国内销售环节1010月份应缴纳

42、的增值税。月份应缴纳的增值税。第44页，本讲稿共63页（1 1）小轿车在）小轿车在进口环节应缴纳进口环节应缴纳的关税、消费税、增值的关税、消费税、增值税：税：进口小轿车的进口小轿车的货价货价15301530450450（万元）（万元）进口小轿车的进口小轿车的运输费运输费4502%4502%9 9（万元）（万元）进口小轿车的进口小轿车的保险费保险费（4504509 9）331.381.38（万元）（万元）进口小轿车应缴纳的进口小轿车应缴纳的关税关税：（：（4504509 91.381.38）60%60%276.23276.23（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消

43、费税：消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38460.38276.23276.23）（1 18%8%）800.66800.66（万元）（万元）应缴纳应缴纳消费税消费税800.668%800.668%64.0564.05（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳进口环节小轿车应缴纳增值税增值税：800.6617%800.6617%136.11136.11（万元）（万元）第45页，本讲稿共63页（2 2）加工货物加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：在进口环节应缴纳的关税、增值税：加工货物关税的完税价格加工货物关税的完税价格20203 32323（万元）（万元）加工货物应缴纳的关税加工货物

44、应缴纳的关税2320%2320%4.64.6（万元）（万元）加工货物应缴纳的增值税（加工货物应缴纳的增值税（23234.64.6）17%17%4.694.69（万元）（万元）（3 3）国内销售环节国内销售环节应缴纳的增值税：应缴纳的增值税：销项税额销项税额40.9540.95（1 117%17%）17%2417%24142.8142.8（万元）（万元）进项税额进项税额 （97%97%136.11136.11）303028284.694.69132.31132.31（万元）（万元）应纳税额应纳税额142.8142.8132.31132.3110.4910.49（万元）（万元）第46页，本讲稿共6

45、3页二、关税的申报与缴纳二、关税的申报与缴纳第47页，本讲稿共63页（一）（一）关税缴纳关税缴纳 申报申报：进口进口货物自货物自运输工具申报进境之日运输工具申报进境之日起起1414日内，日内，出口出口货物在货物运抵海关监管区后装货的货物在货物运抵海关监管区后装货的2424小时小时以前，向以前，向货物进（出）境地海关申报货物进（出）境地海关申报 在海关填发税款缴纳证的之日起在海关填发税款缴纳证的之日起1515日内，日内，缴纳缴纳税款。税款。关税纳税义务人因特殊情况不能按期缴纳税款的，经海关关税纳税义务人因特殊情况不能按期缴纳税款的，经海关审核批准将纳税义务人的全部或部分应纳税款的缴纳期限予审核批

46、准将纳税义务人的全部或部分应纳税款的缴纳期限予以延长。以延长。但最长不得超过但最长不得超过6 6个月。个月。第48页，本讲稿共63页二、关税的强制执行：二、关税的强制执行：征收关税滞纳金征收关税滞纳金。自关税缴纳期限届满之。自关税缴纳期限届满之次日次日起，至起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款0.50.5的比例的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。按日征收，周末或法定节假日不予扣除。关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比例滞纳金征收比例（0.50.5）滞纳天数滞纳天数强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起强制征收。如

47、纳税义务人自海关填发缴款书之日起3 3个月个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施变价抵缴等强制措施第49页，本讲稿共63页【例例】某公司某公司进口进口机械设备一套，完税价格为人民币机械设备一套，完税价格为人民币10001000万元，（进口关税率为万元，（进口关税率为10%10%），海关于），海关于8 8月月1 1日填日填发税款缴纳证，公司于发税款缴纳证，公司于8 8月月2828日才缴纳税款。则该公司日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？应缴纳多少滞纳金？解：（解：（1 1）8 8月月1 1日至日至8 8月

48、月1515日免滞纳金日免滞纳金（2 2）8 8月月1616日至日至8 8月月2828日，日，1313天应缴滞纳金天应缴滞纳金（3 3）应缴滞纳金）应缴滞纳金1000 10%0.51000 10%0.513130.650.65（万（万元）元）第50页，本讲稿共63页第四节 关税的会计核算1会计科目设置会计科目设置2会计处理会计处理第51页，本讲稿共63页一一.会计科目设置会计科目设置为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在算，应在“应交税费应交税费”科目下分别设置科目下分别设置“应交进口关税应交进口关税”、“应交出口关税应交

49、出口关税”明细科目。明细科目。应交税费应交税费 应交进口关税（负债类账户应交进口关税（负债类账户 ）“应交税费应交进口关税应交税费应交进口关税”的贷方发生额反映计算出应缴的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税；贷方余的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税；贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税。额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税。应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税“应交税费应交出口关税应交税费应交出口关税”的贷方发生额反映出应缴的的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额出口关税，借方发

50、生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。第52页，本讲稿共63页当企业计算出应缴的进口关税时，借记当企业计算出应缴的进口关税时，借记“材料采购材料采购”（自营（自营进口）进口）、“应付账款应付账款”（代理进口代理进口）等账户，贷记）等账户，贷记“应交税应交税费应交进口关税费应交进口关税”；实际缴纳时，借记；实际缴纳时，借记“应交税费应交应交税费应交进口关税进口关税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业在生产经营情况中出口时，借记企业在生产经营情况中出口时，借记“营业税金及附加营业税金及附