2023年合并财务报表练习答案.pdf

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1、合并财务报表一、单项选择题1、2023年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个公司集团。A公司为取得股权，发行了 500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当天B公司所有者权益的账面价值为2 00（）万元，公允价值为2 500万元,差额由一项固定资产导致,该项固定资产的账面价值为500万元,公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（）。A、1 5 6 0 万元

2、B、1 3 2 0 万元C、8 0 0 万元D、1 1 0 0 万元2、甲公司持有乙公司80%的股权，公司合并成本为500万元。原购买日（20X 9年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值40（）万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。20X 9年乙公司实现净利润100万元，2X2023乙公司分派钞票股利60万元；2X 2023乙公司实现净利润120万元，未进行利润分派，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则2X2023期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（）。A、6 2 0 万元B、7 2 0 万元C、5 9 6 万元D、6

3、 6 0 万元3、甲公司为乙公司的母公司。2 0 X 7-2 0 X 8年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：2 0 X 7年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。2 0 X 7年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商 品100件，每件可变现净值为1.8万元。2 0 X 8年甲公司对外销售A商品2 0件，每件销售价格为1.8万元。20X 8年1 2月3 1日，甲公司年末存货中涉及从乙公司购进的A商品8 0件，A商品每件可变现净值 为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在2 0 X 8年合并利润表中应确认的资产减值

4、损失是（）,A、8万元B、1 6 万元C、3 2 万元D、4 8 万元4、2023年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售5 0%,取得收入250万元，其余50%形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司合用的所得税税率均为2 5%,假定不考虑其他因素，则下列关于母公司编制2023年合并财务报表的解决，不对的的是（）。A、抵消未实现内部销售利润5 0 万元B、合并资产负债表中存货确认为1 5 0 万元C、合并资产负债表中确认递延所得税负债1 2.5万元D、合并利润表中确认递延所得税收益1 2.5万元5、20X 8年1月1日，M公司以银行存

5、款购入N公司80%的股份，可以对N公司实行控制。20X8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20X 8年N公司对外销售A商 品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20X 8年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假 定M公司和N公司合用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则下列关于M公司20X 8年合并抵消解决的表述中，对的的是（）。A、对“存货”项目的影响金额是2 5 万元B、对“资产减值损失”项目的影响金额是一 1 0 万元C、应确认递延所得税资产6.2 5

6、 万元D、对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司2 0 X 7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20X7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元，20X 8年黄河公司分派钞票股利60万元，2 0 X 8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元，所有者权益其他项目不变，在2 0 X 8年末

7、长江公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）。A、5 6 0 万元B、5 4 5 万元C、6 6 0 万元D、6 4 5 万元7、2023年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当天的公允价值为3 500万元，当天乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为（）。A、1 4 0 万元B、1 9 2.5 万元C、3 5 0 万元D、2 0 0 万元8、某公司集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%,所得税税率均为25%。

8、上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分派利润年初”项 目 和“递延所得税资产”项目的金额分别为（）。A、1 8 0 万元，1 5 万元B、6 0 万元，4 5 万元C、9 0 万元，45万元D、1 2 0 万元，3 0 万元9、母公司和子公司的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额比例法计提坏账准备，计提比例为1%,2023年内部应收账款期末余额为1 500万元，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2023年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的

9、抵销分录是（）,A、借：递延所得税资产3.7 5贷：所得税费用3.7 5B、借：递延所得税负债1 5贷：所得税费用1 5C、借：所得税费用3.7 5贷：递延所得税资产3.7 5D、不作抵销解决10、2023年7月1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为400万元，转让价款为300万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制2023年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（）。A、0B、6 0 万元C、2 0 万元D、一2 0 万元11、甲公司为乙公司的母公司，2023年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为120万元，成 本

10、80万元，乙公司期末出售了 5 0%,剩余部分可变现净值为50万元，次年出售了 3 0%,剩余20%形成期末存货，可变现净值为22万元，则甲公司2023年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是（）（不考虑所得税的影响）。A、4万元B、1 0 万元C、1 4 万元D、1 6 万元12、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的6 0%,期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素,则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）。A、1 5 万元B、2 0 万元C、0D、5 0

11、 万元13、甲公司为乙公司的母公司。2 0 X 3年12月2 5日，甲公司与乙公司签订设备销售协议，约定将生产的一台A设备销售给乙公司，售 价（不含增值税）为500万元。2 0 X 3年12月3 1日，甲公司按协议约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当天投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率均为17%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司2 0 X 4年12月3 1日合并资产负债表中，乙公司的A设备

12、作为固定资产应当列报的金额是（）。A、3 0 0 万元B、3 2 0 万元C、4 0 0 万元D、5 0 0 万元14、2023年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为2 0 2 3,预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为2 5%,假定税法按历史成本拟定计税基础。则编制2023年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（）。A、一18 0 万元B、18 5万元C、2 0 0 万元D、-13 8.7 5

13、万元15、甲公司持有乙公司70%股权，2023年乙公司分派股利400万元，甲公司编制合并钞票流量表时，就该业务进行的抵消分录为（）。A、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票40 0贷：收回投资收到的钞票40 0B、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票2 8 0贷：收回投资收到的钞票2 8 0C、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票40 0贷：取得投资收益收到的钞票40 0D、借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票2 8 0贷：取得投资收益收到的钞票2 8 016、M公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（

14、）。A、3 0%B、40%C、70%D、100%17、下列情况中，不应纳入合并范围的是（）。A、发生经营亏损的子公司B、相关的剩余风险的报酬由有限合作人享有或承担的私募基金C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策I）、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司18、2023年7月2日甲公司取得乙公司80%股权，支付款项11 550万元，当天的乙公司可辨认净资产公允价值为13 400万元，账面价值为14 000万元，该合并属于非同一控制下的公司合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是（）。A、1

15、3 400 万元B、14 000 万元C、13 550 万元1）、10 720 万元19、甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。20X9年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，20X 9年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分派利润为0,乙公司在20X 9年期末甲公司编制投资收益和利润分派的抵消分录时应抵消的期末未分派利润是（）。A、L00万元B、0C、80万元D、70万元20、非同一控制下的公司合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分派抵消分录的

16、表述中，不对的的是（）。A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B、抵消子公司利润分派有关项目按照子公司实际提取和分派数计算C、抵消期末未分派利润按照期初和调整后的净利润减去实际分派后的余额计算1）、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整二、多项选择题1、甲公司是乙公司的全资子公司，2023年 10月 1 日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技术在甲公司的账面价值为2 100万元，公允价值为1 500万元。双方预计此专有技术尚可使用5 年,预计净残值为0,采用直线法计提摊销。甲、乙公司合用的所得税税率均为2 5%,不考虑其他因

17、素。则下列说法对的的有（）。A、2 02 3 年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增长无形资产5 7 0万元B、2 02 3 年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产14 2.5万元C、2 02 3 年甲公司合并报表中应抵消管理费用12 0万元D、2 02 3 年甲公司合并报表中调整抵消分录应增长合并损益90万元2、甲公司拥有乙公司有6 0%的表决权股份；乙公司拥有丙公司5 2%的有表决权股份，拥有丁公司3 1%的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司2 2%的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资公司的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司

18、提供经营管理服务，甲公司与戊和己公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（）。A、乙公司B、丙公司C、丁公司D、戊公司3、甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了 5 0%,则期末合并报表中对所得税的调整下面说法对的的是（）。A、产生应纳税暂时性差异100万元B、产生可抵扣暂时性差异100万元C、应当确认递延所得税资产2 5 万元D、合并报表中无需考虑所得税的情况4、甲乙公司为母子公司关系，甲公司2023年 1 月 1 日发行债券20万份，每 份 100元，发行价格为 2 100万元

19、，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%,分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%,2023年 12月 31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（）。A、借:应 付 债 券 2 091.2投资收益10.7 2贷：持有至到期投资2 101.92B、借:应付债券2 100贷：持有至到期投资2 100C、借:投 资 收 益 15 1.92贷：财 务 费 用 15 1.92D、借：投 资收益15 1.2贷:财 务 费 用 15 1.25、甲股份有限公司于2023年年初通过收购股权成为B 股份有限公司的母公司。2023年年末甲公司应 收 B

20、 公司账款为300万元；2023年年末甲公司应收B 公司账款为900万元；2023年年末甲公司应收B 公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。编制2023年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）.A、借：应收账款一一坏账准备9贷：资产减值损失9B、借:应付账款4 5 0贷：应收账款4 5 0C、借：资产减值损失9贷：应收账款一一坏账准备9D、借：应收账款一一坏 账 准 备 18贷：未分派利润一一年初186、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20X 0年 6 月 2 0 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13

21、万元。丙公司购入后按 4 年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制20X1年度合并抵消分录时，下列说法中对的的有（）.A、调减年初未分派利润项目12 万元B、调减年初未分派利润项目10.5万元C、调减固定资产项目12 万元I）、调增固定资产项目7.5万元7、以下关于母公司在报告期内增减子公司解决的表述中，对的的有（）。A、在报告期内因同一控制下公司合并增长的子公司应当调整合并资产负债表的期初数B、母公司在报告期内因同一控制下公司合并增长的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数C、因非同一控制下公司合并增长的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数D、报告期内处

22、置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中对的的有（）。A、因非同一控制下公司合并增长的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B、因非同一控制下公司合并增长的子公司，在编制合并钞票流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的钞票流量纳入合并钞票流量表C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的钞票流量纳入合并钞票流量表D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利

23、润表9、下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（）。A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及钞票流量B、合并财务报表的编制主体是母公司C、合并财务报表的编制基础是构成公司集团的母、子公司的个别报表D、合并财务报表的编制遵循特定的方法10、按照我国公司会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述对的的有（）。A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当互相抵销B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示C、母公司与子公司之间的债权与债务项目应当互相

24、抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备D、母公司与子公司之间的债券投资与应付债券互相抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目11、非同一控制下的公司合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目涉及（）oA、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分C、子公司分派钞票股利D、子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益12、非同一控制下的公司合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（）。A、借：长期股权投资贷：投资收益B、借：长期股权

25、投资贷：其他综合收益C、连续编制合并报表时：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分派利润-年初D、借：投资收益贷：长期股权投资13、下列应当纳入投资方合并报表范围的有（）。A、投资方具有控制权的子公司B、投资方拥有4 5%股权，但通过其他协议约定具有控制权的被投资单位C、与其他方共同控制的合营公司D、受投资方重大影响的被投资单位三、计算分析题1、甲公司系重要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的公司竞争，甲公司预计乙公司2023年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，

26、甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y 公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保规定，丙公司已于2023年 1 1 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司此外50%的表决权资本由另一股东A 公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X 公司40%股份，X 公司的董事会由9 名董事组成，其中甲公司派出6 名，其他股东派出1 名，其余2 名为独立董事。X 公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2

27、023年年初及2023年度与相关被投资公司的部分交易资料如下：乙公司年初存货中有1 0 0 0 万元系于2023年 2 月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2023年度对外销售50%。2023年度乙公司又从甲公司购入小轿车3 0 0 0 万元，至 2023年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。丁公司2023年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4 0 0 0 万元,销售毛利率为25%。至 2023年末，该批汽车配件所有未对外销售X 公司2023年 3 月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X

28、 公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X 公司购买该固定资产按2023的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。规定：、根据上述资料判断，在甲公司2023年度合并报表编制时，哪些公司应纳入甲公司的合并范围，并说明理由。、根据上述内部交易资料编制相关的抵消分录。2、2023年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售A 产 品 100台、B 产 品 50台，每台不含税（下同）售价分别为：A 产 品 7.5万元，B 产 品 12万元，增值税税率为17%,价款已收存银行。每台成本分别为：A 产品4.5万元，B 产品9 万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A 产品和B

29、 产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。2023年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A 产品和B 产品的可变现净值分别下降至每台7 万元和6 万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2023年，乙公司对外售出A 产品30台，其余部分形成期末存货。B 产品所有对外售出。2023年末,乙公司进行存货检查时发现，因市价连续下跌，库存A 产品可变现净值下降至每台5 万元。2023年，乙公司从甲公司购入A 产品200台，每台买价8 万元，增值税税率为17%,价款已支付。A 产品每台成本5 万元，乙公司从甲公司购入的A 产品对外售出150台，其余部分形

30、成期末存货。2023年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A 产品的可变现净值每台3.75万元。乙公司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25%。、编制2023年、2023年和2023年内部购销存货的抵消分录，以及公司集团内部当期销售商品所产生的钞票流量的抵消分录。四、综合题1、2023年1月15日，甲公司取得乙公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。甲公司该公司合并及合并后有关交易或事项如下：(1)付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 000万元，账面价值为5600万元，(涉及成本5 000万元，公允价值变动600万 元)；投资性房地产的公允价值为

31、3 000万元，账面价值为2 50()万元(涉及成本2 000万元，公允价值变动500万 元)。当天办理完毕相关资产转让手续，甲公司于当天取得对乙公司的控制权。乙公司当天的可辨认净资产的公允价值为1()00()万元，账面价值为9500万元(其中股本为5000万元，资本公积为3 000万元，盈余公积为500万元，未分派利润为I 000万 元),公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为400万元，公允价值为900万元。至2023年年末，该批存货已对外出售30%。(2)2023年7月1日，甲公司向乙公司出售一项无形资产，售价为600万元，账面价值为400万元，采用直线法

32、计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。(3)2023年乙公司实现净利润1 300万元，提取盈余公积130万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元(已扣除所得税影响)，宣告发放钞票股利150万元。(4)2023年乙公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至2023年年末，剩余的评估增值的存货已所有对外出售。(5)其他资料：假设该项合并中，乙公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。甲公司和乙公司合用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。、编制2023年年初甲公司取得乙公司股权的会计分录，并计算该公司合并中

33、形成的商誉的金额。、编制甲公司2023年度合并报表中相关的调整抵消分录、计算2023年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。2、B 公司系A 公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%,所得税税率为25%,2023年 12月 B 公司出售一项存货给A 公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使用寿命为3 年，净残值为0,采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计解决相同。编制2023年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录（涉及

34、合并钞票流量表的抵消分录）。、编制2023年与固定资产有关的内部交易抵消分录。、编制2023年与固定资产有关的内部交易抵消分录。、假设至2023年末该固定资产达成预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。、假设2023年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录.、假设该固定资产2023年末达成预计使用年限之后继续使用，截止2023年 6 月报废，分别编制 2023年、2023年和2023年合并报表中的调整分录。3、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%。相关资料如下:（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5 500万元，自乙公司购

35、入A B C公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。A B C公司2023年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元（与ABC公司自身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 000万元、资本公积为1 000万元、其他综合收益500万元、盈余公积为1 300万元、未分派利润为700万元。A B C公司2023年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。各公司采用资产负债表债务法核算所得税，合用的所得税税率均为25%。（2）2023年A B C公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。2023年A B

36、C公司对外销售A商 品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2023年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万 元 2023年3月甲公司从A B C公司购进B商 品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为2 0 2 3,采用直线法计提折旧。A B C公司2023年实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万 元（已考虑所得税因素）。（3）A B C公司2023年实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，分派钞票股利1 000万元

37、。2023年A B C公司出售部分可供出售金融资产而转出2023年确认的其他综合收益60万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益75万 元（已考虑所得税因素）。2023年ABC公司对外销售A商 品10件，每件销售价格为1.9万元。2023年12月3 1日，A B C公司年末存货中涉及从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。、编制甲公司2023年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。、编制甲公司2023年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。、编制甲公司2023

38、年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录.、编制甲公司2023年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。一、单项选择题I、BA 公司取得B 公司的控制权属于同一控制下公司合并，截止到2023年年末B 公司连续计算的净资产账面价值=2 000+1 300=3 300（万元），所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=3 300X40%=1 320（万元）本题的相关分录为借：长期股权投资一一投 资 成 本 1 200贷：股 本 500资本公积一一股本溢价650银行存款50合并报表中的调整抵消分录：借：长期股权投资损 益 调 整（1 300X60%）780贷：投资收益780

39、借：B 公司所有者权益3 300贷：长期股权投资1980少数股东权益13202、C长期股权投资调整后的金额=500+100X80%+120 X 80%-60 X 80%-（500-400）/5 X 2 X 80%=596（万元），或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=620X80%+100=596（万元）。3、A从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此合并报表口径下，A商品每件可变现净值为1.4万元，低于每件成本1.5 万元，因此，期末应计提存货跌价准备=8 0 X (1.5-1.4)=8 (万 元)。4、C选项A,子公司期末存货为2 0 0 万元(4

40、 0 0 X 5 0%),根据毛利率2 5%(4 0 0 3 0 0)/4 0 0 X 1 0 0%,可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为5 0 万元(2 0 0 X 2 5%),解决对的；选 项 B,合并财务报表存货的账面价值为1 5 0(2 0 0-5 0)万元，所以解决对的；选项C,合并财务报表计税基础为2 0 0万元，所以产生可抵扣暂时性差异5 0 万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产1 2.5(5 0 X 2 5%)万元，选项C解决不对的，符合题意；选项D解决对的。5、B选项A,还需要考虑抵消的存货跌价准备1 0 万元，对“存货”项目的影响是1 5 万元；选项C,需

41、要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认3.7 5 万 元(6.2 5 2.5)；选项D,仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，对“所得税费用”项目的影响应为一3.7 5 万 元(2.5 6.2 5)。附注：抵消分录抵消未实现的收入、成本和利润借：营 业 收 入 4 0 0 (2 0 0 X 2)贷：营 业 成 本 3 7 5存货 2 5 5 0 X (2-1.5)因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递 延 所得税资产6.2 5贷：所 得 税 费 用 6.2 5抵消计提的存货跌价准备借：存货一一存 货 跌 价 准 备 1 0贷：资产减值损失 1 0抵消与计提存货跌

42、价准备有关的递延所得税资产借：所 得 税 费 用 2.5贷：递 延 所得税资产2.56、A合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的，因此应当根据被合并方所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。20义8 年末调整后的长期股权投资账面余额=4 0 0+1006 0+120=560（万元）。本题的相关分录为：对上一年按照权益法调整的分录重新计量：借:长期股权投资40贷：未分派利润40对于享有被合并方当年实现净利润的份额进行调整：借：长期股权投资120贷:投资收益1207、B本题属于非同一控制下的公司合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值

43、。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=（4 800-4 500）X25%=75（万元），公司合并商誉=公司合并成本一被合并方可辨认净资产公允价值X 持股比例；因此,合并商誉=3 500 （4 800-75）X70%=192.5（万元）。本题的相关抵消分录为：借：评估增值相关项目 300贷:资 本 公 积 300借：资本公积75贷：递延所得税负债75借:乙公司所有者权益项目4 725商 誉 192.5贷：长期股权投资3 5 0 0少数股东权益1 4 1 7.58、C本年年初内部应收账款余额为4 0 0

44、 0 万元，相应的坏账准备金额为1 2 0 万 元（4 0 0 0 X 3%）,相应的递延所得税资产为3 0 万 元（1 2 0 X 2 5%）,本年度编制抵销分录时应将其所有抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产相应的科目为“未分派利润一一年初”，因此影响“未分派利润一一年初”项目的金额为1 2 0 3 0=9 0 （万元）。当年应计提的坏账准备=6 0 0 0 X 3%1 2 0=6 0 （万元）。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为3 0+6 0 X 2 5%=4 5 （万元）。抵销分录如下：借：应付账款6 0 0 0贷：应收账款6 0 0 0借：应收账款一一坏账准备

45、1 8 0贷：未分派利润-年 初 1 2 0资产减值损失6 0借：未分派利润一一年 初 3 0所得税费用1 5贷：递延所得税资产4 59、C此题对的分录如下：借：应收账款坏账准备（1 5 0 0 X 1%）1 5贷：资产减值损失1 5借：所得税费用（1 5 X 2 5%）3.7 5贷：递延所得税资产3.7 51 0、D乙公司个别报表中按照3 0 0 万元计算累计摊销，而合并报表认可按照4 0 0 万元计算累计摊销，所以合并报表中要补确认累计摊销2 0 万 元(1 0 0+5),对损益的影响是一2 0。相关会计分录为：2 0 2 3 年的抵消分录：借：无 形 资 产 1 0 0贷：营业外支出1

46、0 0借：管 理 费 用(1 0 0/5/1 2 X 6)1 0贷：无形资产累计摊销1 02 0 2 3 年的抵消分录：借：无 形 资 产 1 0 0贷：未分派利润1 0 0借：未分派利润1 0贷：无形资产一一累计摊销1 0借：管 理 费 用(1 0 0/5)2 0贷：无形资产累计摊销2 01 1、A2 0 2 3 年的抵消分录为：借：营 业 收入 1 2 0贷：营 业 成 本 1 2 0借：营业成本2 0贷：存 货 2 0借：存货一存货跌价准备1 0贷：资产减值损失1 02 0 2 3 年的抵消分录为：借：未分派利润一一年初2 0贷：营业成本2 0借：营业成本8贷：存 货8借：存货一一存货跌

47、价准备10贷：未分派利润-年 初10借：营业成本6贷：存货存货跌价准备6借：资产减值损失2贷：存货存货跌价准备2根据2023年相关抵消分录中的损益科目（营业成本、资产减值损失），计算得出影响合并损益金额=2 0-8-6-2=4 （万元）注意：由于期末从个别报表看，账面价值为2 4,可变现净值为2 2,所以是发生了减值2,而之前存货跌价准备已有余额为10-6=4,所以本期需要转回2,而从合并报表的角度看，账面价值为1 6,可变现净值为2 2,没有减值，而之前也没有存货跌价准备，所以不需要做相关解决，但个别报表中已经转回了 2,所以编制合并报表时要将个别报表中转回的2抵消，即最后一笔分录的解决。此

48、外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备6的，从合并报表的角度看不需要结转的，所以也要将这个解决抵消，即倒数第二笔分录的解决。12、A对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应当计提15万元 150义（1-60%）-4 5 的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应当抵消存货跌价准备15万元。13、B本题规定计算的是合并报表中固定资产的列报金额，合并报表中不认可该内部交易，因此该固定资产在合并报表中的初始确认金额为400万元，甲公司20X 4年12月3 1日合并资产负债表中，将乙公司的A设备作为固定资产列报的金额=400400/5=32

49、0（万元）。14、D本题考察的知识点是内部固定资产交易的合并解决。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=（1 000营业收入一800营业成本）+1 5 折旧对管理费用的影响+46.25所得 税 费 用=-138.75（万元）。附注：2023年末编制相关的抵消分录：借：营业收入 1 000贷：营业成本 800固定资产原价 200当期多计提折旧的抵消：借：固定资产累 计 折 旧 15贷：管理费用 15（200/10X9/12）借：递延所得税资产46.25（200-15）X25%贷：所得税费用46.25【税法认可的是1000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会

50、计与税法的差异。本来差异是200的，但由于合并报表中又抵消了 15的折旧，所以现在差异就是20015=185万元,对于这部分差异来说，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产】15、D从个别报表角度考虑，乙公司分派钞票股利时，对于乙公司应当在“分派股利、利润或偿付利息支付的钞票”项目中列示；对于甲公司而言，应当在“取得投资收益收到的钞票”项目中列示，因此编制合并报表时应当抵消的是这两个项目，由于是编制母子公司之间的内部交易的抵消分录，母子公司之间内部交易金额为400X70%=280（万元），因此应当选D。16、C因 M 公司控制A 公司，所以M 公司间接拥有B 公司40%的股权。因此，M 公