计算题的命题方式及案例解析--(2)固定资产、无形资产.pdf

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1、计 算 题 的 命 题 方 式 及 案 例 解 析-（2）固 定 资 产、无 形 资 产1.固定资产减值准备的计提与折旧的关系 1 固定资产价值一直贬值的情况（1）确认条件当固定资产的账面价值（;固定资产原价一累计折旧一已提减值准备）始终大于可收回价值时，即可认定固定资产价值一直处于贬值情况。（2）减值准备提取的方法及折旧额的计算减值准备计提数始终等于当时的账面价值与可收回价值之差。直 线 法 下 每 年 折 旧 额=（年初固定资产的账面价值一预计净残值）+剩余折旧期 2 固定资产价值先贬值而后全部恢复的情况（1）确认条件固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，而且此时的可收

2、回价值大于不考虑减值准备的折余口径。（2）减值准备提取的方法及折旧额的计算当固定资产账面价值大于可收回价值时，减值准备计提数等于二者之差。而在账面价值小于可收回价值而且可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径时，应作如下调整处理：借：固定资产减值准备（全额反冲）贷：累 计 折 旧（将目前所提取的折旧额与正常折旧额的差额全部补足）营 业 外 支 出（倒挤）直 线 法 下 每 年 折 旧 额=（年初固定资产的账面价值一预计净残值）+剩余折旧期 3 固定资产价值先贬值而后恢复一部分的情况（1）确认条件固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，但此时的可收回价值小于不考虑减值准备的折余口

3、径。（2）减值准备提取的方法及折旧额的计算当固定资产账面价值大于可收回价值时，减值准备计提数等于二者之差。而在可收回价值大于账面价值但小于不考虑减值准备的折余口径时，应作如下调整处理：借：固定资产减值准备 先认定应提足的减值准备额（=正常折余口径一可收回价值），再相比已提足的准备额，认定反冲额贷：累 计 折 旧（将目前所提取的折旧额与正常折旧额的差额全部补足）营 业 外 支 出（倒挤）直 线 法 下 每 年 折 旧 额=（年初固定资产的账面价值一预计净残值）小剩余折旧期2.无形资产减值准备的计提与摊销的关系 1 无形资产价值一直贬值的情况（1）确认条件当无形资产的账面价值（=无形资产摊余价值一

4、已提减值准备）始终大于可收回价值时，即可认定无形资产价值一直处于贬值情况。（2）减值准备提取的方法及摊销额的计算减值准备计提数始终等于当时的账面价值与可收回价值之差。每年摊销额=年初无形资产的账面价值+剩余摊销期 2 无形资产价值先贬值而后恢复的情况（1）确认条件固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值。（2）减值准备提取的方法及摊销额的计算当无形资产账面价值大于可收回价值时，减值准备计提数等于二者之差。而在账面价值小于可收回价值时，应作如下调整处理：借：无形资产减值准备（可收回价值与正常摊余口径的较低者一账面价值）贷：营业外支出每年摊销额=年初无形资产的账面价值+剩余摊销期3

5、.资产减值准备计提与所得税的关系。（1）计提减值准备时：借：所 得 税（倒挤）递 延 税 款（计提减值准备额X33%）贷：应交税金？D?D应 交 所 得 税（税前利润+计提减值准备额）X33%（2）反冲减值准备时：借：所 得 税（倒挤）贷：应交税金？D?D应 交 所 得 税（税前利润一反冲减值准备额）X33%递 延 税 款（反冲减值准备额X33%）（3）提过减值准备的资产在处置时：借：所 得 税（倒挤）贷：应交税金？?D?D应 交所得税（税前利润一资产处置时会计与税务的损益差异）X33%递 延 税 款（资产处置时会计与税务的损益差异X33%）【例 解 1】甲公司2000年初开始对某销售部门使用

6、的固定资产计提折旧，该固定资产原价为100万元，假定无残值，会计上采用5 年期直线法折旧，税 务 上 按 1 0 年期直线法口径认定折旧费用，每年的税前会计利 润 为 1000万元，所得税率为33%。甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2001年末设备的可收回价值为45万元，2003年末可收回价值为18万元，甲公司于2004年 6 月 1 日将设备售出，售价 为 20万元，假定无其他税费。根据以上资料，填列下表，以 完 成 20022004年的所得税会计处理。2002 年2003 年2004 年税前会计利润100010001000时间性差异+5+5-3+4-46应税所得1005

7、1002958应交所得税331.65330.66316.14时间性差异的纳税影响1.65（借）0.66（借）13.86（贷）所得税费用330330330会计分录借：所得税330递延税款1.65贷：应交税金?D?D应交所得税331.65借：所得税330递延税款0.66贷：应交税金?D?D应交所得税330.66借：所得税330贷：递延税款13.86应交税金?D?D应交所得税 316.14【例 解2】甲 公 司2 0 0 0年 初 开 始 对 某 专 利 权 进 行 摊 销，该专利权的原价 为6 0万 元，该 专 利 权 的 法 定 期 限 为1 2年，预 计 使 用 期 限 为5年。税务 上 的

8、摊 销 期 限 为1 2年。假 定 每 年 的 税 前 会 计 利 润 为5 0 0万 元，所得税 率 为33%。甲 公 司 对 无 形 资 产 的 期 末 计 价 采 用 成 本 与 可 收 回 价 值 孰 低法，2 0 0 0年 末 专 利 权 的 可 收 回 价 值 为4 0万 元，2 0 0 2年末可收回价值为2 2万 元，甲 公 司 于2 0 0 4年7月1日 将 专 利 权 售 出，售 价 为1 9万 元，营业 税 率 为5%0根 据 以 匕资料，填 列 下 表，以 完 成2002 2 0 0 4年 的 所 得 税 会 计 处 理。2002 年2003 年2004 年税前会计利润5

9、00500500时间性差异+5-2+6+3-32应税所得503506471应交所得税165.99166.98155.43时间性差异的纳税影响0.9910 98-9 o 57所得税费用165165165会计分录借:所 得 税165递延税款0o 99借:所 得 税165递延税款1.98借:所 得 税165贷：递延税款9.57三.计 算 题 的 命 题 方 式 及 案 例 解 析-（5）建 造 合 同 收 入 专 题贷：应交税金?D?D应交所得税1 6 5.9 9贷：应交税金?D?D应交所得税1 6 6.9 8应交税金?D?D应交所得税 1 5 5.4 3（五）建造合同收入专题建 造 合 同 收 入

10、、费用确认原则类别合同收入和费用确认原则固定造价合同当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。收入能够可靠计量与合同相关的经济利益能够流入企业在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。成本加成合同当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。与合同相关的经济利益能够流入企业为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。特殊情况如果上述要素无法可靠估计（这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理：（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）二者差作当期损失

11、认定。完 工 百 分 比 法 的 计 算 方 法当期确认合同收入=（合同总收入X完工进度）一以前期间累计已确认的收入；当期确认的毛利=（合同总收入一合同预计总成本）X完工进度一以前期间累计已确认的毛利；当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利一以前期间预计损失准备。注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入=总收入一以前年度确认过的收入；最后一年的合同毛利=总收入一合同实际总成本一以前年度累计已确认的毛利。【例 解1】A公 司 是 一 家 建 筑 公 司，1 9 9 8年 承 揽 了 一 份 建 造 合 同

12、，合 同 标 的 为 一 座 桥 梁，为 固 定 资 产 造 价 合 同，合 同 总 收 入 为1 0 0 0万 元，预计 总 成 本 为8 0 0万 元，工 程 期 为3年，1 9 9 9年 底 由 于 钢 材 价 格 上 涨 致 使 工程 成 本 上 涨 为 1200万 元，工 程 于 2000年 1 0 月 提 前 完 工，并达到了优质工 程 标 准，根据合同获得了 300万 元 奖 励。相 关 款 项 于 2000末 结 清。每年的与施工有关的资 料 如 下:199819992000至目前为止已发生的成本1604801200完成合同尚需发生成本6407200已结算合同价款2002009

13、00实际收到价款180220900根 据 以 上 资 料，作 出 相 应 的 账 务 处 理。查看答案G【答 案 与 解 析】1.1998年 的 会 计 处 理：(1)登记发生的合同成本借：工 程 施 工 160贷：原 材 料、应 付 工 资、累 计 折 旧 等 160(2)登记已结算的 合 同 价 款借：应 收 账 款 200贷：工 程 结 算 200(3)登记 实 际 收 到 的 合 同 价 款借：银 行 存 款 180贷：应 收 账 款 180(4)确 认 和 计 量 当 年 的 收 入 和 费 用，并登记入账1601998年度的完工进度-X 100%=20%160+6401998年 应

14、 确 认 的 合 同 收 入=1000X20%0=200(万元)1998年 应 确 认 的 毛 利=(1000-800)X20%0=40(万元)1998年 应 确 认 的 合 同 成 本=200 40=160(万元)借：工 程 施 工 毛 利 40主 营 业 务 成 本 160贷：主 营 业 务 收 入 2002.1999年 的 会 计 处 理：(1)登记发生的合同成本借：工 程 施 工 320贷：原 材 料、应 付 工 资、累 计 折 旧 等 320(2)登记已结算的合同价款借：应 收 账 款200贷：工 程 结 算200（3）登 记 实 际 收 到的合同 价 款借：银 行 存 款220贷：

15、应 收 账 款220（4）确 认 和 计 量 当 年 的 收 入 和 费 用，并登记入账4801999年 度 的 完 工 进 -X 100%=40%480+7201999年 应 确 认 的 合 同 收 入=1000X40%200=200（万 元）1999 年 应 确 认 的 毛 利=（1000-1200）X40%40=720（万 元）1999年 应 确 认 的 合 同 成 本=200-（-120）=320（万 元）借：主 营 业 务 成 本320贷：主 营 业 务 收 入200工 程 施 工 毛 利120合 同 预 计 损 失=（1 200-1000）X（1 -40%）-1 20（万 元）由

16、于 该 合 同 预 计 总 成 本 为1200万 元，大 于 合 同 总 收 入1000万 元，预 计 总 损 失 为200万 元，由 于 已 经 在“工 程 施 工-毛 利”中反映了 80万 元（第 一 期 的 毛 利4 0和 第 二 期 的 毛 利7 2 0,二 者 合 并 为 净 损 失8 0万元），因 此 应 将 剩 余 的、为 完 成 工 程 将 发 生 的 预 计 损 失120万元确认为当期 损 失：借：管 理 费 用？D?D合 同 预 计 损 失120贷：存 货 跌 价 准 备？D?D预 计 损 失 准 备1203.2000年 的 会 计 处 理：（1）登记发生的合同成 本借：工

17、 程 施 工720贷：原 材 料、应 付 工 资、累 计 折 旧 等720（2）登记已结算的 合 同 价 款借：应 收 账 款900贷：工 程 结 算900（3）登 记 实 际 收 到 的 合 同 价 款借：银 行 存 款900贷：应 收 账 款900（4）确 认 和 计 量 当 年 的 收 入 和 费 用，并登记入账2000年 应 确 认 的 合 同 收 入=1 000+300-200-200=900（万 元）2000 年 应 确 认 的 毛 利=（1000+300-1200）-40-（-120）=180（万元）2000年 应 确 认 的 合 同 成 本=900 1 80 1 20=600（

18、万 元）借：主 营 业 务 成 本600存 货 跌 价 准 备120工 程 施 工 毛 利180贷：主 营 业 务 收 入9 0 0完 工 时：借：工 程 结 算1 3 0 0贷：工 程 施 工1 3 0 0【例 解2】东 方 股 份 有 限 公 司（下 称 东 方 公 司）系 境 内 上 市 公司，2 0 0 2年 至2 0 0 3年，东 方 公 司 发 生 的 有 关 交 易 或 事 项 如 下：2 0 0 2年1 0月1日，东 方 公 司 与 境 外A公 司 签 订 一 项 合 同，为A公司安装 某 大 型 成 套 设 备。合 同 约 定：该 成 套 设 备 的 安 装 任 务 包 括

19、场 地 勘 察、设 计、地 基 平 整、相关设施建造、设 备 安 装 和 调 试 等。其 中，地 基 平 整 和 相 关 设 施 建 造 需 由 东 方 公 司委 托A公 司 所 在 地 由 特 定 资 质 的 建 筑 承 包 商 完 成；合 同 总 金 额 为1 0 0 0万 美 元，由A公 司 于2 0 0 2年1 2月3 1日 和2 0 0 3年1 2月31日 分 别 支 付 合 同 总 金 额 的4 0%,其 余 部 分 于 该 成 套 设 备 调 试 运转 正 常 后4个 月 内 支 付；合 同 期 为16个 月。2 0 0 2年1 0月1日，东 方 公 司 为A公 司 安 装 该

20、成 套 设 备 的 工 程 开 工，预计工 程 总 成 本 为6 6 4 0万 元 人 民 币。2 0 0 2年1 1月1日，东 方 公 司 与B公 司（系A公司所在地有 特 定 资 质 的建 筑 承 包 商）签 订 合 同，由B公 司 负 责 地 基 平 整 及 相 关 设 施 建 造。合同约定：B公 司 应 按 东 方 公 司 提 供 的 勘 察 设 计 方 案 施 工；合 同 总 金 额 为2 0 0万 美 元，由 东 方 公 司 于2 0 0 2年1 2月3 1日 向B公司支 付 合 同 进 度 款，余 款 在 合 同 完 成 时 支 付；合 同 期 为3个 月。（3）至2 0 0 2

21、年1 2月31日，B公 司 已 完 成 合 同 的8 0%;东 方 公 司 于2 0 0 2年1 2月31日 向B公 司 支 付 了 合 同 进 度 款。2 0 0 2年1 0月1日 到1 2月31日，除 支 付B公 司 合 同 进 度 款 外，东方公司另 发 生 合 同 费 用3 3 2万 元；1 2月3 1日，预 计 为 完 成 该 成 套 设 备 的 安 装 尚需 发 生 费 用4 9 8 0万 元 人 民 币，其 中 包 括 应 向B公 司 支 付 的 合 同 余 款。假定 东 方 公 司 按 累 计 实 际 发 生 的 合 同 成 本 占 合 同 预 计 总 成 本 的 比 例 确

22、定该 安 装 工 程 完 工 进 度；合 同 收 入 和 合 同 费 用 按 年 确 认（在 计 算 确 认 各 期合 同 收 入 时，合 同 总 金 额 按 确 认 时 美 元 对 人 民 币 的 汇 率 折 算）。2 0 0 2年1 2月31日，东 方 公 司 收 到A公 司 按 合 同 支 付 的 款 项。（4）2 0 0 3年1月25日，B公 司 完 成 所 承 担 的 地 基 平 整 和 相 关 设 施 建 造 任务，经 东 方 公 司 验 收 合 格。当日，东 方 公 司 按 合 同 向B公司支付了工程尾款。2 0 0 3年，东 方 公 司 除 于1月2 5日 支 付B公 司 工

23、程 尾 款 外，另发生合同费用41 36万 元 人 民 币；12月31日，预 计 为 完 成 该 成 套 设 备 的 安 装 尚 需 发 生费 用680万 元 人 民 币。2003年12月3 1日，东 方 公 司 收 到A公 司 按 合 同 支 付 的 款 项。（5）其 他 相 关 资 料：东 方 公 司 按 外 币 业 务 发 生 时 的 汇 率 进 行 外 币 业 务 折 算；按年确认汇兑损 益；2001年12月3 1日“银 行 存 款 美 元 账 户 余 额 为4 0 0万 美 元。美 元 对 人 民 币 的 汇 率：2001年12月3 1日：1美元=8.1元人民币2002年12月3 1

24、日：1美元=8.3元人民币2003年1月2 5日：1美元=8.1元人民币2003年12月3 1日：1美元=8.35元人民币 不 考 虑 相 关 税 费 及 其 他 因 素。要 求：（1）分 别 计 算 东 方 公 司2002年 应 确 认 的 合 同 收 入，合 同 毛 利，合同费用和 汇 兑 损 益。（2）计 算 上 述 交 易 或 事 项 对 东 方 公 司2002年 度 利 润 总 额 的 影 响。（3）分 别 计 算 东 方 公 司2003年 应 确 认 的 合 同 收 入，合 同 毛 利，合同费用和 汇 兑 损 益。（4）计 算 上 述 交 易 或 事 项 对 东 方 公 司2003

25、年 度 利 润 总 额 的 影 响。查 看 答 案&【答 案 与 解 析】（1）分 别 计 算 东 方 公 司2002年 应 确 认 的 合 同 收 入、合 同 毛 利、合同费用 和 汇 兑 损 益。东 方 公 司2002年 向B公 司 支 付 合 同 进 度 款=200X80%X8.3=1328（万元）东 方 公 司2002年 合 同 成 本=1328+332=1660（万 元）东方公司 2002 年 完 工 进 度=1660/（1660+4980）X 100%=25%当 期 应 确 认 的 合 同 收 入=1000X25%*8.3=2075万元当 期 应 确 认 的 合 同 毛 利=（10

26、00X8.3）-（1660+4980）X25%=415万元当 期 应 确 认 的 合 同 费 用=2075-41 5=1 660万元当 期 应 确 认 的 汇 兑 损 益=400X（8.3-8.1 ）-200X80%X（8.3-8.3）+1000义40%义（8.3-8.3）=80（万元）（收 益）计 算 上 述 交 易 或 事 项 对 东 方 公 司2002年度利润总额的影响对 东 方 公 司2002年 度 利 润 总 额 的 影 响=415+80=495（万 元）分 别 计 算 东 方 公 司2003年 应 确 认 的 合 同 收 入、合 同 毛 利、合同费用和 汇 兑 损 益。东 方 公

27、司2003年 向B公 司 支 付 合 同 进 度 款=200X20%X 8.1=324（万元）东 方 公 司 累 计 合 同 成 本=1660+324+41 36=61 20（万 元）东方公司累计完工进度=6 1 2 0/（6 1 2 0+6 8 0）X 1 0 0%=9 0%当期应确认的合同收入=1 0 0 0 X 9 0%X 8.3 5-2 0 7 5=5 4 4 0 （万元）当期应确认的合同毛利=1 0 0 0 X 8.3 5-（6 1 2 0+6 8 0）X 9 0%-4 1 5=9 8 0 （万元）当期应确认的合同费用=5 4 4 0-9 8 0=4 4 6 0 （万元）当期应确认的

28、汇兑损益=（4 0 0-1 6 0+4 0 0）X （8.3 5-8.3 0）-2 0 0 X 2 0%X（8.3 5-8.1 0）+4 0 0 X （8.3 5-8.3 5）=2 2 （万元）（4）计算上述交易或事项对东方公司2 0 0 3年度利润总额的影响东方公司2 0 0 3年度利润总额的影响=9 8 0+2 2=1 0 0 2 （万元）三.计算题的命题方式及案例解析-（7）融资租赁专题（七）融资租赁专题1.承租方的会计处理 1 租赁开始日的会计处理如果租赁资产占整个企业资产的比重大于3 0%借：固定资产融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资

29、产入帐价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）折现利率的选择：1 .出租人的内含报酬率2 .合同约定利率3.同期银行贷款利率（或同期国外银行贷款利率）如果租赁资产占整个企业资产的比重小于或等于3 0%借：固定资产（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）【例 解1】A公 司 与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2 0 0 0年1 2月3 1日A公司租赁某设备4年，每年末支付租金3 0万元，该设备出租时的账面价值为1 0 0万元。预计租期届满时资产余值为2 0万元，由A公司的母公司担保6万元，由担保公司担保1 0万元，A公司在租期届满时

30、将返还该设备，设备用于生产部门。合同约定的年利率为1 0%,A公司采用实际利率法分摊租金费用。A公司资产总额达到2 0 0万元。采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：P/A (4,1 0%)=3.1 6 9 9P/S (4,1 0%)=0.6 8 3 0P/A (4,1 2%)=3.0 3 7 3P/S (4,1 2%)=0.6 3 5 5P/A (4,1 4%)=2.9 1 7 3P/S (4,1 4%)=0.5 9 2 1查看答案场解 析：（1）首先认定租赁的性质最 低 租 赁 付 款 额 的 折 现 值=30X 3.1699+6X0.6830=99,195100X90%所 以 该 租

31、赁 是 融 资 租 赁。（2）租 赁 开 始 时：由 于 租 赁 资 产 占 到A公 司 整 体 资 产2 0 0万 元 的49.6%（=99.195+200X 100%）30%,所 以 应 以 最 低 租 赁 付 款 额 的 折 现 值 与 原 租 赁 资 产 的 账 面价 值 中 的 较 低 者 作 为 入 账 价 值。具 体 分 录 如 下：借：固 定 资 产 融 资 租 入 固 定 资 产99.195未确认融资费用 26.805贷：长期应付款 126 2初始 直 接 费 用 的 会 计 处 理借：管理费用贷：银行存款或现金 3实 际 利 率 法 下 未 确 认 融 资 费 用 的 分

32、摊计算过程利率选择会计分录具体计算过程见（续 例1）如果当初的融资租赁资产的入帐价值用的是折现值则折现率即为分摊利率如果当初融资租赁资产的入帐价值用的是租赁资产的原帐面价值则不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原帐面价值。借:财务费用贷：未确认融资费用（续 例1 ）未确认融资费用的分状?表日期实际利息费用支付的租金归还的本金 尚余的负债本金;乂 期二-期末=期初一2000.12.3199.19502001.12.319.919530.000020.080579.11452002.12.317.911530.000

33、022.088657.02602003.12.315.702630.000024.297432.72852004.12.313.2715 30.000026.72856.0000备注:26.7285=32.7285-6；3.2715=30 每 年 分 摊 未确认融资费用的分录:借：财 务 费 用 贷：未 确 认 融 资 费 用 支 付 租 金 时：借：长 期 应 付 款30贷：银行存款 30 4 或有租金的业务入账时间会计分录实际发生时入贝 长借：营 业 费 用（以销售百分比、使用量等依据的）财 务 费 用（以物价指数为依据计算的）贷：银行存款 5 融资租入固定资产的折旧租赁资产的折旧处理折旧

34、政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：如果能合理推断出租赁资产归承租人所有果法理断租资归租所行如无合推出赁产承人有等同于自有固定资产如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保按尚可使用期限来计提折旧按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间应提折旧额=固定资产的入帐价值-担保余值+预计清理费用应提折旧额=固定资产的入帐价值-预计残值+预计清理费用（续 前 题）（1 ）A公 司 应 提 折 旧 额=99.1 95-6=93.1 95（万 元）；（2）折 旧 期 定 为4年；（3）每 年 折 旧

35、 额=93.195+4=23.29875（万 元）（4）会 计 分 录 如 下：借：制 造 费 用23.29875贷：累计折旧 23.29875 6 租赁期届满时（1）承租人返还租赁资产（2）承租人优惠续租租赁资产（3）承租人留购租赁资产借：长期应付款行使借：长期应付款累计折旧优惠-应付融资租贷：固定资产一一融资租入固续租赁款定资产权直存一作相的计理就花样出成会处贷：银行存款同时：借：固定资产一自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产借：累计折旧未续返还承人保值在租担余营业外支出（如果尚存净残值时）贷：固定资产融资租入固定资产租资产时的处理同（续前题）A公司在租期届满时返还设备时:借：累计折旧

36、93.195长期应付款6贷：固定资产？D?D融资租入固定资产 99.195 7 履约成本的会计处理借：待摊费用制造费用管理费用贷：银行存款2.出租方的会计处理 1 租赁开始日的会计处理借：应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值贷：融 资 租 赁 资 产（原帐面价值）递 延 收 益（待转的利息收益）【例 解2】以 例1为前提，站在出租方的角度进行会计处理。（1）B公司出租设备时：借：应收融资租赁款136未担保余值 4贷：融资租赁资产 1 0 0递延收益 4 02初始直接费用的会计处理借：管理费用贷：银行存款或现金3未确认融资收益的分摊计算过程利率选择会计分录具体计算过程见下例。只能选择出租人

37、的内含报酬率借：递延收益贷：主营业务收入续 例2（1）首先计算内含报酬率。设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件：1 0 0=3 0 X P/A （4,i）+2 0 X P/S （4,i）如 果i为12%,则带入前述的折现系数，最终结果=3 0 X 3.0 3 7 3+2 0 X0.6 3 5 5=1 0 3.8 2 9如 果i为14%,则带入前述的折现系数，最终结果=3 0 X 2.9 1 7 3+2 0 X0.5 9 2 1=9 9.3 6 1根据内插法作如下推导：i 1 3.7 1%（2）判断租赁类型如 果i为14%,则带入前述的折现系数，最终结果=3 0 X 2.9 1 7 3+1

38、6 X0.5 9 2 1 =9 6.9 9 2 6 1 0 0 X 9 0%所 以 当i为1 3.7 1%时，此折现值会更大于100X90%,所以该租赁应定性为融资租赁。（3）递延收益的分摊备注：=4 4.1 2 3 7 2 0；=30 分摊递延收益的分录:日期实际利息收益收到的租金 归还的本金 尚余的债权本金二乂7 1%二-期末=期初一2 0 0 0.1 2.3 11 0 0.0 0 0 02 0 0 1.1 2.3 11 3.7 1 0 03 0.0 0 0 01 6.2 9 0 08 3.7 1 0 02 0 0 2.1 2.3 11 1.4 7 6 63 0.0 0 0 01 8.5

39、2 3 46 5.1 8 6 62 0 0 3.1 2.3 18.9 3 7 13 0.0 0 0 02 1,0 6 2 94 4,1 2 3 72 0 0 4.1 2.3 15.8 7 6 3 3 0.0 0 0 02 4.1 2 3 7 2 0.0 0 0 0借：递延收益贷：主营业务收入(5)每期收租金时:借：银 行 存 款 30贷：应收融资租赁款 30 4 或有租金的业务入账时间会计分录实际发生时入贝 长借:应收帐款或银行存款贷：主营业务收入-融资收入 5 租赁期届满时(1)承租人返还租赁资产(2)承租人优惠续租租赁资产(3)承租人留购租赁资产在保值存未保值存担余不在担余借：融资租赁资产

40、贷：应收融资租赁款如果收回的价值低于担保余值而应向承租人收取的损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入行使优惠续租权视同该项租赁一直就存在一借：银行存款贷：应收融资租赁款如果还存在未担保余值还应：借:营业外支出贷：未担保余值在保值时在担余工存担余同存未保值借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款未担保余值如果收回的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值而应向承租人收取的损失补偿金：借：面也应收款贷：营业外收入未续租同(1)在担余不在保侑存未保值存担余借：融资租赁资产贷：未担保余值保值担余均存生担余未保值不在无会计处理（续前题）租期届满时：借：融资租赁资产 40贷：未担保余值 5应收融资租赁款356租

41、金逾期未能收回时（1）根据谨慎原则（2）在超过一个租金支付期仍未收到的租金时（3）首先停止确认融资收入（4）其次对已经确认过的融资收入全部反冲（5）何时收到该租金何时确认收入7应收融资租赁款坏账准备的计提（1）计提坏帐准备的基础：应收融资租赁款减去未实现融资收益后的差额部分（本质上就是此债权目前的实际价值）（2）除此之外，其余会计处理等同于普通应收款项的坏账处理。3.相关会计信息的披露4o售后租回业务（1）承租人的会计处理承租人的会计处理1.每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净额2.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款额总额3

42、.未实现融资费用的余额4.分配未实现融资费用所采用的方法出租人的会计处理L资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额2.未实现融资收益的余额3.分配未实现融资收益所采用的方法有关会计指标的报表列示1.“未确认融资费用”在编制资产负债表时，“未确认融资费用”作为“长期应付款”的抵减项目列示2.“未实现融资收益”在编制资产负债表时，“递延收益一未实现融资收益”应作为“应收租赁款”的抵减项目列示。(2)出租人的会计处理售价高于或低于资产帐面价值的差额处理递延收益的分摊租赁的会计处理会计处理原则会计分录(以固定资产为例)分摊期费用归属会计分录分摊比例租

43、成租后形资赁一售回融能当损处，应以期平分。不作期益理而在后内均摊(1)借：固定资产清理累计折旧贷:固定资产(2)借：银行存款贷：固定资产清理(3)借：固定资产清理贷：递延收益或反之。折IH期减抵折费冲或加旧外借：各项折旧费用贷：递延收血或反之折进变按旧度等同于普通租赁售后租回形成经营租赁租期冲减或抵加租金费用借：各项租金费用贷：递延收-X Z.nil或反之按租金支付的比例 在 购 入 租 赁 资 产 时：借：融资租赁资产贷：银行存款 出 租 的 处 理 等 同 于 普 通 租 赁【例 解3】M公 司 是 一 家 股 份 制 有 限 责 任 公 司，9 8年 发 生 如 下 经 济 业 务：(1

44、)3月1日 销 售 商 品 给B公 司，价 款 为2 0 0万 元，增 值 税 率 为1 7%,消 费 税 率 为1 0%,双 方 约 定 价 款 于3月3 1日交付，但 由 于B公司经营失败，无 法 如 约 付 款，于 是 双 方 约 定 执 行 以 下 债 务 重 组：豁 免1 0万元债务以 一 项 专 利 权 抵 债，该 专 利 账 面 余 额 为2 0万 元，已提减值准 备2万 元，公 允 价 值 为3 0万 元，营 业 税 率 为5%。以 一 台 设 备 抵 债，该 设 备 账 面 原 价 为2 0 0万 元，已提折旧40万 元，已 提 减 值 准 备 为1 5万 元，公 允 价 值

45、 为1 5 0万 元。剩 余 债 务 双 方 约 定 于 一 年 后 归 还。(2)1 2月1 5日，M公 司 将 该 设 备 投 入 一 条 新 生 产 线，苦于流动资金短 缺，于 是 与B公 司 签 订 了 售 后 回 租 协 议，售 得1 9 0万 元，M公司自获取 设 备 至 出 售 日 已 提 折 旧1 0万 元，资 产 总 额 达 到5 0 0万 元。双 方 约 定，自9 8年1 2月3 1日M公 司 租 赁 该 设 备8年，每 年 末 支 付 租 金3 0万 元，预 计 租 期 届 满 时 资 产 余 值 为40万 元，由M公 司 的 母 公 司 担 保2 5万 元，由 担 保

46、公 司 担 保1 0万 元，合 同 约 定 的 年 利 率 为7%,M公司采用实际利率 法 分 摊 租 金 费 用。采 用 直 线 法 计 提 折 旧，相 关 折 现 系 数 如 下 表：根 据 以 下 资 料，作 出M公司以下会计处理:PA (8,7%)=5.9 7 1 2 9 9PV (8,7%)=0.5 8 2 0 0 9PA (8,8%)=5.7 4663 9PV (8,8%)=0.5 40 2 69 债 务 重 组 时 的 会 计 分 录 出 售 设 备 时 的 账 务 处 理 回 租 设备时的会计处理99年租赁的相关会计处理(1)债 务 重 组 时：借:无 形 资 产3 0固 定

47、资 产1 5 0应 收 账 款44营 业 外 支 出-债 务 重 组 损 失1 0贷：应 收 账 款2 3 4(2)9 8年1 2月1 5日M公 司 出 售 该 设 备 时：借：固 定 资 产 清 理1 40累计折旧 1 0贷：固定资产 1 5 0借：银 行 存 款1 9 0贷：固 定 资 产 清 理1 40递延收益 5 0(3)9 8年1 2月31日M公 司 回 租 该 设 备 的 会 计 处 理：最 低 租 赁 付 款 额 的 折 现 值=3 0 X5.9 7 1 2 9 9+2 5 X0.5 8 2 0 0 9=1 7 9.1 3 8 9 7+1 4.5 5 0 2 2 5=1 9 3.

48、68 9 1 9 5 1 9 0所 以 该 租 赁 是 融 资 租 赁。租 赁 开 始 时：由 于 租 赁 资 产 占 到M公 司 整 体 资 产5 0 0万 元 的3 8%(=1 9 0 4-5 0 0 X1 0 0%)3 0%,所 以 应 以 最 低 租 赁 付 款 额 的 折 现 值 与 原 租 赁 资 产 的 账 面 价值 中 的 较 低 者 作 为 入 账 价 值。具 体 分 录 如 下：借：固 定 资 产 融 资 租 入 资 产1 9 0未确认融资费用 7 5贷：长期应付款 2 659 9年 租 赁 的 会 计 处 理：A.当 年 分 摊 未 确 认 融 资 费 用 时：首先计算内

49、含利率设 该 利 率 为 则 该 利 率 应 满 足 如 下 等 式：1 9 0=3 0 XP/A (8,i)+2 5 XP/v (8,i)如 果i为8%,则 带 入 前 述 的 折 现 系 数，最终结果=3 0 X 5.7 4 6 6 3 9+2 5 X 0.5 4 0 2 6 9=1 7 2.4+1 3.5 1 =1 8 5.9 1根 据 内 插 法 作 如 下 推 导：i 7.47%则 第 一 年 的 未 确 认 融 资 费 用 的 分 摊 额=190X7.47%=14.193（万 元）借：财 务 费 用14.193贷：未 确 认 融 资 费 用14.193B.支 付 租 金 时：借:长

50、 期 应 付 款30贷：银行存款 30C.计 提 当 年 折 旧 时：应 提 折 旧 额=1 90-25=165（万元）；折 旧 期 定 为8年；当年折旧额=165+8=20.625（万 元）会 计 分 录 如 下：借：制 造 费 用20.625贷：累计折旧 20.625D.分 摊 当 年 的 递 延 收 益：由 于 回 租 形 成 的 是 融 资 租 赁，而 且 折 旧 期 为8年，所 以 每 年 的 递 延 收 益的分摊额=50+8=6.25（万元）应 冲 减 各 期 折 旧 费 用，具 体 分 录 如 下：借：递 延 收 益6.25贷：制造费用 6.25 例 解4 H公 司 是 一 家