2019注会审计零基础指引班.docx

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1、审计零基础指引班前言1.初步了解审计2.了解各章节基础知识点3.审计考试和学习方法目录1.何为审计2.审计概述3.风险评估4.风险应对5.循环6.舞弊7.事务所那些事儿8.完成审计工作第一讲 何为审计我国审计的产生和发展1918年北洋政府商务部颁布了会计师暂行章程它是中国历史上的第一部注册会计师法。同年，谢霖先生创办了正则会计师事务所是我国第一家会计事务所。解放后，注册会计师退出了中国的经济舞台。1980年12月财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定，和1981年1月1日上海市成立新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所。到1988年的中国注册会计师协会成立，使我国的民间审计基本上恢复了工作，

2、注册会计师有了3000人，会计师事务所有了250家。故事会南海泡沫南海泡沫的意义1.开明间审计之先河；2.是注册会计师审计的催化剂，在西方审计史上具有里程碑式的影响；3.进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济利益。审计的产生企业的所有权和经营权的分离！什么是审计审计的定义：财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。第二讲 审计概述故事会2018年8月28日：在江苏昆山一段公路上发生了一起恶性事件！事情起因是这样的

3、！当时一辆宝马车挤向非机动车道，与一辆电瓶车发生摩擦。双方争执不下，其中一名男子转而从宝马车上拿出长刀对电动车主进行挥砍。宝马男身上纹有纹身，然而由于持刀未稳，长刀掉地后，电瓶男顺势抓起长刀，开始反击，最终宝马男身中数刀，抢救无效身亡！2018年8月28日：在江苏昆山一段公路上发生了一起恶性事件！宝马男身中数刀，抢救无效身亡！2018年8月28日：在江苏昆山一段公路上发生了一起恶性事件！事情起因是这样的！当时一辆宝马车挤向非机动车道，与一辆电瓶车发生摩擦。双方争执不下，其中一名男子转而从宝马车上拿出长刀对电动车主进行挥砍。宝马男身上纹有纹身，然而由于持刀未稳，长刀掉地后，电瓶男顺势抓起长刀，开

4、始反击，最终宝马男身中数刀，抢救无效身亡！相关知识审计是透过表象洞察企业背后的经济故事！老中医审计业务流程注册会计师的业务范围辨析代表业务审计(合理保证）审阅（有限保证）商定程序保证程度高水平保证低于审计业务没有保证程度检查风险较低较高证据数量较多较少较多取证程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序询问和分析程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序结论方式积极方式消极方式积极方式练习题下列各项中，属于鉴证业务的有（）。2018年真题A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.代编财务信息【答案】AC【解析】代编财务信息和对财务信息执行商定程序属

5、于相关服务，不属于鉴证业务。第三讲 风险评估故事会银广夏审计业务流程了解被审计单位（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（2）被审计单位性质（3）对会计政策的选择和运用（4）目标、战略以及相关经营风险（5）财务业绩的衡量和评价（6）被审计单位的内部控制项目组内部讨论1.讨论的目标：a.为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会；b.更好的了解各自负责的领域内，由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性；c.各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序性质、时间安排和范围的影响。2.讨论的内容a.被审计单位面临的经营风险；b.财务报表容易发生错报的领域以及发

6、生错报的方式；c.特别是由于舞弊导致重大错报的可能性3.讨论的人员a.关键成员；b.专家4.讨论的时间和方式在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。第四讲 风险应对故事会捉“贼”记应对风险的程序1.检查：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查2.观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。3.询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。4.函证：是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计

7、证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。5.重新计算：重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。6.重新执行：重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。7.分析程序：是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。第五讲循环财务报表审计的组织方式老中医各循环之间的关系了解识别评估应对销售与收款循环的特点销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制销售与收款循环的重大错报风险的评估测试销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的实质性程序一、

8、销售与收款循环的特点二、销售与收款循环的相关内部控制1.接受客户订购单企业可以采用电话、信函和邮件等方式接受订货。客户订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。2.批准赊销信用（1）由信用管理部门根据赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批。（2）销售部门应当与信用管理部门职责分离。三、评估重大错报风险YM集团2018年销售收入为821万元！四、应对舞弊风险的审计程序（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；（3）考虑利用反舞弊专家的

9、工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。第六讲舞弊故事会吉林紫鑫药业什么是舞弊舞弊是指管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。错误&舞弊辨析舞弊练习题下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（）。（2014年真题）A.编制虚假财务报表导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审

10、计项目【答案】A舞弊的分类舞弊1.编制虚假财务报告（1）操纵、伪造或篡改会计记录或支持性文件；（2）错误表达或故意漏记；（3）故意地错误使用会计原则。2.侵占资产（1）贪污；（2）盗窃；（3）向虚构的供应商或员工付款；（4）挪用资产。常见的舞弊手段（1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。（2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。（3）通过虚开销售发票或虚构交易单据虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。（4）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收

11、入。（5）通过隐瞒售后回购协议，而将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入。（6）被审计单位为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的，采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。第七讲事务所那些事儿事务所的组织架构合伙人会议合伙人会议是XX会计师事务所的最高权力机构，由全体合伙人组成。合伙人会议分为定期会议和临时会议。合伙人会议由执行事务合伙人负责召集和主持。合伙人会议按照合伙人“一人一票”方式行使表决权。合伙人管理委员会合伙人管理委员会是XX会计师事务所的决策和管理机构，由13名委员组成。合伙人管理委员会委员由合伙人会议选举产生，根据合伙人管理委员会授权履行职责。专门委员会

12、专门（业）委员会是xx会计师事务所合伙人管理委员会的议事和参谋机构，由战略委员会、市场委员会、技术委员会、风险控制委员会、信息化建设委员会、人力资源与薪酬委员会、财务与预算委员会、合伙行为监督委员会组成。综合管理部门综合管理部门是XX会计师事务所合伙人管理委员会的执行和办事机构，由办公室、业务发展部、技术与标准部、质量监管部、培训部、信息技术部、国际联络部、合伙事务部、人力资源部、财务部、专业服务集团办公室、党委办公室组成。技术与标准部技术与标准部是XX会计师事务所主管专业标准、专业技术支持和专业技术咨询的综合职能部门。具体职责是:1.协助技术委员会拟订与技术标准相关的管理制度和规定，承办技术

13、委员会相关工作；2.搜集国内外相关法律、法规、规章及专业标准信息，建立专业标准、专业技术支持、专业技术咨询的信息数据库并定期发布和更新等质量监管部质量监管部是xx会计师事务所主管风险管理和质量控制的综合职能部门。具体职责是：1.负责风险管理和质量控制制度及其办法、职业道德规范及其配套办法的督导、落实；2.组织开展风险管理和质量控制、职业道德建设相关的课题研究，促进相关制度与程序的改进和完善；知识点会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量制度的具体运行效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。总结练习题简答题（2012年真题）AB

14、C会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。要求：针对事项（1）的描述，指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定。【答案】第1项不符合规定会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终的责任。公司的治理层和管理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层

15、的监督。治理层一般是指董事会、监事会、股东会、股东大会管理层一般是指企业的经理和其他高级管理人员。事务所的组织架构第八讲完成审计工作审计工作时间轴审计完成阶段主要工作：1.汇总审计测试结果2.评价审计过程中的重大发现3.评价审计过程中发现的错报4.关注期后事项对财务报表的影响5.复核审计工作底稿和财务报表等在此基础上，获取管理层的书面声明，确定应出具的审计报告意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。书面声明为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：1.作为本公司管理层成员，我们已履行2018年3月1日签署的审计业务约定书提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制

16、财务报表，并对财务报表进行公允反映。2.本企业已提供与年度财务报表审计有关的所有会计资料和其他资料。3.本企业不存在也没有隐瞒舞弊和违反法律法规行为。审计报告审计报告的类型（一）无保留意见是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的意见。（二）非无保留意见。是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。1.财务报表存在重大错报：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；2.审计范围受到重大受限：无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。审计报告1.标题2.收件人3.审计意见4.形成审计意见的基础5

17、.管理层和治理层对财务报表的责任6.注册会计师对财务报表审计的责任7.按照相关法律法规的要求报告的事项8.注册会计师的签名和盖章9.会计师事务所的名称地址和盖章10.报告日期审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告（一）保留意见我们审计了ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年

18、度的经营成果和现金流量。（二）形成保留意见的基础ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。ABC公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。（三）关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。1.事项描述2.实施的审计程序3

19、.实施审计程序的结果（四）与持续经营相关的重大不确定性（五）强调事项火灾的影响（六）其他事项（七）其他信息（八）管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。（九）注册会计师对财务报表审计的责任二、按照相关法律法规的要求报告的事项会计师事务所中国注册会计师：（项目合伙人）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日