合并财务报表的编制精编版.ppt

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1、合并会计报表第一节 合并会计报表概述l一、合并会计报表的含义l合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。第二节 合并资产负债表l一、合并资产负债表的编制程序l1、编制合并工作底稿。l 将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的数据过入合并工作底稿。l2、编制抵销分录，并将抵销分录过入合并工作底稿中。l3、计算合并抵销后的资产、负债和所有者权益的合并数额。l4、正式编制合并资产负债表。二、合并资产负债表二、合并资产负债表的应抵销的项目的应抵销的项目l(

2、一)母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销l1、全资子公司的抵销、全资子公司的抵销l 应将母公司对子公司长期投资的数额和子公司的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的数额全部抵销。l抵销分录：l借：实收资本-子公司l 资本公积-子公司l 盈余公积-子公司l 未分配利润-子公司l 合并价差 (借方贷方的差额)l 贷：长期投资-母公司l 合并价差 (贷方借方的差额)l2、非全资子公司的抵销、非全资子公司的抵销l 应将母公司寻子公司长期投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的份额予以抵销。l 将不属于母公司的份额作为“少数股东权益”单独列示。抵销分录：l借：实收资本-子公

3、司l 资本公积-子公司l 盈余公积-子公司l 未分配利润-子公司l 合并价差 (借方贷方的差额)l 贷：长期投资-母公司l 合并价差 (贷方借方的差额)l 少数股东权益 (属于其他股东的份额)（二）母公司与子公司、子公司之间的债权债务项目的抵销债权债务项目的抵销l 1、应收应付和预收预付项目的抵销应收应付和预收预付项目的抵销l 母公司与子公司、子公司之间的发生的债权债务项目，从整个企业集团来看，属于内部往来，既不增加企业集团的资产总额，也不增加企业集团的负债总额，因此在编制合并报表时应将其抵销。抵销分录lA 借：应付账款-债务方l 贷：应收账款-债权方lB 借：预收账款-债务方l 贷：预付账款

4、-债权方lC 借：应付票据-债务方l 贷：应收票据-债权方lD 借：应付债券-发行方l 贷：长期投资-投资方l2、企业集团内部产生的应收账款提取坏企业集团内部产生的应收账款提取坏账准备多的抵销账准备多的抵销l 由于内部产生的应收账款已经抵销，则其相应计提的坏账准备也应抵销。抵销分录l例：母公司应收子公司的应收账款为4200元，期末已按5计提了坏账准备。则在应编制如下的抵销分录：l借：坏账准备-母公司 21l 贷：管理费用-坏账损失-母公司21(三)存货中所包含的未实现内部销售利润的抵销l 在集团公司内部的产品购销活动中，购入方的存货中包括了销售方已作为利润确认的部分。l 从整个企业集团来看，存

5、货中包括的那部分销售利润，并不是真正实现的利润，而是企业集团内部相互调拨商品所引起的，因此应予以抵销。抵销分录l例：母公司出售甲商品给子公司，售价为10000元，成本价6000元。l则其抵销分录为：l借：产品销售收入-母公司 10000l 贷：产品销售成本-母公司 8000l 存货-子公司 2000(四)固定资产所包含未实现内部销售利润的抵销l 指在集团公司内部，一方将固定资产以高于成本或固定资产净值的价值出售给另一方，卖方已将差额作为营业外收入入账。l 从整个集团公司来看，这项交易既不增加固定资产价值，也不实现利润，只是内部销售或固定资产内部转移，因此应将编制抵销分录。抵销分录l例：母公司以

6、高于净值1000元的价值，转让一台设备。l则抵销分录为：l借：营业外收入-母公司 1000l 贷：固定资产-子公司 1000(五)调整合并盈余公积的数额l在前述(一)母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销时，已将子公司所有提取的盈余公积全部抵销了。l因此在合并报表时，予以调整。抵销分录l例：母公司拥有子公司80%的股权，子公司本年度提取盈余公积1000元。l编制调整分录：l借：提取盈余公积 800l 贷：盈余公积 800三、编制合并资产负债表l将上述的抵销分录，逐一过入合并工作底稿中，并计算出合并后的各项目数额。l根据工作底稿，编制正式的合并资产负债表。1、有时候读书是一种

7、巧妙地避开思考的方法。2023/5/72023/5/7Sunday,May 7,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/5/72023/5/72023/5/75/7/2023 1:55:06 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/5/72023/5/72023/5/7May-2307-May-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/5/72023/5/72023/5/7Sunday,May 7,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/5/72023/5/72023/5/72023/5/75/7/20236、意志坚强的人能把世界

8、放在手中像泥块一样任意揉捏。07 五月 20232023/5/72023/5/72023/5/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。五月 232023/5/72023/5/72023/5/75/7/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/72023/5/707 May 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/5/72023/5/72023/5/72023/5/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。5/7/2023 1:55:06 AM2023/5/707-5月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。5/7/2023 1:55 AM5/7/2023 1:55 AM2023/5/72023/5/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-May-2307 May 20232023/5/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Sunday,May 7,202307-May-232023/5/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/5/72023/5/707 May 202301:55谢谢大家谢谢大家