21年注会《会计》教材例题-第25章-资产负债表日后事项.docx

《21年注会《会计》教材例题-第25章-资产负债表日后事项.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《21年注会《会计》教材例题-第25章-资产负债表日后事项.docx（4页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、【教材例25-1】某上市公司215年的年度财务报告于216年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为216年4月17日，董事会批准财务报告对外公布的日期为216年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为216年4月23日，股东大会召开日期为216年5月10日。该公司215年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为216年1月1日至216年4月17日。如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为216年4月25日，实际报出的日期为216年4月30日。资产负债

2、表日后事项涵盖的期间为216年1月1日至216年4月25日。【教材例25-2】甲公司因专利侵权被起诉。216年12月31日法院尚未判决，参考公司律师对此案件诉讼结果可能性的评估和判断，甲公司确认了500万元的预计负债。217年2月20日，在甲公司216年度财务报告批准报出之前，法院作出判决，要求甲公司支付赔偿款700万元。属于调整事项。【教材例25-3】甲公司216年10月向乙公司出售一批原材料，价款为2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至216年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制216年度财务报告时有两种情况：（1）216年12月31日甲公司根据掌握

3、的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；217年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。属于调整事项。（2）216年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；217年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。属于非调整事项。【教材例25-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在216年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。216年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元

4、。216年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。217年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司216年所得税汇算清缴均在217年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。本例中，217年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即216年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司216年所得税汇算清缴均在217年

5、3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1.甲公司的账务处理如下：（1）217年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整1 000 000贷：其他应付款1 000 000借：应交税费应交所得税250 000贷：以前年度损益调整（1 000 00025%）250 000借：应交税费应交所得税750 000贷：以前年度损益调整750 000借：以前年度损益调整750 000贷：递延所得税资产750 000借：预计负债3 000 000贷：其他应付款3 000 000借：其他应付款 4 000 000贷：银行存款 4 000 0

6、00注：216年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配未分配利润 750 000贷：以前年度损益调整750 000（3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积（75000010%）75 000贷：利润分配未分配利润 75 000（4）调整报告年度报表：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。利润表项目的调

7、整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。2.乙公司的账务处理如下：（1）217年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款4 000 000贷：以前年度损益调整4 000 000借：以前年度损益调整1 000 000贷：应交税费应交所得税1 000 000借：银行存款4 000 000贷：其他应收款4 000 000（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整3 000 000贷：利润分配未

8、分配利润 3 000 000（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配未分配利润 300 000贷：盈余公积 300 000（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。利润表项目的调整：调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调增270万元。【教材例25-5】甲公司216年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入1

9、20万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。216年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。217年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于217年2月28日完成216年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（1）217年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1 200 000应交税费应交增值

10、税（销项税额）204 000贷：应收账款 1 404 000（2）调整销售成本：借：库存商品1 000 000贷：以前年度损益调整1 000 000（3）调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税 50 000贷：以前年度损益调整 50 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润150 000贷：以前年度损益调整 150 000（5）调整盈余公积：借：盈余公积 15 000贷：利润分配未分配利润15 000（6）调整相关财务报表 资产负债表项目的调整：调减应收账款1 404 000元，调增存货1 000 000元；调减应交税费254 000元，调减盈余公积

11、15 000元，调减未分配利润135 000元。利润表项目的调整：调减营业收入1 200 000元，调减营业成本1 000 000元，调减所得税费用50 000元，调减净利润150 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润150 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15 000元，未分配利润调减135 000元。【教材例25-6】甲公司216年度财务报告附注中对资产负债表日后发行债券的说明：216年10月17日，经中国证券监督管理委员会核准，甲公司获准向合格投资者公开发行债券的面值不超过20亿元（含20亿元）的公司债券；本次公司债券采用分期发行的方式，首期发行债券的面值不少于总发行面值的50%，自核准发行之日起6个月内完成；其余各期债券发行，自核准发行之日起24个月内完成。217年1月26日，甲公司公开发行公司债券（第一期）面值10亿元，期限为5年，票面年利率为6.60%。甲公司于217年1月27日实际收到公司债券募集资金99430万元（已扣除承销费570万元）。【教材例25-7】甲公司216年度财务报告附注中对资产负债表日后利润分配情况的说明：根据217年3月16日董事会决议，本公司拟以216年12月31日的股份为基准向全体股东每10股分配股利0.5元（含税），共计分配股利12亿元。该股利分配预案尚待本公司股东大会批准。