合并财务报表编制（PPT36页)精编版.ppt

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1、2016合并财务报表编制目录CONTENT一合并报表基础知识二基础的抵消分录三常见报表系统四公司目前的合并报表编制1.与合并报表相关的会计准则企业会计准则第33号合并财务报表（2014年修订）一、合并报表基础知识企业会计准则第2号长期股权投资（2014年修订）企业会计准则第40号合营安排2.准则发布的背景与国际准则修订趋同一、合并报表基础知识吸收解释公告、年报通知等相关内容，完善准则体系适应企业实务需要3.合并报表的定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。一、合并报表基础知识母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中

2、可分割的部分以及企业所控制的结构化主体等）的主体。子公司，是指母公司控制的主体。3.合并的范围以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。一、合并报表基础知识A公司拥有B公司51%的表决权，C公司拥有B公司40%的表决权，其他表决权由数名公众股东持有；公司章程规定，公司共有董事10名，其中A公司6名；公司章程还规定，公司所有重大决策必须经过2/3以上董事的同意方有效；请问A公司拥有对B公司的控制权吗？3.控制的定义及三要素控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。一、合并报表基础知识控制=对被投资者的权力+承担或有

3、权获得可变回报运用权力影响投资者的回报的能力相联系4.合并财务报表编制的基本程序一、合并报表基础知识统一子公司采用的会计期间，使之与母公司保持一致；统一子公司采用的会计政策，使之与母公司保持一致；收集母子公司合并资料；设置合并工作底稿，汇总母公司和子公司单体报表编制调整和抵消分录计算合并数额，填列合并报表目录CONTENT一合并报表基础知识二基础的抵消分录三常见报表系统四公司目前的合并报表编制长期股权投资与所有者权益的合并处理内部债权债务的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部商品交易的合并处理二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）母公司长期股权投资与子公司所有者权益

4、的抵消Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 Cr：长期股权投资 少数股东权益二、基础的抵消分录合并日1.抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）二、基础的抵消分录合并日后（1）投资当年子公司盈利Dr：长期股权投资 Cr：投资收益子公司亏损Dr：投资收益 Cr：长期股权投资分派现金股利Dr：投资收益 Cr：长期股权投资1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果其他综合收益 Dr：长期股权投资 Cr：其他综合收益-本年其他权益变动Dr：长期股权投资 Cr：资本公积-本年长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）二、基础的抵消分录

5、合并日后（2）连续编制合并财务报表资产类的，+年初，如资本公积-年初；损益类的，未分配利润-年初1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果举例：模拟报表长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）二、基础的抵消分录合并日后 Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润-年末 Cr：长期股权投资 少数股东权益2.抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消母公司对子公司，子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益抵消 Dr：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 Cr：提取盈余公积金 对所有者的分配 未分配利润-年末长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同

6、一控制）二、基础的抵消分录合并日 Dr：固定资产-原价 Cr：资本公积 Dr：资本公积 Cr：递延所得税负债1.按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整2.抵消分录按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整抵消分录 Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额）Cr：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积/未分配利润（贷方差额）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）二、基础的抵消分录合并日后1.对子公司的财务报表进行调整2.长期股权投资由成本法调整为权益法的结果对子公司的财务报表进行调整，使子公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上

7、确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。长期股权投资由成本法调整为权益法的结果 与同一控制下相同长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）二、基础的抵消分录合并日后3.抵消分录Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润-年末 商誉（借方差额）Cr：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入（当年年末贷方差额）盈余公积 未分配利润-年初（非投资当年贷方差额）母公司对子公司，子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益抵消 Dr：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 Cr：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润-年末内部商品交易的合并处理二、基础的抵消分录1.不考虑

8、存货跌价准备Dr：未分配利润年初 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）Cr：营业成本 Cr：营业收入 （本期内部销售商品收入）Cr：营业成本Dr：营业成本 Cr：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）内部商品交易的合并处理二、基础的抵消分录2.存货跌价准备的抵消Dr：存货-存货跌价准备 （存货跌价准备期初数）Cr：未分配利润-年初Dr：Cr：营业成本 （本期销售结转的存货跌价准备）Cr：存货-存货跌价准备Dr：存货-存货跌价准备 Cr：资产减值损失 （本期计提的存货跌价准备）内部债权债务的合并处理二、基础的抵消分录1.债权债务本身的抵消Dr：债务类科目 Cr：债权类科目内部债权债务的合

9、并处理二、基础的抵消分录2.应收账款计提坏账准备的抵消Dr：应收账款-坏账准备 （抵消期初数）Cr：未分配利润-年初Dr：应收账款-坏账准备 （冲回本期计提）Cr：资产减值损失内部固定资产交易的合并处理二、基础的抵消分录1.未发生变卖情况下的抵消分录将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消Dr：未分配利润-年初 Cr：固定资产-原价将期初累计多提折旧抵消Dr：固定资产-累计折旧 Cr：未分配利润-年初内部固定资产交易的合并处理二、基础的抵消分录1.未发生变卖情况下的抵消分录将本期购入的固定原价中包含的未实现内部销售利润抵消一方销售的商品，另一方作为固定资产Dr：营业收入 Cr：营业成本

10、 固定资产-原价（未实现内部销售利润）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产Dr：营业外收入 Cr：固定资产-原价将本期多提折旧抵消Dr：固定资产-累计折旧 Cr：管理费用内部固定资产交易的合并处理二、基础的抵消分录2.发生变卖情况下的抵消分录期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消Dr：未分配利润-年初 Cr：营业外收入本期多提折旧抵消Dr：营业外收入 Cr：管理费用期初累计多提折旧抵消Dr：营业外收入 Cr：未分配利润-年初目录CONTENT一合并报表基础知识二基础的抵消分录三常见报表系统四公司目前的合并报表编制三、常见的报表系统1.HFM（Oracle Hyperion Fin

11、ancial Management）系统预置的完整的财务合并功能，可扩展的系统性能Oracle Hyperion FM产品具有20多年财务合并领域行业领先的技术和经验，HFM产品提供了丰富和完整的合并报表功能，满足用户在合并报表工作中方方面面的业务需求。同时，客户的需求会随着时间发生变化，HFM系统提供了充分的灵活性和扩展性，帮助客户不断改进系统功能以实现其新的业务需求。客户也可以方便的通过客户化来改进HFM系统的用户界面及相关功能。三、常见的报表系统2.金蝶K3的合并报表的基本架构目录CONTENT一合并财务报表基础知识二基础的抵消分录三常见财务报表系统四公司目前的合并财务报表编制1.长期股

12、权投资和所有者权益的抵消四、公司目前的合并财务报表编制2.内部债权债务的抵消3.内部商品交易的抵消4.对日常账务处理的要求1.长期股权投资和所有者权益的抵消四、公司目前的合并财务报表编制举例2.内部债权债务的抵消四、公司目前的合并财务报表编制3.内部商品交易的抵消四、公司目前的合并财务报表编制3.1未实现内部销售利润的计算四、公司目前的合并财务报表编制直接测算模型3.1未实现内部销售利润的计算四、公司目前的合并财务报表编制间接测算模型4.对日常账务处理的要求四、公司目前的合并财务报表编制清晰的内部交易，减少未达；核对一致的内部往来；THANKS1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023

13、/5/102023/5/10Wednesday,May 10,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/5/102023/5/102023/5/105/10/2023 7:28:33 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/5/102023/5/102023/5/10May-2310-May-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/5/102023/5/102023/5/10Wednesday,May 10,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/5/102023/5/102023/5/102023/5/105/10/20236、

14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。10 五月 20232023/5/102023/5/102023/5/107、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。五月 232023/5/102023/5/102023/5/105/10/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/102023/5/1010 May 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/5/102023/5/102023/5/102023/5/1010、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。5/10/2023 7:28:33 PM2023/5/1010-5月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。5/10/2023 7:28 PM5/10/2023 7:28 PM2023/5/102023/5/1012、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。10-May-2310 May 20232023/5/1013、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Wednesday,May 10,202310-May-232023/5/1014、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/5/102023/5/1010 May 202319:28谢谢大家谢谢大家