第十章合并财务报表(上)精编版.ppt

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1、 第十章第十章 合并财务报表（上）合并财务报表（上）第一节第一节 合并财务报表的意义合并财务报表的意义第二节第二节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论第三节第三节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围第四节第四节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序第五节第五节 购买法下合并财务报表的编制原理购买法下合并财务报表的编制原理第六节第六节 权益结合法下合并财务报表编制原理权益结合法下合并财务报表编制原理 第五节、第六节第五节、第六节 假设母子公司只有内部股权投资事项，无其他内部假设母子公司只有内部股权投资事项，无其他内部交易事项。交易事项。第一节第一节 合并财务报表的意义

2、合并财务报表的意义一、合并财务报表的意义一、合并财务报表的意义 企业合并只有控股合并在合并日（或购买日）及以后编企业合并只有控股合并在合并日（或购买日）及以后编制合并报表，其他形式合并不编制合并报表。制合并报表，其他形式合并不编制合并报表。合并财务报表，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表由母公司编制（母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。），它可以为有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别财务报表的不足。二、编制合并财务报表的目的二、编制合并财务报表的目的 母公司财务报表的使

3、用者可以通过合并财务报表来满足其对企业集团有关会计信息的需要（1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财务报表上基于权益法基于权益法的“长期股权投资对子公司股权投资”和“投资收益对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。（对外提供合并报表和母公司个别报表-我国采用我国采用）（2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体（企业集团）的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表。（对外只提供合并报表，不提供母公司个别报表）第二节第二节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论一、母公司理论一、母公司理论 母公司理论是一种站在母

4、公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论下集团公司的股东只有母公司股东，而子公司这种理论下集团公司的股东只有母公司股东，而子公司的少数股东不作集团公司的股东，而是做集团公司的债的少数股东不作集团公司的股东，而是做集团公司的债权人处理。权人处理。合并资产负债表的所有者权益只反映母公司的所有者权益；子公司少数股东所持有的所有者权益，将其视为集团的负债负债。合并利润表的净利润只反映母公司所拥有的净利润。子公司少数股东所拥有的子公司净利润，将其视为企业集团的一项费用费用。二、实体理论二、实体理论 实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公

5、司间的控股合并关系的合并理论。这种理论下集团公司的股东是由母公司股东和子公司的少这种理论下集团公司的股东是由母公司股东和子公司的少数股东组成的。数股东组成的。依据实体理论编制的合并资产负债表上,集团公司的所有者权益区分为控股股东权益（即母公司股东权益）与少数股东权益（即子公司的少数股东权益），这二者都是企业集团的股东权益。同理合并利润表上的合并净利润中，分为控股股东与少数股东所持有的净利润的份额，这二者都是企业集团的股东持有的净利润。三、所有权理论三、所有权理论 所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。这种理论下集团公司这种理论下集团公司的股东只有母公司

6、股东；而子公司的少数股东既不作集团的股东只有母公司股东；而子公司的少数股东既不作集团公司的股东也不作集团公司的债权人处理，公司的股东也不作集团公司的债权人处理，而是在合并报而是在合并报表时把它排除在外。表时把它排除在外。编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额份额计入计入合并利润表。故合并报表不列示少数股东权益和利润故合并报表不列示少数股东权益和利润。目前我国合并报表理论采用的是母公司理论目前我国合并报表理论采用的是母公司理论与实体理论相结合方式，以实体理论为主。如合与实体理论相结

7、合方式，以实体理论为主。如合并报表时商誉的确认遵循母公司理论并报表时商誉的确认遵循母公司理论（即合并时（即合并时只确认母公司股东的合并商誉，不确认少数股东只确认母公司股东的合并商誉，不确认少数股东的合并商誉），合并报表的其他方面一般遵循实的合并商誉），合并报表的其他方面一般遵循实体理论体理论。第三节第三节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。一、下列被投资单位一、下列被投资单位“应当认定为子公司应当认定为子公司”并且纳并且纳入合并财务报

8、表的合并范围。入合并财务报表的合并范围。1投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以半数以上上的表决权(投资企业直接拥有间接拥有直接和间接拥有)。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：2投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足半数或以下的表决权，但满足下列条件之一的，下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。（4项）但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。二、投资企业不能控制的被投资

9、单位，不应纳入合二、投资企业不能控制的被投资单位，不应纳入合并财务报表的合并范围。并财务报表的合并范围。原属于合并范围的子公司，现在由于不能控制，故现在排除在合并范围之外的情况，例如，已宣告被清理整顿的原子公司，已宣告破产的原子公司，由于不再受投资企业（即母公司)的控制，不再是投资子公司，因而不应纳入投资企业的合并财务报表的范围。合营企业、联营企业等非控制企业不应纳入投资企业的合并财务报表的范围。第四节第四节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 以以p244表表10-9为例为例一、设置合并工作底稿一、设置合并工作底稿（本教材把合并现金流量表工作底稿单独编制）（本教材把合并现金流量表工

10、作底稿单独编制）二、将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总二、将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总三、在合并工作底稿上编制调整和抵销分录三、在合并工作底稿上编制调整和抵销分录四、计算合并金额四、计算合并金额五、填列合并财务报表五、填列合并财务报表 （合并资产负债表把集团所有者权益分为合并资产负债表把集团所有者权益分为“归属于母公司所有者权益合计，具归属于母公司所有者权益合计，具体包括：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目体包括：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目”和和“少数股东权益少数股东权益”两两个项目。合并利润表把集团净利润分为个项目。合并利润表把集团净利润分为“归属于母公

11、司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润”和和“少数少数股东净利润股东净利润”）第五节第五节 购买法下合并财务报表的编制原理购买法下合并财务报表的编制原理（非同一控制下控股合并合并财务报表的编制原理）（非同一控制下控股合并合并财务报表的编制原理）合并报表（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表等）应当以母公司和子公司的当年当年相应个别报表个别报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部股权投资、内部债权与债务、内部交易对合并报表的相应影响后，由母公司合并编制。非同一控制下控股合并合并财务报表上的子公司资产及负债要以购买日的公允价值列示。以下假设只有内部

12、股权投资。一、控制权取得日（购买日）的工作底稿一、控制权取得日（购买日）的工作底稿 例例10-1幻灯片幻灯片 17二、控制权取得日后第一年的工作底稿二、控制权取得日后第一年的工作底稿 例例10-2幻灯片幻灯片 23三、控制权取得日后第二年的工作底稿三、控制权取得日后第二年的工作底稿 例例10-3幻灯片幻灯片 27 练习题练习题1、3 第六节第六节 权益结合法下合并财务报表的编制原理权益结合法下合并财务报表的编制原理 （同一控制下控股合并合并财务报表的编制原理）（同一控制下控股合并合并财务报表的编制原理）合并报表（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表等）应当以母公司和

13、子公司的当年当年相应个别报表个别报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部股权投资、内部债权与债务、内部交易对合并报表的相应影响后，由母公司合并编制。同一控制下控股合并合并财务报表上的子公司资产及负债要以账面价值列示。以下假设只有内部股权投资。一、控制权取得日的工作底稿一、控制权取得日的工作底稿 例例10-4幻灯片幻灯片 33二、控制权取得日后第一年的工作底稿二、控制权取得日后第一年的工作底稿 例例10-5幻灯片幻灯片 36三、控制权取得日后第二年的工作底稿三、控制权取得日后第二年的工作底稿 例例10-6幻灯片幻灯片 39 练习题练习题2、4 总总 结结非同一控制与同一控制控股

14、合并非同一控制与同一控制控股合并合并报表编制合并报表编制比较比较（取得股权属于投资业务，遵循长期股权投资准则；取得股权属于投资业务，遵循长期股权投资准则；编制合并报表属于合并业务，遵循企业合并准则及合并报表准则编制合并报表属于合并业务，遵循企业合并准则及合并报表准则）1.合并报表理论比较：合并报表理论比较：二者主要遵循实体理论（集团股东：母公司股东、子公司少数股东）2.合并会计处理方法比较合并会计处理方法比较:前者购买法（付出资产等以公允价值计价）；后者权益结合法（付出资产等以账面价值计价）3在合并报表上子公司的净资产（资产、负债）的在合并报表上子公司的净资产（资产、负债）的计量比较：计量比较

15、：前者按公允价值计量；前者按公允价值计量；后者按账面价值计量后者按账面价值计量4.合并报表工作底稿上调整与抵销分录编制比较合并报表工作底稿上调整与抵销分录编制比较1）“合并价差合并价差”和和“商誉商誉”项目的设置项目的设置 前者设置；后者不设置2）子公司个别报表的留存收益在合并报表的恢复保留：）子公司个别报表的留存收益在合并报表的恢复保留：前者不恢复；后者恢复3）在投资后的第二年及以后编制合并报表时，母公司）在投资后的第二年及以后编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资是否由个别报表的年初成本法对子公司的长期股权投资是否由个别报表的年初成本法调整为权益法：调整为权益法：二者均调整。但前者按

16、子公司净资产的公允价值调整；后者按子公司净资产的账面价值调整。另：注意合并方法另：注意合并方法（按主并企业付出资产的计价、并入企业资产及负债的（按主并企业付出资产的计价、并入企业资产及负债的计价不同分为：购买法、权益结合法、实体法）计价不同分为：购买法、权益结合法、实体法）、合并报表理论、合并报表理论（按对子公（按对子公司少数股东的处理不同分为：司少数股东的处理不同分为：母公司理论、实体理论、所有权理论）、母公司理论、实体理论、所有权理论）、长期股长期股权投资持有期间核算方法权投资持有期间核算方法（分为成本法和权益法）（分为成本法和权益法）例10-11、购买日、购买日P公司长期股权投资的个别报

17、表会计处理公司长期股权投资的个别报表会计处理(据据此分录此分录P公司编制记账凭证、记账并编制母公司个别公司编制记账凭证、记账并编制母公司个别报表）报表）“长期股权投资”账户按合并成本计量。合并成本即付出对价资产或负债或权益的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入损益（如支付商品）、资本公积（如发行股票）等。借：长期股权投资 212000 贷：银行存款 2120002、购买日集团公司合并报表的编制（是由、购买日集团公司合并报表的编制（是由P公司按公司按合并财务报表的编制程序来完成）合并财务报表的编制程序来完成）首先填列P公司合并报表工作底稿上的相应数据-P公司个别报表数据、S公司个别报表数据（账

18、面价值数据）并计算出各项目的合计金额。然后再编制工作底稿上的调整与抵销分录（以底稿项目为分录的科目名称），调整与抵销分录的编制内容：控制权取得日的工作底稿上把子公司的资产和负债调整为购买日公允价值（购买法的要求），同时应抵销集团内部交易及其引起的事项。(1)将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产公允价值的20%确认为少数股东权益,差异确认为合并价差.借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 (被合并方合并日所有者权益账面价值合计21万-表10-4）合并价差合并价差 52 800 贷：长期股权投资 212 000

19、 少数股东权益 50 800(25.4万*20%=5.08万）25.4万被合并方合并日所有者权益公允价值合计-表10-4、10-5=21万-存货价差1万+固定资产价差5+应付债券价差0.4万合并价差52 800=21.2+5.0 8-21=（25.4万*80%+21.2-25.4万*80%）+25.4*20%-21=（25.4万*80%+25.4*20%-21）+（21.2-25.4万*80%）=（25.4万-21）+（21.2-25.4万*80%）=净资产公允价值与账面价值的价差+商誉 （2）冲销合并价差，将S公司各项资产和负债的账面价值调调整整为公允价值，同时确认商誉。合并报表没有合并价差

20、项目，故把其减去转化为子公司资产及负债的公允价值与账面价值的差额数、商誉等项目 借：固定资产 50 000(表10-2）应付债券 4 000(表10-2）商誉 8 800 贷：存货 10 000(表10-2）合并价差 52 800 (净资产价差净资产价差+商誉商誉)把以上分录记入工作底稿，并计算出合并金额，抄写到合并报表上。【不设不设“合并价差合并价差”项目情况下的调整与抵销分录的编制，用以项目情况下的调整与抵销分录的编制，用以下的分录取代以上的（下的分录取代以上的（1）（）（2）（1）在工作定稿上把子公司的资产和负债调整到公允价值）在工作定稿上把子公司的资产和负债调整到公允价值借：固定资产

21、50 000(表10-2）应付债券 4 000(表10-2）贷：存货 10 000(表10-2）资本公积44 000（子公司）（2）在工作定稿上把子公司以公允价值计价的所有者权益的）在工作定稿上把子公司以公允价值计价的所有者权益的80%与母公与母公司长期股权投资抵销并确认商誉，另司长期股权投资抵销并确认商誉，另20%转入少数股东权益。转入少数股东权益。借：股本 50 000 资本公积 84 000（40000+44 000）盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 商誉 8 800（212 000-25.4万*80%）贷：长期股权投资 212 000 少数股东权益 50 800(25

22、.4万*20%=5.08万）】幻灯片 13例10-2 1、207年度年度购买日后日后至年底母公司对子公司的长期股权投资由于采用成本法核算，子公司没有分配利润，故母公司会计在其个别报表上个别报表上不做会计处理，即不做分录。2、207年度集团公司合并报表工作底稿的编制 控制权取得日后第一年的工作底稿上（假设工作底稿上个别报表已填列完）应抵销集团内部交易及其引起的事项，同时把子公司的资产和负债调整为以购买日为基础的公允价值（购买法的要求）。以下为工作底稿上的调整与抵销分录的编制。（以底稿项目为分录科目名称）（1）将P公司对S公司的长期股权投资年初年初余额余额同相应的S公司所有者权益抵销。（本教材采用

23、抵销年初余额的方法本教材采用抵销年初余额的方法）借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 年初未分配利润年初未分配利润 13 000（上年末为本年初）（以上数据见p238表10-4，07年初工作底稿S公司个别报表公司个别报表数据）合并价差 52 800 贷：长期股权投资 212 000 少数股东权益 50800（254000*20%）（由于按年初余额抵销，故同长期股权投资和少数股东权益抵销同例10-1一致）（2）冲销合并价差,将S公司各资产和负债的账面价值调整为年初年初公允价值。借：固定资产 50 000(p236表10-2）应付债券 4 000(p236表10

24、-2）商誉 8 800 贷：营业成本营业成本 10 000（p236表10-2 先进先出法）先进先出法）合并价差 52 800 【不设【不设“合并价差合并价差”定稿项目情况下的调整与抵销分录的编制，用以定稿项目情况下的调整与抵销分录的编制，用以下的分录取代以上的（下的分录取代以上的（1）（）（2）（1）在工作定稿上把子公司）在工作定稿上把子公司年初年初的资产和负债调整到公允价值的资产和负债调整到公允价值借：固定资产 50 000(表10-2）应付债券 4 000(表10-2）贷：存货 10 000(表10-2）资本公积44 000（子公司）（2）在工作定稿上把子公司）在工作定稿上把子公司年初年

25、初以公允价值计价的所有者权益的以公允价值计价的所有者权益的80%与与母公司母公司年初年初长期股权投资抵销并确认商誉，另长期股权投资抵销并确认商誉，另20%转入少数股东权益。转入少数股东权益。借：股本 50 000 资本公积 84 000（40000+44 000）盈余公积 107 000 年初分配利润 13 000 商誉 8 800（212 000-25.4万*80%）贷：长期股权投资 212 000 少数股东权益 50 800(25.4万*20%=5.08万）】（3）调整资产和负债高估和低估数对207年度的影响(即按以购买日为基础的公允价值进行摊销)。A 借借:管理费用管理费用5 000（5

26、0000/10）贷:固定资产5 000 （应是贷记累计折旧但报表已统一在固定资产项目里故贷:固定资产）B 借借:财务费用财务费用 500 贷:应付债券 500 （实质是应付债券的折价摊销。因为分录（2）把应付债券由账面价值16万调整到公允价值15.6万，借记应付债券0.4万（视为债券总的折价）；本年应摊销折价4000/8 元）(4)反映207年度少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润利润5 100*贷：少数股东权益权益5 100 *在合并利润表上，少数股东净利润应该以调整后（按公允价值计算）的子公司净利润（合并金额21000+成本调整10000-折旧调整5000-折价调整5

27、00=25500）中所占的份额25500*20%=5100列示。(5)抵销S公司207年度提取的盈余公积。（子公司的利润分配不算集团分配，故抵消）。借：盈余公积 2 100 贷：提取盈余公积 2 100 （工作底稿p240表10-7中子公司个别报表子公司个别报表）把以上分录记入工作底稿，并计算出合并金额并抄到合并报表上。幻灯片 13例10-3 (P公司S公司2008年度个别报表见表10-9P)1、208年度年度P公司对长期股权投资的个别报表会计处理公司对长期股权投资的个别报表会计处理（P公司个别报表分录）公司个别报表分录）P公司对S公司的投资采用成本法核算。（1）208年2月28日,P公司记录

28、来自S公司的现金股利12 800元(16 00080%),作为投资收益。借：银行存款12 800 贷：投资收益12 800（2）208年年末，成本法下P公司对S公司实现的净利润不作账务处理。2、208年度年度P公司合并工作底稿的编制公司合并工作底稿的编制 控制权取得日后第二年的工作底稿上（假设工作底稿上个别报表已填列完p244表10-9）应抵销集团内部交易及其引起的事项，同时把子公司的资产和负债调整为以购买日为基础的公允价值（购买法的要求）。以下为工作底稿上的调整与抵销分录的编制。（以底稿项目为分录科目名称）（1）将长期股权投资的年初年初余额（余额（08年初即年初即07年末）年末）由成本法下的

29、余额调整调整为权益法下的余额（因为权益法长期股权投资的余额与子公司的所有者权益相应份额相对应，故以下调整符合合并报表编制的抵销逻辑）。借：长期股权投资20 400（成本法年初余额（例10-1）212 000+（例10-2）0=212 000 权益法年初余额（以购买日的公允价值为基础计算以购买日的公允价值为基础计算）（例10-1）212 000+（例10-2盈利但未分红）(21 000*80%+10 000*80%-5 000*80%-500*80%)=212 000+20 400=232 400）贷：年初未分配利润20 400（上年的投资收益在本年报表的年初未分配利润列示）(2)将P公司对S公

30、司长期股权投资的年初余额（也就是年初余额（也就是07年年末余额）年年末余额）同S公司相应的所有者权益抵销。（本教材采本教材采用抵销年初余额的方法用抵销年初余额的方法）借：股本 50 000 资本公积40 000 盈余公积109 100 年初未分配利润31 900（以上数据见p240表10-7，07年末工作底稿S公司个别报表公司个别报表数据-账面价值）合并价差57 300 贷：长期股权投资S公司232 400（根据分录（1），调整后年初余额调整后年初余额212 000+20 400=232 400）少数股东权益55 900 （见上年底稿p241表10-7，“少数股东权益”的合并数合并数，即子公司

31、07年末净资产公允价值其所占份额。)（3）冲销合并价差，调整S公司各资产和负债项目年初余额。年初余额。借：固定资产 45 000（50 000-50 000/10）应付债券 3 500（4 000-4 000/8）商誉 8 800 贷：合并价差 57 300 【不设【不设“合并价差合并价差”项目情况下的调整与抵销分录的编制，用以下的分录取项目情况下的调整与抵销分录的编制，用以下的分录取代以上的（代以上的（2）（）（3）（2）在工作定稿上把子公司）在工作定稿上把子公司年初年初的资产和负债调整到公允价值的资产和负债调整到公允价值借：固定资产 45 000 应付债券 3 500 贷：资本公积48 5

32、00（子公司）（3）在工作定稿上把子公司）在工作定稿上把子公司年初年初以公允价值计价的所有者权益的以公允价值计价的所有者权益的80%与母公司与母公司年初长期股权投资抵销并确认商誉，另年初长期股权投资抵销并确认商誉，另20%转入少数股东权益。转入少数股东权益。借：股本 50 000 资本公积 88 500（40 000+48 500）盈余公积 109 100 年初分配利润 31 900 商誉 8 800（23.24万-27.95万*80%）贷：长期股权投资 232 400 少数股东权益 55 900(27.95万*20%=5.08万）】(4)调整资产和负债高估和低估数对208年度年度的影响。A

33、借:管理费用 5 000 贷:固定资产 5 000 B 借:财务费用 500 贷:应付债券 500(5)反映208年度少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润9 700*贷：少数股东权益9 700 *在合并利润表上，少数股东净利润应该以调整后（按公允价值计算）的子公司净利润（合并金额54 000-5 000-5 00=48500）中所占的份额9 700元（48500*20%）列示。（6）抵销S公司208年度提取的盈余公积。（子公司的利润分配不算集团分配，故抵消）。借：盈余公积5 400 贷：提取盈余公积5 400（工作底稿p244表10-9中子公司个别报表利润分配部分子公司个

34、别报表利润分配部分）（7）将208年度母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对股东的分配”项目相抵销抵销（子公司的利润分配不算集团分配，故抵消）。借：投资收益 12 800（母公司16000*80%）少数股东权益3 200（16000*20%）贷：对股东的分配 16 000（工作底稿p244表10-9中子公司个别报表利润分配部分子公司个别报表利润分配部分）把以上分录记入工作底稿，计算出合并金额并抄到合并报表上。幻灯片 13 例10-41、合并日、合并日P公司长期股权投资的个别报表会计处理公司长期股权投资的个别报表会计处理 借：长期股权投资 168 000（210 000*8

35、0%表10-10 p236）资本公积 44 000 贷：银行存款 212 000 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方（投资方）以支付现金、转让非现金资产或承担债务、发行权益性证券等方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2、合并日集团公司合并报表工作底稿的编制、合并日集团公司合并报表工作底稿的编制 首先填列P公司合并报表工作底稿上的相应数据-P公司

36、个别报表数据、S公司个别报表数据（账面价值数据）并计算出合计金额。然后再编制工作底稿上的调整与抵销分录（以底稿项目为分录的科目名称）调整与抵销分录的内容是：抵销集团内部交易及其引起的事项，同时要保留子公司的相应留要保留子公司的相应留存收益存收益（权益结合法的要求）。注意底稿上子公司个别报表以账面价值计量列示的资产及负债，不调整到公允价值（权益结合法的要求）。（1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产(表10-10p246)抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益。借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 （以上数据

37、见p246表10-10，07年初工作底稿S公司个别报公司个别报表表数据）贷：长期股权投资 168 000 少数股东权益 42 000(210000*20%)(2)恢复S公司的盈余公积与未分配利润中(p246表10-10)属于P公司的份额。借:资本公积 96 000 贷:盈余公积 85 600（107000*80%）未分配利润 10 400（13000*80%）把以上分录记入工作底稿，计算出合并金额并抄到合并报表上。幻灯片 14例例10-510-51.2071.207年度母公司的个别报表会计处理年度母公司的个别报表会计处理 根据企业会计准则的规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。207年

38、S公司没有发放股利，成本法下P公司对S公司的投资不作账务处理不作账务处理。2.2072.207年度集团公司合并财务报表的编制年度集团公司合并财务报表的编制 控制权取得日后第一年的工作底稿上应抵销集团内部交易及其引起的事项，同时要保留子公司的相应留存收益.（1）将P公司对S公司的长期股权投资年初余额年初余额同相应的S公司所有者权益（年初余额年初余额）抵销。借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 00 年初年初未分配利润未分配利润 13 00013 000（以上数据见p246表10-10，07年初工作底稿S公司个别报表公司个别报表数据）贷：长期股权投资S公司168 000

39、 少数股东权益 42 000（由于按年初余额抵销，故长期股权投资和少数股东权益抵销同例10-4一致）（2）恢复S公司的年初年初盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额。（权益结合法要求）借：资本公积96 000 贷：盈余公积85 600（表10-10，年初107000*80%)年初年初未分配利润未分配利润10 400（表10-10，年初13000*80%)（3）反映207年度年度少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润净利润4 200【21000（子公司07年净利润，表10-11）20%】贷：少数股东权益权益4 200 （4）抵销S公司207年度年度提取的盈余公积中属于少数股东

40、的份额。（由于权益结合法要求合并报表要保留母公司在子公司部分，故只抵消属于少数股东部分故只抵消属于少数股东部分）借：盈余公积420 贷：提取盈余公积420（2100（子公司07年度提取盈余公积，表10-11）*20%）把以上分录记入工作底稿，计算出合并金额并抄到合并报表上。幻灯片 14 例例10-61.1.208208年度母公司的个别报表会计处理年度母公司的个别报表会计处理 P公司对S公司的投资采用成本法核算。（1）208年2月28日，P公司记录来自S公司的现金股利12 800元（16 00080%），确认为投资收益。借：银行存款12 800 贷：投资收益12 800（2）208年年末，成本法

41、下P公司对S公司实现的净利润不作账务处理。2、208年度公司合并工作底稿的编制年度公司合并工作底稿的编制 控制权取得日后第二年的工作底稿上应抵销集团内部交易及其引起的事项，同时要保留子公司的相应留存收益.（1）调整长期股权投资的年初余额。借：长期股权投资S公司16 800（成本法年初余额（成本法年初余额210 000*80%=168 000 权益法年初余额权益法年初余额168 000+21 000*80%=168 000+16 800）贷：年初未分配利润16 800（上年的投资收益在本年报表的年初未分配利润列示）（2）将P公司对S公司的长期股权投资的年初余额年初余额同S公司相应的所有者权益年初

42、余额抵销。借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积109 100 年初未分配利润年初未分配利润31 900（以上数据见p248表10-11，07年末工作底稿S公司个别报表公司个别报表数据）贷：长期股权投资184 800（年初余额168 000+年初余额调整分录2（1）16 800）少数股东权益46 200（07年末工作底稿p248表10-11，“少数股东权益”的合并数合并数，即子公司07年末净资产账面价值其所占份额。)（3）恢复S公司的年初年初盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额。借：资本公积 96 000 贷：盈余公积 87 280（表10-11年初余额109 10080%）年

43、初年初未分配利润 8 720（表10-11年初余额31 90080%-分录2（1）已调整增加了16800）（4）反映208年度年度少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润10 800 贷：少数股东权益少数股东权益10 800（表10-12年末净利润54 00020%=10 800元）（5）抵销S公司208年度年度提取的盈余公积中属于少数股东的份额。（保留p公司拥有的80%）借：盈余公积1 080 贷：提取盈余公积1 080（表10-12,当年提取盈余公积5400*20%）（6）将208年年母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对股东的分配”项目抵销。借：投

44、资收益12 800（16 000*80%）少数股东权益少数股东权益3 200（16 000*20%）贷：对股东的分配16 000（表10-12，当年对股东的分配16 000）把以上分录记入工作底稿，计算出合并金额并抄到合并报表上。幻灯片 141、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/5/102023/5/10Wednesday,May 10,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/5/102023/5/102023/5/105/10/2023 7:51:26 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/5/102023/5/102023/5/10May-231

45、0-May-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/5/102023/5/102023/5/10Wednesday,May 10,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/5/102023/5/102023/5/102023/5/105/10/20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。10 五月 20232023/5/102023/5/102023/5/107、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。五月 232023/5/102023/5/102023/5/105/10/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/102023/5/10

46、10 May 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/5/102023/5/102023/5/102023/5/1010、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。5/10/2023 7:51:26 PM2023/5/1010-5月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。5/10/2023 7:51 PM5/10/2023 7:51 PM2023/5/102023/5/1012、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。10-May-2310 May 20232023/5/1013、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Wednesday,May 10,202310-May-232023/5/1014、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/5/102023/5/1010 May 202319:51谢谢大家谢谢大家