第25章合并财务报表精编版.ppt

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1、第二十五章 合并财务报表(403)5/10/2023 1本章要点 1.合并财务报表的合并范围2.调整分录的编制3.抵销分录的编制（1）内部股权投资的抵销（2）内部债权、债务的抵销（3）内部存货交易的抵销（4）内部固定资产交易的抵销（5）内部无形资产交易的抵销(6)内部投资性房地产交易的抵销 5/10/2023 2一、合并财务报表及其特点(403)（一）合并财务报表的概念 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。5/10/2023 3（二）合并财务报表的特点 1反映的对象是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2编制主

2、体是母公司；3编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4编制方法遵循特定的方法。5/10/2023 4（三）合并财务报表的内容(403)1合并资产负债表 2合并利润表 3合并现金流量表4合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5附注。5/10/2023 5 二、合并财务报表范围的确定(404)应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。5/10/2023 6（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。(405)1母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；2母公司间接拥

3、有被投资企业半数以上表决权；3母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。5/10/2023 7(二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。(406)1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。5/10/2023 8（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1已宣告被清理整顿的原子公司。2已宣告破产的原子公司。3母公司

4、不能控制的其他被投资单位。5/10/2023 9（2007 2007年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财 年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。务报表合并范围的有（）。A.A.甲公司在报告年度购入其 甲公司在报告年度购入其57 57股份的境外被投资企业 股份的境外被投资企业 B.B.甲公司持有其 甲公司持有其40 40股份，且受托代管 股份，且受托代管B B公司持有其 公司持有其30 30股 股份的被投资企业 份的被投资企业 C.C.甲公司持有其 甲公司持有其43 43股份，甲公司的子公司 股份，甲公司的子公司A A公司持有其 公司持有其8 8股份的被投资企业

5、 股份的被投资企业 D.D.甲公司持有其 甲公司持有其40 40股份，甲公司的母公司持有其 股份，甲公司的母公司持有其11 11股 股份的被投资企业 份的被投资企业 E.E.甲公司持有其 甲公司持有其38 38股份，且甲公司根据章程有权决定其 股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 财务和经营政策的被投资企业【答案】【答案】ABCE ABCE 5/10/2023 10(2006年)下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合 并会计报表范围的有（）。A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.直接和通过子公司合计拥有

6、其半数以上权益性资本的 被投资企业 D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策 的被投资企业 E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行 其表决权的被投资企业【答案】ABCDE5/10/2023 11 三、合并财务报表的编制程序(409)（一）设置合并工作底稿；（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数；（三）编制调整分录和抵销分录并在工作底稿上登记；5/10/2023 12（四）计算合并会计报表各项目的合并数额（四）计算合并会计报表各项目的合并数额 1.1.资产、费用类项目资产、费用类项目合并数该项目加总的合计数额合并数该项目

7、加总的合计数额+抵销分录抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额借方发生额抵销分录贷方发生额2.2.负债类、所有者权益类、收益类项目负债类、所有者权益类、收益类项目合并数该项目加总的合计数额抵销分录合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额借方发生额+抵销分录贷方发生额抵销分录贷方发生额（五）填列合并会计报表（五）填列合并会计报表5/10/2023 13 四、直接投资及同一控制下企业合并取得的子四、直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司的有关调整和抵销公司的有关调整和抵销（411411）（一）对子公司个别报表（一）对子公司个别报表 不涉及按公允价值调整的问题不涉及按公允价值调整的问题（二）母公

8、司个别报表（二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：5/10/2023 14 1.应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资贷：投资收益 以后年度:借：长期股权投资贷：未分配利润年初5/10/2023 15 2.应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录 借：投资收益贷：长期股权投资以后年度:借：未分配利润年初贷：长期股权投资5/10/2023 16 3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度:借：未分配利润年初贷：长期股权投资5/10/2

9、023 17 4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度:借：长期股权投资贷：资本公积5/10/2023 18【例题】A公司于2009年1月1日对B公司的原股东C公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价9.5元）取得B公司80%的股权。2009年1月1日B公司股东权益总额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元，账面价值为2 000 万元

10、，固定资产的预计剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，存货账面价值为1600万元，公允价值为2100万元，应收账款账面价值2300万元，公允价值1800万元。2009年B公司实现净利润3 000万元，资本公积增加1 000万元，提取盈余公积300万元，假定2009年发放当年的现金股利1 000万元。2010年B公司发生亏损400万元。假定A、C公司为同一集团内的公司，盈余公积提取比例为10%。5/10/2023 19（1）2009年1月1日投资时：借：长期股权投资 8000贷：股本 1000 资本公积 7000（2）分得现金股利时：借：应收股利800（1 00080%）贷：投

11、资收益800借：银行存款800贷：应收股利8005/10/2023 20（3）编制2009年合并报表时 按权益法调整对B公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有B公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 2400（300080%）贷：投资收益 24005/10/2023 21 当期收到B公司分派的现金股利借：投资收益 800贷：长期股权投资800借：长期股权投资 800贷：资本公积 800调整后的长期股权投资8000+2400-800+80010400（万元）5/10/2023 22（4）编制2010年合并报表时 在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担B公司当期发生的亏损

12、份额借：投资收益 320（40080%）贷：长期股权投资320 对2009年的调整：借：长期股权投资1600（2400-800）贷：未分配利润年初1600 借：长期股权投资 800贷：资本公积 800调整后的长期股权投资8000+1600+800-32010080（万元）5/10/2023 23（三）合并抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积 盈余公积 未分配利润年末贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资按权益法调整后的期末数）少数股东权益（子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）注意：没有差额5/10/2023

13、24 2、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润少数股东持股比例）未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）向股东分配利润未分配利润年末5/10/2023 25 如上例：2009年合并抵销分录 借：借：股本 5000 资本公积 6000 盈余公积 300 未分配利润年末1700贷：长期股权投资 10400 少数股东权益 2600（1300020%）5/10/2023 26 借：投资收益 2400 少数股东损益 600 贷：提取盈余公积 300 向股

14、东分配利润1000未分配利润年末 17005/10/2023 27 2010年合并抵销分录 借：借：股本 5000 资本公积 6000 盈余公积 300 未分配利润年末1300贷：长期股权投资 10080 少数股东权益 2520（1260020%）借：投资收益-320 少数股东损益-80 未分配利润年初 1700 贷：未分配利润年末 13005/10/2023 28 五、非同一控制下企业合并取得的子公司（425）（一）对子公司个别报表 按购买日的公允价值值调整 1、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产 存货等 贷：应收账款 资

15、本公积5/10/2023 29 2、调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用 营业成本等应收账款 贷：固定资产累计折旧 存货 资产减值损失等 以后年度：借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧 存货等5/10/2023 30（二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资 调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。5/10/2023 31【例题】A公司于2009年1月1日对B公司的原股东C公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价9.5元）取得B公司80%的股权。2009年1月1日B公司股东权益总额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万

16、元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元，账面价值为2 000 万元，固定资产的预计剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，存货账面价值为1600万元，公允价值为2100万元，应收账款账面价值2300万元，公允价值1800万元。2009年B公司实现净利润3 000万元，资本公积增加1 000万元，提取盈余公积300万元，假定2009年发放当年的现金股利1 000万元，购买日的存货全部对外销售，应收账款按购买日的公允价值收回，评估确认的坏账已核销。2010年B公司发生亏损400万元。假定A、C公司不存

17、在任何关联方关系，盈余公积提取比例为10%。5/10/2023 32（1）2009年1月1日投资时：借：长期股权投资 9 500贷：股本 1000 资本公积 8500 长期股权投资的初始投资成本9 500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8800万元（11 00080%）的差额700万元，在合并报表中表现为商誉。5/10/2023 33（2）分得现金股利时：借：应收股利800（1 00080%）贷：投资收益800 借：银行存款800贷：应收股利8005/10/2023 34（3）编制2009年合并报表时 A）调整B公司个别财务报表按根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有

18、关可辨认资产、负债的公允价值的差额借：固定资产 1 000存货 500贷：资本公积 1 000 应收账款 5005/10/2023 35 调整B公司个别财务报表中的净利润借：管理费用 100营业成本 500 应收账款500 贷：固定资产累计折旧 100（1 00010）存货 500 资产减值损失 500 2009年B公司按公允价值调整后的净利润3 000-1002 900（万元）。5/10/2023 3620092009年年BB公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后 股本股本 5 000 5 000资本公积资本公积 7 000 7 000（5 000+1 000+10005

19、000+1 000+1000）盈余公积盈余公积 300 300未分配利润未分配利润年末年末 1 600 1 600（2 900-300-1 0002 900-300-1 000）合计合计 13 900 13 9005/10/2023 37 B）按权益法调整对B公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有B公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 2320（2 90080%）贷：投资收益 23205/10/2023 38 当期收到B公司分派的现金股利借：投资收益 800贷：长期股权投资 800借：长期股权投资 800 贷：资本公积 800 调整后的长期股权投资 9 500+2 3

20、20-800+80011 820（万元）5/10/2023 39（44）编制）编制20102010年合并报表时年合并报表时AA）调整）调整BB公司个别财务报表公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的BB公司有关公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额可辨认资产、负债的公允价值的差额借：固定资产借：固定资产 1 000 1 000存货存货 500 500贷：资本公积贷：资本公积 1 000 1 000 应收账款应收账款 500 5005/10/2023 40 调整B公司个别财务报表中的净利润 借：管理费用 100贷：固定资产累计折旧100（1 00010）2

21、010年B公司按固定资产公允价值计算的净亏损-400-100-500（万元）5/10/2023 41 对2009年的调整 借：未分配利润（2009年-管理费用）100 未分配利润（2009年-营业成本）500 应收账款 500 贷：固定资产累计折旧 100（1 00010）存货 500 未分配利润（2009年-资产减值损失）5005/10/2023 42 合并编制 借：固定资产 1 000 存货 500 未分配利润（2009年-管理费用）100未分配利润（2009年-营业成本）500 应收账款 500 贷：资本公积 1 000 应收账款 500 固定资产累计折旧 100（1 00010）存货

22、500 未分配利润（2009年-资产减值损失）5005/10/2023 43 借：固定资产 900未分配利润 100 贷：资本公积 1 000 2010年B公司股东权益按公允价值调整后股本 5 000资本公积 7 000 盈余公积 300 未分配利润年末 1100（1600-500）合计 13 4005/10/2023 44 B）按权益法调整对B公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担B公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 400（50080%）贷：长期股权投资 4005/10/2023 45 对2009年的调整：借：长期股权投资1 520（2 320-800）贷：未分配利润

23、年初1 520 借：长期股权投资 800贷：资本公积 800 调整后的长期股权投资 9 500+1520+800-40011420（万元）5/10/2023 46（三）合并抵销 1、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积盈余公积 未分配利润年末（子公司年末数）商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子购买日公司可辨认净资产公允价值的份额的差额）贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）少数股东权益（子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允

24、价值的份额）以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润年初”5/10/2023 47 注意:子公司所有者权益均应按调整后的为准 5/10/2023 48 2、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润少数股东持股比例）未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）向股东分配利润 未分配利润年末 注意:子公司净利润均应按调整后的为准5/10/2023 49 如上例，2009年的合并分录：借：股本 5 000 资本公积 7000（5 000+1 000+10

25、00）盈余公积 300 未分配利润年末 1 600（2 900-300-1 000）商誉 700 贷：长期股权投资 11 820（9 500+2 320-800+800）少数股东权益 2780（1390020%）5/10/2023 50 借：投资收益 2320 少数股东损益 580 未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 300 向股东分配利润 1000 未分配利润年末 16005/10/2023 51 2010年的合并抵销分录：借：股本 5 000 资本公积 7 000 盈余公积 300 未分配利润年末 1100（1600-500）商誉 700 贷：长期股权投资 11 420（9 500+2

26、320-800+800-400）少数股东权益 2680（1340020%）5/10/2023 52 借：投资收益-400 少数股东损益-100 未分配利润年初 1600 贷：未分配利润年末 11005/10/2023 53【2011年】甲公司200年1月1日购入乙公司80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。200年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。200年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。201年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他

27、所有者权益变动。201年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司200年度和201年度合并财务报表列报的表述中，正确的有()A.201年度少数股东损益为0 B.200年度少数股东损益为400万元 C.201年12月31日少数股东权益为0 D.201年12月31日股东权益总额为5925万元 E.201年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元5/10/2023 54【答案】BDE【解析】201年少数股东损益金额 5000201000(万元)，选项A错误；200年少数股东损益200020400(万元)，选项B正确；201年少数股东权益金额825500020 1

28、75(万元)，选项C错误；201年归属于母公司的股东权益85002000805000806100(万元)，选项E正确；201年股东权益总额201年归属于母公司的股东权益201年少数股东权益61001755925(万元)，选项D正确。5/10/2023 55 六、内部债权、债务项目的抵销 母公司与子公司、子公司相互之间内部债权与债务抵销项目有：（1）应收账款与应付账款（2）应收票据与应付票据（3）预付账款与预收账款（4）应收股利与应付股利（5）其他应收款与其他应付款（6）持有至到期投资与应付债券5/10/2023 56 1内部应收账款与应付账款的抵销(1)抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款

29、(期末数)贷：应收账款(期末数)5/10/2023 57(2)抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备 借：应收账款坏账准备(本期补提数)贷：资产减值损失 如考虑递延所得税：借：所得税费用 贷：递延所得税资产5/10/2023 58(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账 准备 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备(本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数)如考虑递延所得税：借：递延所得税资产 贷：所得税费用5/10/2023 59（4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款 坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备期初数)贷:未分配利润年初 如考虑递延所得税：借：未分配利润年初（累

30、计数）贷：递延所得税资产5/10/2023 60【例题】甲公司为A公司的母公司，2007年12月31日，甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款100万元，年初应收账款中不包含有应收A公司账款。假定甲公司对应收A公司账款计提坏账准备的比例为10%，所得税税率为25%。要求：编制甲公司2007年编制合并财务报表的抵销分录。5/10/2023 61抵销内部应收与应付账款抵销内部应收与应付账款 借：应付账款借：应付账款 100 100 贷：应收账款贷：应收账款 100 100 抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 1

31、0 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 10借：所得税费用借：所得税费用 2.5 2.5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.5 2.55/10/2023 62 接上例，假定2008年12月31日，甲公司应收A公司账款余额如下表(单位:万元)第1种情况 第2种情况 第3种情况 期初内部应收账款余额（2007.12.31）100 100 100 期末内部应收账款余额（2008.12.31）100 160 60甲甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：5/10/2023 63第 第1 1种情况：种情况：本期内部应收账款 本期内部

32、应收账款 上期内部应收账款 上期内部应收账款 首先抵销内部应收、应付账款 首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款 借：应付账款 100 100 贷：应收账款 贷：应收账款 100 100 抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款 借：应收账款 坏账准备 坏账准备 10 10 贷：未分配利润 贷：未分配利润 年初 年初 10 10 借：未分配利润 借：未分配利润 年初 年初 2.5 2.5 贷：递延所得税资产 贷：递延所得税资产 2.5 2.55/10/2023 64 第第22种种情情况况：本本期期内内部部应应收收账账款款 上上期期内

33、内部部应收账款应收账款首先抵销内部应收、应付账款首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款借：应付账款 160 160 贷：应收账款贷：应收账款 160 160抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 10 10 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 10 10 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2.5 2.5 贷：递延所得贷：递延所得税资产税资产 2.5 2.55/10/2023 65 再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备：账准备：借：应收账款借：应收账款坏账准

34、备坏账准备 6 6 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 6 借：所得税费用借：所得税费用 1.5 1.5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1.5 1.55/10/2023 66 第第33种情况：本期内部应收账款上期内部应种情况：本期内部应收账款上期内部应收账款收账款 首先抵销应收、应付账款首先抵销应收、应付账款 借：应付账款借：应付账款 60 60 贷：应收账款贷：应收账款 60 60 抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 10 10 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 10 10 借：未分配

35、利润借：未分配利润年初年初 2.5 2.5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.5 2.55/10/2023 67 再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备：准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 4 4（6060100100）10%10%贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 4 4 借：递延所得税资产 1 贷：所得税费用 15/10/2023 6822持有至到期投资与应付债券的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销(1)(1)抵销持有至到期投资和应付债券抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券借：应付债券(发行方期末数发行方期末数内部购买比例内部购买

36、比例)投资收益投资收益 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资(购买方期末数购买方期末数)财务费用财务费用 5/10/2023 69(2)(2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销相抵销 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息）贷：财务费用（费用化的利息）在建工程（资本化的利息）在建工程（资本化的利息）(3)(3)抵销以前期间资本化的利息支出抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：在建工程（资本化的利息）贷：在建工程（资本化的利息）5/10/2023 70（4）抵销分期付息债券票面利息 借:应付利息（

37、票面利息）贷:应收利息5/10/2023 71 例甲公司为乙公司的母公司.2007年1月1日，甲 公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债 券10000万元，票面利率为年利率6%,债券利息在每 年1月1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为 10400万元,假定债券的实际利率为5%。乙公司在同 日购买了面值1000万元的债券,支付款项1040万元。5/10/2023 72 要求：(1)编制甲公司2007年1月1日发行债券及2007年12月 31日计息的会计分录;(2)编制乙公司2007年1月1日购买债券及2007年12月31日计息的会计分录;(3)编制2007年合并报表的抵销分录。5/10

38、/2023 73(1)2007年1月1日发行债券:借：银行存款l0400贷：应付债券面值l0000 利息调整400 2007年l2月31日计算利息费用借：财务费用520应付债券利息调整 80 贷：应付利息 6005/10/2023 74(2)2007年1月1日购买债券:借：持有至到期投资成本1000 持有至到期投资利息调整 40 贷：银行存款1040 12月31日计息:借：应收利息60贷：投资收益52 持有至到期投资利息调整 85/10/2023 75(3)编制2007年合并报表的抵销分录。借:应付债券 1032 贷:持有至到期投资 1032 借:投资收益 52 贷:财务费用 52 借:应付利

39、息 60 贷:应收利息 605/10/2023 76 3内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 4内部预收账款与预付账款的抵销 借：预收款项 贷：预付款项5/10/2023 77 七、内部存货交易的抵销 内部商品购销交易是指企业集团内部母公司内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。5/10/2023 78 1本期购进，本期对外销售 借：营业收入(内部销售企业的售价)贷：营业成本注意：（1）按不含税价格抵销（2）运杂费对抵销没有影响5/10/2023 79【例例题题】20072007年年44月

40、月1010日日，甲甲公公司司向向其其子子公公司司AA公公司司销销售售产产品品一一批批，该该批批产产品品销销售售收收入入为为100100万万元元，销销售售成成本本为为8080万万元元，增增值值税税税税率率17%17%。价价款款及及税税款款已已收收存存银银行行。AA公公司司在在20072007年年已已将将从从甲甲公公司司购购入入的的商商品品全全部部售售出出集集团团以以外外，其其销销售售收收入入为为140140万万元元，销销售售成成本本100100万万元元。甲甲公公司司和和AA公公司司所所得得税税税税率率均均为为25%25%。借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 1 000 0005/10

41、/2023 80 22本期购进，本期未对外销售本期购进，本期未对外销售 借：营业收入借：营业收入(内部销售企业的售价内部销售企业的售价)贷：营业成本贷：营业成本(内部销售企业的成本内部销售企业的成本)存货存货(内部销售毛利内部销售毛利)考虑递延所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用5/10/2023 81 如上例如上例 借：营业收入借：营业收入 1 000 000 1 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 800 000 800 000 存存 货货 200 000 200 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50 000 50 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 50 00

42、0 50 0005/10/2023 82 33、以前购进，本期对外销售、以前购进，本期对外销售 借：未分配利润借：未分配利润年初年初（期初结存存货的毛利）（期初结存存货的毛利）贷：营业成本贷：营业成本 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5/10/2023 83如上例如上例 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 200 000 200 000 贷：营业成本贷：营业成本 200 000 200 000 借：递延所得税资产 50 00050 000 贷：未分配利润年初 50 00050 000 借：所得税费用借：所得税费用 5

43、0 000 50 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 50 000 50 0005/10/2023 844、以前购进，本期未对外销售 借：未分配利润借：未分配利润年初（期初结存存货的毛利）年初（期初结存存货的毛利）贷：存贷：存 货货 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初5/10/2023 85如上例 借：未分配利润年初 200 000 贷：存 货 200 000 借：递延所得税资产 50 00050 000 贷：未分配利润年初 50 00050 000 5/10/2023 86建议掌握的方法建议掌握的方法（1）抵销期初结存存货中的毛利（假定期初结存存货全部对外销售）借：未分配利润借

44、：未分配利润年初（期初结存存货中的毛利）年初（期初结存存货中的毛利）贷：营业成本贷：营业成本 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 5/10/2023 87（2）抵销本期内部销售（假定本期购进存货全部对外销售）借：营业收入借：营业收入(内部销售企业的售价内部销售企业的售价)贷：营业成本贷：营业成本5/10/2023 88（3）抵销期末结存存货中的毛利（即与假定不相符合的再抵销）借：营业成本（期末结存存货中的毛利）贷：存 货 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 或相反或相反5/10/2023 89 例 例 2008 2008年 年8 8月 月10 10日 日甲

45、甲公 公司 司出 出售 售商 商品 品一 一批 批给 给其 其子 子公 公司 司A A公 公司 司，售 售价 价（不 不含 含增 增值 值税 税）2 2 000 000 000 000元 元，款 款项 项均 均已 已收 收到 到，商 商品 品成 成本 本1 1 500 500 000 000元 元。至 至2008 2008年 年12 12月 月31 31日 日，A A公 公司 司向 向甲 甲公 公司 司购 购买 买的 的上 上述 述存 存货 货中 中尚 尚有 有50%50%未 未出 出售 售给 给集 集团 团外 外部 部单 单位 位。A A公 公司 司2008 2008年 年向 向甲 甲公 公

46、司 司购 购入 入存 存货 货所 所剩 剩余 余的 的部 部分 分，至 至2009 2009年 年12 12月 月31 31日 日仍 仍未 未出 出售 售给 给集 集团 团外 外部 部单 单位 位。2009 2009年 年甲 甲公 公司 司又 又出 出售 售商 商品 品一 一批 批给 给A A公 公司 司，售 售价 价（不 不含 含增 增值 值税 税）3 3 000 000 000 000元 元，款 款项 项均 均已 已收 收到 到，成 成本 本2 2 400 400 000 000元 元。A A公 公司 司2009 2009年 年向 向甲 甲公 公司 司购 购入 入的 的存 存货 货至 至2

47、009 2009年 年12 12月 月31 31日 日全 全部 部未 未出 出售 售给 给集 集团 团外 外部 部单 单位 位。甲 甲公 公司 司和 和A A公 公司 司所 所得 得税税率均为 税税率均为25%25%。5/10/2023 90 2008年应编制如下抵销分录：借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000 借：营业成本 250 000 贷：存货 250 000 借：递延所得税资产 6 2500 贷：所得税费用 6 2500 5/10/2023 91 2009年应编制如下抵销分录：借：未分配利润年初 250 000 贷：营业成本 250 000 借：递延所得税资

48、产 62 500 贷：未分配利润年初 62 500 5/10/2023 92 借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 3 000 000 借：营业成本 850 000 贷：存货 850 000 借：递延所得税资产 150 000 贷：所得税费用 150 000（850000-250000）25%=1500005/10/2023 93 5、存货跌价准备的抵销(1)抵销当期多提数 抵销差额内部销售的毛利 借:存货-存货跌价准备 多提数 贷:资产减值损失 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产5/10/2023 94 例（1）母公司2008年向子公司销售商品20

49、000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%。5/10/2023 95 借：营业收入20 000 贷：营业成本20 000 借：营业成本 4 000 贷：存货 4 000 借：递延所得税资产 1 000贷：所得税费用 1 0005/10/2023 96 借：存货存货跌价准备 1 600 贷：资产减值损失 1 600 借：所得税费用 400 贷：递延所得税资产 4005/10/2023 97 所得税合并编制：借：递

50、延所得税资产 600 贷：所得税费用 6005/10/2023 98（2）如可变现净值降至15 200元，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。借：存货存货跌价准备 4 000 贷：资产减值损失 4 000 借：所得税费用 1 000贷：递延所得税资产1 0005/10/2023 99（2）抵销以前多提数 借:存货-存货跌价准备 以前多提数 贷:未分配利润年初 借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产5/10/2023 100(3)抵销本期冲销的存货跌价准备多提数 借:资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数)营业成本(本期已销存货转销的存货跌价准备多提数)贷:存货-存货跌价