基于平衡计分卡的海尔集团内部审计绩效评价研究.doc

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1、西南交通大学希望学院本科毕业论文正文题目：基于平衡计分卡的海尔集团内部审计绩效评价研究学生姓名：田祚兰系（部）：商学院会计系年 级：2015级专 业：会计学（审计会计方向）学 号：20155290指导教师：刘剑二一九年四月二十九日西南交通大学希望学院本科毕业论文 摘要及关键词摘要及关键词摘要：社会科学在不断进步，经济在不断发展，中国市场目前是一个发展的好时机，企业管理方法也变得多样化。企业想要获得发展一个有效、实用性强的绩效体系必不或缺。我国大多数中小型企业目前采用的都是以前单一的财务指标，财务指标信息来源根据的是企业财务状况，不具备与同企业的对比性，财务指标反映的信息有限，不利于企业管理层及

2、时作出正确判断。本文采用的平衡计分卡是在财务指标基础上延伸出了其他几项指标。对企业内部审计绩效体系具有很大帮助。论文首先介绍了平衡计分卡与内部审计绩效之间的关系，然后分析海尔集团内部审计绩效采用的方法、不足之处以及原因。接下来根据海尔内部审计绩效具体情况从平衡计分卡财务维度、客户维度、内部运营维度、学习与成长维度四维度引入新指标，并运用层次分析法赋值权重。最后，评价海尔集团内部审计绩效引入平衡计分卡的效果以及提出几条保障措施确保顺利开展实施。关键词：内部审计绩效；平衡计分卡；层次分析法；指标体系I西南交通大学希望学院本科毕业论文 Abstract and Key wordsAbstract a

3、nd Key wordsAbstract: The social science is constantly improving and the economy is constantly developing. The Chinese market is now a good time for development, and corporate management methods have also become diversified. It is indispensable for companies to develop an effective and practical per

4、formance system. Most of the small and medium-sized enterprises in China currently use the previous single financial indicators. The source of financial indicators is based on the financial status of the enterprise. It does not have the contrast with the same enterprise. The financial indicators ref

5、lect limited information, which is not conducive to the timely management of the company. Make a correct judgment. The Balanced Scorecard used in this paper extends several other indicators based on financial indicators. It is of great help to the internal audit performance system of the company. Th

6、e paper first introduces the relationship between the balanced scorecard and internal audit performance, and then analyzes the methods, deficiencies and reasons for Haier Groups internal audit performance. Then, according to the specific situation of Haiers internal audit performance, new indicators

7、 are introduced from the four dimensions of balanced scorecard financial dimension, customer dimension, internal operation dimension, learning and growth dimension, and the weights are assigned by the analytic hierarchy process. Finally, evaluate the effect of Haier Groups internal audit performance

8、 on the introduction of a balanced scorecard and propose several safeguards to ensure smooth implementation.Key words: Internal Performance Evaluation; Balanced Scorecard; Analytic Hierarchy Process;Index SystemII西南交通大学希望学院本科毕业论文 目录目 录摘要及关键词IAbstract and Key wordsII第1章 绪论11.1 研究背景、意义11.2 国内外研究现状及文献评

9、述21.2.1 国内外研究现状21.2.2 文献评述41.3 研究内容与方法41.3.1 研究内容41.3.2 研究方法5第2章 相关概念和基础理论72.1 内部审计绩效概念72.2 平衡计分卡理论72.3 平衡计分卡运用于内部审计绩效评价有效性9第3章 海尔集团传统内部审计绩效方法分析113.1 海尔集团概况及其审计绩效现状113.2 海尔集团内部审计绩效现行评价标准123.3 海尔集团内部审计绩效存在的问题143.3.1 缺乏团队合作意识和沟通意识143.3.2 指标选取上单一、权重分配不均143.4 海尔集团内部审计绩效现状问题原因143.4.1 未考虑内部审计部门多样负责对象143.4

10、.2 指标选取与赋值缺乏专家建议和检验143.5 海尔集团内部审计绩效现状评价及综合得分153.5.1 内部审计绩效现状评价153.5.2 内部审计绩效综合得分15第4章 基于平衡计分卡的海尔集团内部审计绩效分析164.1 基于平衡计分卡的四维度指标设计164.1.1 财务维度构建164.1.2 集团内部满意维度构建174.1.3 内部审计业务流程维度构建194.1.4 学习与成长维度构建204.2 基于平衡计分卡的海尔集团内部审计绩效指标权重分配214.2.1 层次分析法构造判断矩阵214.2.2 层次分析法计算步骤224.2.3 指标权重及一致性检验结果244.3 评价结果量化方法28第5

11、章 基于平衡计分卡的海尔集团内部审计绩效评价效果295.1 海尔集团内部审计绩效指标评分汇总295.2 平衡计分卡应用效果评价305.3 对比分析315.4 实施内部审计部门绩效评价的保障315.4.1 风险的重要性315.4.2 管理层予以支持315.4.3 确保各部门的职责32第6章 结论33参考文献34致谢36ii西南交通大学希望学院本科毕业论文 正文第1章 绪论1.1 研究背景、意义国家审计署于2017年3月解读了关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见文件内容，文件主要内容分为四个要点：第一点有关部门对审计监督体制和审计方法进行完善改进；第二点要坚持审计执行的原则；第三点坚持“应

12、审尽审、有审必严”的审计工作方法；第四点履行监督职能完善保障措施。党的十九大报告指出，“我国经济正向高质量发展阶段，商品质量为首要位置，同时保持效益优先的原则，加快建设实体经济、科技创新、现代金融、人力资源协同发展的产业体系”为内部审计提出来了下一步的指导方针1。随着国家经济方向转变影响无疑对海尔集团这种自主生产、销售为一体企业势必会受影响。国内对环境环保方面抓主要方面，部分生产零件会对环境造成影响，生产技术遇到瓶颈期。国际上因政治因素影响销售受到部分阻碍。为了应对上述困境，内部审计部门被集团赋予重大责任2。改革开放40周年后经济腾飞的现状凸显了内部审计的重要性。内部审计对于企业发展也越来越有

13、彰显度。传统意义上财务指标是绩效审计重点评价的领域，但经济发展，市场竞争激烈，企业内部审计不仅是在财务指标上的运用。为了使企业更具有持续发展能力，要求必须将财务指标和非财务指标两者的结合。本文将海尔集团内部审计绩效评价体系作为研究对象，对完善内部审计绩效方法，理论，指标具有理论意义3。内部审计对于企业来说是必不可少的组成部分，主要是为了预防各种风险发生，完善、优化企业管理机制。为了使内部审计发挥最大作用本文将内部审计方法建立在平衡积分卡上。平衡计分卡与传统绩效方法不同，对于企业发展可以从多方位进行，相对更全面，使企业战略目标与发展方向更加契合。由于平衡计分卡是财务指标与非财务指标相结合的方法，

14、使管理者可以确保企业能可持续发展4。1.2 国内外研究现状及文献评述1.2.1 国内外研究现状美国内部审计之父劳伦斯索耶在1973年发表的现代内部审计实务立马产生了广泛影响。在此之后的8年时间里将企业造假案例和财务案例整合，内部审计理论和实际状况相结合，新修了索耶内部审计。对企业加强内部控制和风险监管具有重要作用，为现代内部审计打下牢固的基础。由此可知20世纪八十年代就有学者开始研究内部审计在企业中的最大效益化，将近40年研究内部审计以逐渐完善和发展5。Dominic S.B.Soh（2011）企业在构建内部审计绩效评价体系之前，要考虑体系的构建是否能为企业增加收益6。我国的内部审计始于198

15、3年，经历了四个主要发展阶段，第一阶段初步建立内部审计，1983年国家审计署经国务院批准正式成立阶段。第二阶段国内成立相关审计法律法规，1994年颁布审计法。第三阶段全面建立国内部审计法规，规范审计职业体系。第四阶段内部审计发挥更大作用，国务院多次对内部审计准则进修改7。吴晓春、李学柔（2000）共同发表了公司内审绩效评价标准的文章，作为国内已知最早关于公司内部审计准则的文章，文章内容主要阐述全球审计信息网对于内部审计绩效审核要求，但是该文章只是从学术的角度研究了要求，没有经过任何的实际性操作8。吕洪涵（2004）发表关于公司内部审计绩效评价研究的文章，指出我国目前建立内部审计需要面临哪些困难

16、，提出了我们将如何解决这些困难9。黄晗（2005）提出平衡计分法是解决企业财务领域和非财务领域关系的分析工具，内部审计人员要广泛使用平衡计分卡作为管理措施来处理内部审计问题10。周敏、姜文锐（2008）发表了平衡计分卡及其在国内应用策略的思考的文章，文章主要阐述了基于时代背景下平衡计分卡是如何产生的。从国内外对平衡计分卡的实践意义进行评述 。提出平衡计分卡如何在国内企业中建立11。杨立芳、杨新东（2009）发表了平衡计分卡应用效果实证研究的文章，文章主要讲述了新疆中规模大小民营企业和拥有较强市场地位的企业开展运用平衡计分卡实现了利益较大幅度增长为案例。从中总结经验，摸索出一条适合我国民营企业发

17、展道路12。胡玉明（2010年）发表了平衡计分卡：一种战略绩效评价理念的文章，文章主要内容是从四个维度来分析它，企业应该如何开展运用平衡计分卡。指出平衡计分卡没有因已提出40年而没落，而是经过时间的洗礼变的更加成熟有型13。黄国成、张庆龙（2011）在平衡计分卡与内部审计绩效评价中指出，过去的内部审计绩效方法无法准确计量，对组织的贡献需要一个潜在长期的体现。如果需要解决这一内部审计绩效问题可以将平衡计分卡引入其中。内部审计工作效率会有所提高14。蒋苏月（2012）在基于层次分析法的企业内部审计绩效评价系统的构建及应用中以镇江某大型电子企业为研究对，建立了一套新的内部审计绩效评价指标。从业务流程

18、、客户满意度、审计人员、审计部门四个方面进行分析，对企业内部审计不足的地方进行补充，提出修改意见15。黄艳玲、陈军（2014）发表了高校基建工程项目全过程跟踪审计探究及运用的文章，以高校内部审计为研究对象，提出增强内部审计的独立性、提高内部审计人员素质就可以让内部审计绩效评价发挥作用16。俞亚楠（2017）发表了基于平衡计分卡的企业绩效管理体系构建的文章，全文概述了企业在构建绩效管理体系使用平衡计分卡需要遵循的基本原则，提出在使用过程中会出现的问题和解决方案17。吕燕（2017）采用调研方式，通过问卷调查、打分问卷、统计专家意见，最后收集整理得出数据。因专家意见带有一定主观因素缺少科学性，所以

19、在运用专业统计软件进行检验，提高科学性18。朱秀芬（2018）发表了基于平衡计分卡的互联网企业并购绩效评价研究-以阿里巴巴并购恒生电子为例。文章以阿里集团并购恒生电子为案例。对收购案件绩效评价体系提出建议，基于平衡计分卡四维度对绩效评价进行研究19。1.2.2 文献评述综上文献所述，内部审计绩效发展40年以来已有不错的发展成果。针对不同的产业也有不同的适应框架。但随着时间的迁移、经济的发展、文化的差异、国情的不同、法律的变革，即使这些文献中所采取的方法已相对成熟，也不可直接照搬引用，而是需要借鉴这些方法的优点构建一套符合自己发展方向的内部审计绩效评价体系。众多文献中发现，平衡计分卡管理工具一直

20、深受学者的青睐，许多企业研究都已被照搬引用过。尽管平衡计分卡仍存在许多不足的地方，但要知道没有哪一种管理方案是十分完美的。对于研究对象来说，要从对象实际情况出发考虑，制定符合自身要求的管理方案即可。1.3 研究内容与方法1.3.1 研究内容本文选取海尔集团内部审计绩效评价体系为研究对象。分析自身原有绩效体系的不足之处。再结合平衡计分卡重新对内部审计绩效评价体系指标进行构建，再结合数量研究法，根据实际情况加以改善，促进集团发展。本文内容主要由五部分组成，具体如下：第一部分：研究背景和文献研究。这一部分主要讲了研究的背景、研究目的及意义，再参考近十几年来关于内部审计绩效，平衡计分卡的相关文献。最后

21、在此基础上提出研究内容和方法。第二部分：理论依据。这一部分主要对相关理论进行了阐述，重新构建体系是建立在怎么样的理论基础之上，为研究对象提供理论依据。第三部分：案例分析。这一部分主要对海尔集团进行概况介绍，分析集团现阶段使用内部审计绩效评价体系，绩效出现哪些不足之处。引出下文使用平衡计分卡。第四部分：引入平衡计分卡。海尔集团基于平衡计分卡四维度重新对指标进行选取。再根据层次分析法对海尔集团内部审计绩效重新权重分配。第五部分：运用平衡计分卡后对海尔集团内部审计绩效评价体系产生的效果以及在实施过程中需要建立什么保障措施。最后进行总结和指出不足之处。本文研究内容的路线如图1-1所示：图1-1 论文路

22、线导图1.3.2 研究方法本文主要采用了文献研究法、定性与定量结合法以及案例研究法等三种方法，具体介绍如下：（1）文献研究法查阅大量关于平衡计分卡与内部审计绩效评价相关的文献资料。分类整理国内外研究成果，然后借鉴相关研究成果，为内部审计绩效评价理论基础。（2）定性与定量结合法本文在指标选择的时候，将定性指标和定量指标相结合。大量数据分析采用定量评价，海尔集团员工客户等采用定性评价。争取指标最大限度上选取符合海尔集团自身发展情况。（3）案例研究法本文将海尔集团作为研究对象，分析了集团内部审计绩效评价的现状，针对其内部审计绩效评价指标不足的问题，结合平衡计分卡方法重新选取四种维度下的评价指标，有效

23、的解决海尔集团内部审计管理上存在的问题。第 36 页 （共 36 页）第2章 相关概念和基础理论2.1 内部审计绩效概念绩效，从管理角度来看，就是个人或者公司或者团队完成某项任务后获得的成绩和效果。从字面意思来看，就是绩和效要组合在一起才能完成公司的目标获得收益。绩即为成绩，表示公司希望完成任务来获取利润，个人完成目标获得成果。员工完成任务或者超额完成任务即可获得更优质的福利，奖金等进行奖励。效即为效率，可以检验企业管理制度成熟和员工品行良好的体现。内部审计是企业为了达成其设定的目标而展开某一特定活动。内部审计绩效指企业内部审计部门根据企业出现管理问题，从不同方面来解决问题，从而达到增加企业利

24、益的目的。内部审计绩效包含整体部门、下属内部以及内部审计人员等三个层面20。2.2 平衡计分卡理论哈佛大学的RobertKaplan教授和诺朗顿研究院的David Norton执行长共同在1992年首次提出了平衡计分卡绩效评价模型。他们认为企业在绩效评价方面不能只注重财务指标，将不利于企业内部平衡性和未来发展，而将平衡计分卡用于绩效评价可以很好地解决这些问题。最近一些年来，平衡计分卡成为了企业中使用频率最高的绩效评价体系21，在绩效评价方面发挥着重要作用，同时也促进了理论的成熟，其使用概率如图2-1所示。图2-1 平衡计分卡使用概率图企业在实施平衡计分卡时，需要遵循三个原则：第一因果原则，第二

25、绩效效果和驱动因素保持平衡原则。第三实施过程中与财务相连接原则。在实施过程中还需要有目标和衡量指标，目标和量度前后有所关联，还要同时强化。具体使用流程如图2-2所示。图2-2 平衡计分卡使用流程图平衡计分卡包括财务指标和非财务指标分别是财务指标、客户指标、内部经营流程指标、学习与成长指标是一个相对全面的绩效评价体系。平衡计分卡一般具有如下四个维度：（1）财务维度在平衡计分卡中占首要位置，传统绩效评价中也是主要指标。最终的目的是检测企业战略实施和执行是否作出贡献，能否给企业带来利益最大化。财务指标分为三类：偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标。各项指标分别包括:资产负债率、流动比率、速动比率

26、等；应收账款周转率、存货周转率等；资本金利润率、销售利税率、成本费用利润率等。（2）客户维度企业要把愿景与战略落实为与客户相关的具体目标。企业如若想要实现价值就必须通过客户。企业客户维度从三类别体现：目标顾客、目标市场，是否满足顾客需求。再将三类别从五个方面具体化：成本、质量、时间、服务、性能。客户维度衡量的指标：市场份额、老客户挽留率、新客户获得率、顾客满意度等。（3）内部运营维度企业最终的战略落实、股东追求的利益、运营能力、客户满意度体现为有一个良好的内部运营。内部运营指标主要包括：订单及时交货率、各种费用控制率、质量达标率、利润完成率、销售收入完成率等。（4）学习与成长维度一个企业如果需

27、要长久的发展下去就必须学习与成长。为其他三个维度提供有力保障，驱使着其他三个维度发展的动力。经济、科学的全球化企业现有的技术已经无法推动企业前进，这样的一个时代背景下企业如果不开展学习与成长是能短期给企业带来资产的增加，但是不利于一个企业长期发展的目标。学习与成长指标主要包括：员工能力评价指标、企业信息能力评价指标、激励互助、授权与协作等。平衡计分卡的四个维度之间的相互作用及影响如图2-3中的框图所示。图2-3 平衡计分卡维度间影响2.3 平衡计分卡运用于内部审计绩效评价有效性内部审计部门是一个综合性要求很高的部门。职能要求多样性，职责大致包括：定期对企业内部控制系统进行评估；开展相关的审计工

28、作；对工作质量进行检查；组织培训学习内部审计知识等工作。平衡计分卡能细化集团目标和各种指标，与内部审计部门综合性要求高非常契合。平衡计分卡的可操作性表现在四维度所需要的数据和信息都可直接得到，还可进行资料分析，确保信息来源的真实性，而非造假信息。平衡计分卡实施起来也不是过于复杂，内部审计人员易理解和操作。评价体系指标对于集团发展实用性非常强，带来的经济收益也是可观的。上诉可知，企业从内部审计部门引入平衡计分卡开展工作，从而达到集团目标实现。而且在实际情况中具有一定的操作性。第3章 海尔集团传统内部审计绩效方法分析3.1 海尔集团概况及其审计绩效现状海尔公司创立于1984年，稳健发展了34年，已

29、成为享誉世界的大品牌。公司以集团总裁为主要执行处，分为两本一机构：推进本部、产品本部、职能机构。推进本部下面有17个事业部，产品本部下面有23个事业部，职能机构下面有三大中心22，具体组织结构如下图3-1所示。图3-1 海尔集团组织结构图海尔集团最早采用的绩效管理方法是OCE管理法（全方位优化管理法）是集团1989年自行创建的管理方法。大致意思就是：每人每天必须全方位清理完成每件事。实质就是企业将责任或者目标细分化，每一位员工都有目标或者责任落实。管理模式为“日事日毕，日清日高”，意思就是：每天的工作必须当天完成，每天对于工作要进行清理并每天有所提高。OCE管理方法期初为集团带来了巨大的经济收

30、益和社会效益。目前，海尔集团运用的绩效方法是关键绩效考核方法和目标管理方法相结合的模式，两者的结合解决了企业发展方向的问题23。（1）目标管理法年初管理层和各部门负责人设立总体绩效目标。再将总体绩效目标分化下放到各部门，部门根据员工工作情况的不同具体量化，将目标细化到每位员工，落实到每一位员工都有目标。比如，海尔冰箱生产需要经过156个工序，545个工作。集团规定每个作业的工作标准，员工都必须按照标准进行工作，完成有奖励，未完成也会有惩罚。该方法优点在于操作简单、结果明了、失误少、员工工作积极性高。缺点在于目标管理方法是根据部门来设立，对于以后员工在其他部门的晋升难以提供有效依据。目标管理法有

31、点相似于集团自行建立的OCE管理方法。（2）关键绩效考核方法（KPI）该方法可以将企业设定的总体目标量化，同时能设置、取样、分析和衡量公司组织流程输入的元素，并提炼及归纳运作成功的要素。这种方法使企业部门目标与员工目标结合在一起。比如，海尔集团对员工使用“3E”卡（每人、每天、每件事）记录工作中出现的事和处理方案。成为以后晋升的依据。3.2 海尔集团内部审计绩效现行评价标准海尔集团现行评价标准是由审计部与人力资源部共同商讨制定，通过打分来完成评定。评分人员由集团经理、管理层、各部门主任、审计委员会进行打分。年初人力资源部制定“绩效考核表”，年末进行打分。绩效综合评定由两部分组成：部门绩效、个人

32、绩效，各占50%。具体指标和标准如表3-1及表3-2所示：表3-1 内部审计部门绩效评定标准评价指标属性评分标准得分部门规章制定（5分）定性：5分；：4分；：3分；：2分；：1分内部审计职能履行情况（20分）定性：20；：16分；：12分；：8分；：4分（：零失误；-：根据造成经济额度判定）审计业务流程规范度（20分）定性：20分；：16分；：12分；：8分；：4分（按照规范流程完成审计业务情况判定）审计部门及时汇报情况（10分）定性：20分 ：16分 ：12分 ：8分：4分（根据上级领导收到报告时间判定）审计计划完成率（30分）定量100%-90%：30分；90%-80%：25分；80%-7

33、0%：20分；70%-60%：15分；60%以下：10分审计部门培训次数（15分）定量10次以上：15分；10-8次：8分；8次以下：5分总分：100分表3-2 内部审计人员绩效评定标准评价指标评分标准得分签到状况（25分）迟到一次扣2分；无故缺勤半天扣10分；无故缺勤一天扣25分工作效率和态度（30分）工作积极性不高，完成效率抵扣5分；上班时间处理私人问题和个人问题影响工作一经发现扣10分工作完成率（30分）100%-90%：30分；90%-80%：25分；80%-70%：20分；70%-60%：15分；60%以下：10分培训次数（15分）10次以上：15分；10-8次：8分；8次以下：5分

34、总分：100分3.3 海尔集团内部审计绩效存在的问题3.3.1 缺乏团队合作意识和沟通意识从表3-1和表3-2可以看出在开展内部绩效工作的时候，相对只注重了个人业绩，没有考虑团队的作用性，而且审计也是一个需要很强沟通能力的工作。内部审计绩效管理没有把团队协作计入考核标准中。这样会导致内部审计员工过于自我化，缺乏团队意识，后期发展审计工作非常艰难。3.3.2 指标选取上单一、权重分配不均海尔集团内部绩效指标选取相对单一，只选取了内部审计业务开展和部门员工这两方面，没有从其他方面进行考虑。基于平衡计分卡财务、客户、内部运营、学习与成长四维度方面进行指标选取就相对比较全面。权重分配上也存在很严重的失

35、衡状态，例如指标综合评定只选取了部门绩效和个人绩效，各占50%。人力资源部和内部审计部是否有考虑到个人绩效是否能占总比重50%。3.4 海尔集团内部审计绩效现状问题原因3.4.1 未考虑内部审计部门多样负责对象内部审计部门对企业各个部门都具有管理权提出建议，集团内部不仅只负责集团管理层，还需要负责集团其他职能部门。集团外部还需要对审计事务所和会计事务所负责。负责的对象不一样所提供的报告也存在很大差异，例如集团管理层需要报告中出现如何规避舞弊现象和内部控制具有合理性。外部事务所就需要报告具有真实性和公正性。内部审计部门需要把这些问题都计入考量。3.4.2 指标选取与赋值缺乏专家建议和检验选取指标

36、的时候没有向专家调研沟通。赋值权重时没有运用专业方法进行检验。内部审计绩效标准是由人资和内部审计自行商讨定制，应与内部审计专家讨论，科学规划。指标赋权不能通过简单打分赋值，缺乏科学依据，赋值过于形式化。管理层也要对指标多方考量，绩效指标是否对集团发展起有一定作用。3.5 海尔集团内部审计绩效现状评价及综合得分3.5.1 内部审计绩效现状评价经济全球化的竞争背景下，海尔集团产品技术已处于世界领先地位。但是绩效管理仍然出现许多不足之处。而我上述集团出现的绩效管理问题只是其中一部分因素，肯定还会有其他因素的影响。绩效选择不当集团的内部审计也会出现问题，集团对于绩效管理方法选择需要慎重考虑。3.5.2

37、 内部审计绩效综合得分为了让海尔集团内部审计绩效现状更加直观展，现邀请了审计部门成员，审计事务所、注册会计师、高校审计教师分别进行打分，汇总打分情况如下表：表3-4 2014年-2017年内部审计绩效评价结果年份部门得分人员得分加权汇总2014年65.468.867.12015年67.268.267.72016年68.170.169.12017年74.37574.65第4章 基于平衡计分卡的海尔集团内部审计绩效分析4.1 基于平衡计分卡的四维度指标设计根据海尔集团实际状况分析，将传统绩效指标和平衡计分卡指标进行结合，对财务维度、集团内部满意维度、内部审计业务流程维度和学习与成长维度等四维度的评

38、价指标进行重新构建24。4.1.1 财务维度构建财务指标能反映出集团一段时间内的经营效果和盈利能力，同时也是股东和投资者判断投资回报关注的重点。考虑到集团内部审计部门不参与产品生产、研发、销售不能直接带来利润，而是间接为集团带来相关利益。因此，财务维度主要考虑内部审计部门完成工作量的效率和成本。具体评价指标如表4-1所示：表4-1 财务维度指标表维度具体指标指标属性财务维度内部审计部门占总支出比例定量审计报告平均成本定量审计研发费用占总支出比例定量内部审计发现违规金额比例定量内部审计部门预算控制率定量（1）内部审计部门占集团总支出比例内部审计部门占总支出率（内部审计部门支出总支出）。内部审计部

39、门和财务部门，研发部门的区别仅在于工作职能，在工作中也需要经费，例如在审计过程中产生的费用、办公用品费用和节日活动经费等。如果能改善内部审计方法，削减一部分日常工作开销，就能一定程度的降低集团总支出，资料显示该指标比率控制在0.01%为优良。数值越低表示内部审计成本预算控制越好。（2）审计报告平均成本每份审计报告平均成本（内部审计发生的各项成本审计报告量）。集团每年会出具大量审计报告，但是不能以数量的多少来判断部门是否认真完成工作，数量多从而也会增加企业总支出。审计报告平均成本控制得当，代表集团即高效率又完成工作。（3）审计研发费用占总支出比例审计研发费用占总支出率（内部审计研发费用总支出）。

40、内部审计部门和产品研发部门一样，都会有研发费用的支出。例如：研发新审计程序、从外来引入新审计程序等。虽然费用可能不能和产品研发部门相比较，但是如果严格把控也会从而降低集团总支出，带来经济利益收入。（4）内部审计发现违规金额比例内部审计部门发现违规金额率（内部审计部门发现的违规金额年度集团收入总额）。这项指标代表的是内部审计部门的业务水平，对集团财务报表进行审查，从中发现是否存在舞弊行为。通常如果发现违规金额比率越高，说明内部审计部门工作效率越高，越能为集团增加经济收益。（5）内部审计部门预算控制率主要指的是集团内部审计部门对各部门预算起的一个把控作用，如果部门预算超支，提出改正性的意见，减少不

41、必要的开支，把预算控制在合理范围之内。预算控制率越大代表内部审计部门贡献值越大。4.1.2 集团内部满意维度构建客户维度指标的建立在平衡计分卡基础之上建立的。不同之处在于平衡计分卡是从能为集团带来利益收入的客户方面入手，而本文的客户维度指标是从集团其他职能部门、外部审计部门入手，通过对内部审计部门进行评价、打分，检验是否发挥应有的作用。具体如下表：表4-2 集团内部满意维度指标表维度具体指标指标属性集团内部满意维度其他职能部门满意程度定性审计委员会满意程度定性外部审计师满意程度定性集团管理层每年要求审计次数定量根据海尔集团内部职能的情况大致把集团内部满意维度指标分为了四类，一个定量指标和三个定

42、性指标。定量指标主要衡量对内部审计部门工作量要求，定性指标主要衡量对内部审计部门满意程度。（1）其他职能部门满意程度该项指标主要是反映在内部审计工作中其他部门满意程度，内部审计工作是否在本部门起到实质性作用。可以通过对其他职能部门调查问卷，打分问卷方式取得结果。得分越高，表明内部审计部门在其他部门被认知度就越高。（2）审计委员会满意程度这项指标主要是通过委员会对内部审计部门工作效率的肯定，及时反馈信息，提供工作问题上的帮助。需要审计委员会进行打分。（3）外部审计师满意程度内部审计部门只能解决集团一部分审计工作问题，剩下的审计工作需要外部审计部门解决。外部审计和内部审计需要协同互助，降低集团审计

43、风险。外部审计师对内部审计工作打分越高，表明内部审计工作越有效。（4）集团管理层每年要求审计次数内部审计部门及时将工作情况管理层进行汇报，管理层也可以对审计风险进行一个严格把控，这项指标为定量。内部审计部门在年初时定好内部审计计划次数，不宜过多，容易造成资源浪费，不宜过少，容易造成工作开展不顺。再上交管理层，根据实际情况进行修改。4.1.3 内部审计业务流程维度构建内部审计业务流程主要是从内部审工作中下手，每一步都是环环相扣，稍有差错会导致真个内部审计工作失败。因此需要有一个符合规定内部审计流程来完成审计工作，把控内部审计质量。主要从内部审计计划的开展、实施效率、完成情况、审计报告等方面进行评

44、价，具体如下表： 图4-3 内部审计业务流程维度表维度具体指标指标属性内部审计业务流程维度内部审计计划工作完成比例定量内部审计意见采纳比例定量内部审计报告上报及时率定量审计报告评估质量定性该项维度选取了三个定量指标和一个定性指标来衡量内部审计工作情况。（1）内部审计计划完成比例内部审计计划完成率（实际完成工作量计划工作量）。内部审计部门年初或年某向管理层提交整年或来年审计工作计划报告。某段时间内完成保质保量工作量，超额或保量完成计划，表明内部审计工作完成效率越高。（2）内部审计意见采纳比例内部审计意见采纳率（最终采纳审计意见数量审计部提出意见总数量）。内部审计部门提出审计意见，而这恰好也是审计

45、工作最终体现。被职能部门采纳数量越多，表明内部审计部门提出意见越有实质性作用，工作效率越高。而审计意见采纳率也可直接与内部审计部门绩效挂钩，提高工作积极性。（3）内部审计报告及时比例内部审计报告及时率（规定时间内提交审计报告数量审计报告总数量）。指标是对内部审计工作效率进行衡量。内部审计部门及时将报告上报有利于集团在工作中做出正确判断，以免造成集团损失。所以报告及时率越高，表明内部审计部门职能发挥越好。（4）审计报告评估质量该项指标属性为定性指标，是对审计工作质量好坏的评估。审计报告质量的好坏直接关乎到对集团的贡献程度，质量低差的审计报告不仅不能为集团带来收益，而且还会造成资源浪费。严格把控报

46、告质量，也是内部审计部门的职能所在。4.1.4 学习与成长维度构建这项维度主要是针对内部审计人员而设定，提高专业知识储备量，在以后审计工作中能得心应手。加之社会在进步，相关法律、法规在修改，导致审计工作也在变化。因此审计人员要不断进修，以便履行部门审计职能。具体如下表：图4-4 学习与成长维度指标表维度具体指标指标属性学习与成长维度审计人员每年参与培训次数定量审计人员受教育程度定量审计人员工作平均年限定量该项维度主要选取了三个指标，三个都为定量指标，来衡量内部审计人员是否到达了具备能力来完成内部审计工作。（1）审计人员每年参与培训次数该项指标设定主要是考虑到经济在发展，国家对于会计准则制度也随时进行修改。集团只有开展相应的培训才能确保审计人员在审计工