生产费用的归集和分配过培训讲义.pptx

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1、 成本的计算过程？成本的计算过程？就是费用的归集和分配就是费用的归集和分配过程。过程。废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 学学习习内内容容辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 第三章 费费用用的归集与分配的归集与分配第一节 费费用用概述概述重点或难点：1 费用的分类2 要素费用与成本工程的分类课时安排：2课时外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福利费福利费 折旧折旧费费 修理费修理费利息费用利息费用 税金税金其它支出其它支出一一 企业费用的分类企业费用的分类 一一按经

2、济按经济内容内容费用要费用要素分类素分类生产费用要素期间费用要素直接材料原材料直接材料原材料直接材料原材料直接材料原材料燃料及动力直接燃料及动力燃料及动力直接燃料及动力燃料及动力直接燃料及动力燃料及动力直接燃料及动力直接人工工资及福利费直接人工工资及福利费直接人工工资及福利费直接人工工资及福利费二按经济用途二按经济用途即成本工程划分即成本工程划分制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用包括1间接用于产品生产而没有专设成本工程的费用。例如机物料消耗、车间厂房折旧费等2直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用没有专设成本工程 例如机器设备的折旧费。3为组织管理生产所发生的费用，如：车间管理

3、人员工资、办公费等。费用要素费用要素成本工程成本工程 一定要注意区别哦！行政管理部门消耗行政管理部门消耗500元元 实例分析：实例分析：消耗材料消耗材料10000元元费用费用要素要素成成本本工工程程直接材料直接材料 制造费用制造费用管理费用管理费用 构成产品实体构成产品实体7500 元元车间一般消耗车间一般消耗2000元元 其中其中人工费人工费 8000元元 生产工人工资及福生产工人工资及福利费利费6000元元 直接人工直接人工车间管理人员工资车间管理人员工资及福利费及福利费1500元元 制造费用制造费用行政人员工资及福利费行政人员工资及福利费500元元 管理费用管理费用 成成本本工工程程费用

4、费用要素要素基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用辅助生产辅助生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用二二 确定要素费用分配的去向确定要素费用分配的去向三三 要素费用的核算程序要素费用的核算程序 对于直接用于产品生产、对于直接用于产品生产、专设成本工程的直接生产费用专设成本工程的直接生产费用 如果是如果是某种产品的某种产品的直接计入费直接计入费用，应直接用，应直接计入计入“基本生基本生产成本产成本总总帐。帐。如果是几种如果是几种产品的间接计入产品的间接计入费用，应采用适费用，应采用适当的分配方法，当的分配方法

5、，分配计入各种产分配计入各种产品成本。品成本。难难点点例如定额消耗量、定额费用等。例如定额消耗量、定额费用等。分配间接计入费用的标准主要有三类：分配间接计入费用的标准主要有三类：成果类成果类 例如产品例如产品 的重量、体积、的重量、体积、产量、产值等；产量、产值等；消耗类消耗类 例如生产工时、生产工人例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消的工资、机器工时、原材料消耗量等；耗量等；定额类定额类转入转入“基本生产成本基本生产成本总帐。总帐。2.对于直接用于辅助生产的费用对于直接用于辅助生产的费用“辅助生产成本辅助生产成本和和“制造费用制造费用总帐总帐首先首先 然后然后用于产品销售的费用用

6、于产品销售的费用销售费用总帐销售费用总帐用于管理和组织生用于管理和组织生产经营活动的费用产经营活动的费用用于筹集生产经营用于筹集生产经营资资 金金 的的 费用费用管理费用总帐管理费用总帐财务费用总帐财务费用总帐3 期期间费间费用用 1.以下各项中属于成本工程的是以下各项中属于成本工程的是 思考题思考题一、单项选择题：一、单项选择题：A.税金税金 B.利息支出利息支出 C.管理费用管理费用 D.原材料原材料 2、以下各项中不应计入产品成本的是、以下各项中不应计入产品成本的是 A、企业行政管理部门用资产的折旧费用、企业行政管理部门用资产的折旧费用 B、车间厂房的折旧费用、车间厂房的折旧费用 C、车

7、间生产用设备的折旧费用、车间生产用设备的折旧费用 D、车间辅助人员的工资、车间辅助人员的工资 3、以下各项中应计入制造费用的是、以下各项中应计入制造费用的是 。A、构成产品实体的原材料、构成产品实体的原材料B、产品生产工人工资、产品生产工人工资C、车间管理人员工资、车间管理人员工资D、工艺用燃料费用、工艺用燃料费用 1、计入、计入“直接直接材料材料成本项成本项目的有目的有。A、直接用于产品生产、直接用于产品生产的原材料费用的原材料费用B、直接用于产品生产、直接用于产品生产的主要材料的主要材料C、车间的机物料消耗、车间的机物料消耗D、直接用于产品生产的辅助材料费、直接用于产品生产的辅助材料费 二

8、多项选择二多项选择题题2.2.以以 下下 各各 项项 中中 不不 属属 于于 成成 本本 工工 程程 的的 是是 。A.A.直接材料直接材料 B.B.工资费用工资费用 C.C.燃料动力燃料动力 D.D.折旧费折旧费3.3.不应记入产品成本的费用有不应记入产品成本的费用有 A A废废品品损损失失 B.B.销销售售费费用用 C.C.管管理理费费用用 D.D.财财务费用务费用6.6.外外 购购 材材 料料 费费 用用 可可 能能 记记 入入 的的 成成 本本 工工 程程 有有 。A A 直接材料直接材料 B.B.直接人工直接人工C C 制造费用制造费用 D.D.管理费用管理费用7.7.产产品品成成本

9、本中中的的直直接接材材料料，包包括括直直接接用用于于产产品生产的品生产的 几个工程。几个工程。A.A.原料原料 B.B.主要材料主要材料 C.C.辅助材料辅助材料 D.D.外购半成品外购半成品8.8.以以 下下 各各 项项 中中 应应 记记 入入 产产 品品 成成 本本 的的 有有 。A.A.车间办公费车间办公费 B.B.行政管理人员工资行政管理人员工资 C.C.季节性停工损失季节性停工损失 D.D.废品损失废品损失 9.9.产产品品生生产产过过程程中中所所发发生生的的生生产产费费用用按按照照经经济内容可以分为济内容可以分为 。A.A.劳动对象方面的费用劳动对象方面的费用 B.B.劳动资料方面

10、的费用劳动资料方面的费用 C.C.直接费用直接费用 D.D.活劳动方面的费用活劳动方面的费用1、直接人工是指企业全体职工的工资、直接人工是指企业全体职工的工资和职工福利费和职工福利费 。三、判断题：三、判断题：案例讨论分析：案例讨论分析：一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生了以下支出：生了以下支出：钢管：钢管：50000元元油漆：油漆：1000元元橡胶轮胎：橡胶轮胎：10000元元其他配件：其他配件：2000元元车间照明用电：车间照明用电：2000元元厂部用电：厂部用电：1000元元生产工人工资：生产工人工资：20000元元车间机器修理：车间机器修

11、理：500车间设备租金：车间设备租金：2000合计合计98500生产设备折旧：生产设备折旧：2000厂部管理人员工资：厂部管理人员工资：8000元元请对上述费用分类。请对上述费用分类。1.外购材料外购材料63000外购动力外购动力3000工资工资28000折旧费折旧费2000修理费修理费500其他支出租赁费其他支出租赁费2000合计合计985003.直接材料：直接材料：63000直接人工：直接人工：20000产品成本产品成本：89000制造费用：制造费用：6000管理费用：管理费用：9500合计合计98500课堂小结 本次课主要学习了费用按经济内容与经济用途的分类，不同的分类产生不同的概念即要

12、素费用与成本工程，注意掌握两者的区分，掌握要素费用的核算程序。第二节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配掌握材料与燃料动力、工资与福利费、掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及其他费用的分配与核算。折旧费用及其他费用的分配与核算。学习目标学习目标材料费用的核算材料费用的核算 燃料费用的核算燃料费用的核算外购动力费的核算外购动力费的核算 人工费用的核算人工费用的核算 折旧费用的核算折旧费用的核算 其他费用的核算其他费用的核算学习内容学习内容 材料费用的核算材料费用的内容材料费用的内容一一二二三三材料费用的归集材料费用的归集材料费用的分配材料费用的分配学习目标 在了解费用要素核算的基础

13、上，掌握工业企业材料费用的核算内容，归集和分配的方法及其帐务处理。教学重点或难点：1、按方案成本计价进行材料费用的核算。2、材料费用分配的定额消耗量比例法及定额费用比例法。3、材料费用分配的帐务处理。4、材料费用分配表的编制课时安排：2课时原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料半成品半成品半成品半成品辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料 包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 一、材料费用的内容相应帐户的设置：相应帐户的设置：“原材料、原材料、“周转材料周转材料包装物、包装物、“周转材料周转材料低值易耗品帐

14、低值易耗品帐户。户。二、材料费用的归集 1.基础工作基础工作建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制：永续盘存制：期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量定期盘存制定期盘存制：材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度领料单领料单限额领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度假退料假退料2.发出材料成本确实定1按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别

15、计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料2按方案成本计价材料发出的核算编制发出材料方案成本和调整成本差异的分录编制发出材料方案成本和调整成本差异的分录 1借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料2借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异例题 某工厂向甲公司购进A材料10吨，单价1800元，增值税3060元，款项已用银行存款支付。该厂A材料方案

16、单价2000元借：材料采购借：材料采购-A材料材料18000实际实际应交税费应交税费-应交增值税进项应交增值税进项3060贷：银行存款贷：银行存款21060借：原材料借：原材料-A材料材料20000方案方案贷：材料采购贷：材料采购-A材料材料20000方案方案借：材料采购借：材料采购-A材料材料2000差异差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异2000或者，或者，借：原材料借：原材料-A材料材料20000方案方案贷：材料采购贷：材料采购-A材料材料18000实际实际材料成本差异材料成本差异2000接上例 本月生产B产品领用A材料8吨。差异率差异率=18000-2000020000=-10%发出材

17、料成本差异发出材料成本差异=16000-10%=-1600借借:基本生产成本基本生产成本16000方案方案贷贷:原材料原材料-A材料材料16000方案方案借借:基本生产成本基本生产成本-B产品产品1600红字红字贷贷:材料成本差异材料成本差异1600红字红字三、材料费用的分配1、分配原则：、分配原则：构成产品实体并能直接确定归构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的产品成本明细帐的“直接材料成直接材料成本工程；本工程；对于几种产品共同消耗的间接对于几种产品共同消耗的间接材料费，应选择适当的分配标准材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产

18、品成本明细帐的分配计入各产品成本明细帐的“直直接材料成本工程。接材料成本工程。注意区分注意区分:直接计入费用直接计入费用 间接计入费用间接计入费用三、材料费用的分配产品产产品产量量产品重产品重量量产品体产品体积积定额费定额费用用2分配标准分配标准定额耗用量定额耗用量选择一定的分配标准选择一定的分配标准分配率分配率=待分配费用总额待分配费用总额分配标准之和分配标准之和某某种种产产品品或或某某分分配配对对象象应应负负担担的的费费用用=该种产品或对象的分配标准该种产品或对象的分配标准分配率分配率3、分配的一般程序：计算的基本公式、分配的一般程序：计算的基本公式注 意 如分配率为近似数，则费用分配数与

19、待分配费用总额将产生尾差。为了保证各分配对象负担的费用之和等于待分配费用总额，一般将尾差计入最后一个分配对象应负担的费用中，即在计算最后一个分配对象应负担的费用时用减法。.产产品品产产量比例分配法量比例分配法.产产品重量比例分配法品重量比例分配法.原材料定原材料定额费额费用比例分配法用比例分配法.原原材料定材料定额额耗用量比例分配法耗用量比例分配法共同材料费用分配的方法？共同材料费用分配的方法？共同材料费用分配的方法？共同材料费用分配的方法？4材料费用分材料费用分配的方法配的方法 常用的常用的 分配方法分配方法 产品重量比例法产品重量比例法产品体积比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定

20、如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额消额，则材料费用可采用定额消耗量或定额费用比例分配。耗量或定额费用比例分配。重重难难点点定额消耗量定额消耗量指一定产量指一定产量下按照消耗定额下按照消耗定额计算可以消耗的计算可以消耗的材料数量。材料数量。消耗定额消耗定额单位产品可以单位产品可以消耗的数量限额消耗的数量限额.材料定额费用材料定额费用材料定额消耗材料定额消耗量的货币表现量的货币表现.材料费用定额材料费用定额材料消耗定额的材料消耗定额的货币表现。货币表现。定额消耗量产品产量定额消耗量产品产量 单位产品消耗定额单位产品消耗定额计算公式计算公式定额费用定额消耗量定额费用定额消耗量 材料的

21、单价材料的单价定额费用产品产量定额费用产品产量 费用定额费用定额定额费用产品产量定额费用产品产量 消耗定额消耗定额 材料的单价材料的单价当各种产品共同当各种产品共同消耗某一种原材消耗某一种原材料的情况下料的情况下:材料消耗量材料消耗量分配率分配率=几种产品共耗材料总量几种产品共耗材料总量 各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和 某种产品应分某种产品应分配的材料数量配的材料数量=该产品的材料该产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料消耗量材料消耗量 分配率分配率1定额消耗定额消耗 量比例分配法量比例分配法某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用=该产品应分配该产品应分配 的材料

22、数量的材料数量材料单价材料单价 某企业某企业8月份生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料品，其耗用原材料8000千克，每千千克，每千克克5元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品500件，件，乙产品乙产品400件件.单件产品原材料消耗单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品5千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:例例 题题 材料消耗量分配率材料消耗量分配率=8000 3000+2000=1.6=20001.65=16000元 甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=5006=3000千克 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定

23、额消耗量=4005=2000千克123甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=30001.65=24000元 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费 材料费用分配率材料费用分配率=800053000+2000=8=20008=16000元 甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=5006=3000千克 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=4005=2000千克123甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=30008=24000元 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费调整公式为：调整公式为：假设原材料发出为方案成本，则必须假设原材料发出为方案成本，则必须将其调整为实际成

24、本。将其调整为实际成本。原材料原材料 实际成本实际成本=原材料原材料 方案成本方案成本 原材料原材料 方案成本方案成本材料成本材料成本 差异率差异率要求要求:按定额消耗量比例法分配计算甲、按定额消耗量比例法分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种产某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的方案成本品，共同耗用某种材料的方案成本10000元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品单件产品原材料消耗定额：甲产品14千千克，乙产品克，乙产品12千克，本月产品产量：甲千克，本月产品产量：甲产品

25、产品100件，乙产品件，乙产品50件。件。原材料原材料 实际成本实际成本=10000+10000-2%=9800元材料费用材料费用 分配率分配率=9800 10014+5012=4.9甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=14004.9=6860元乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费=6004.9=2940元1 23 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料某种材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。甲产品的元。甲产品的实际产量为实际产量为140140件，单件产品材料消耗定额件，单件产品材料消耗定额为为4 4公斤；乙产品的实际产量为公斤

26、；乙产品的实际产量为8080件，单件件，单件产品材料消耗定额为产品材料消耗定额为5.5 5.5 公斤。试计算分公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。配甲、乙产品各自应负担的材料费。课堂练习运用方法运用方法1 1计算如下：计算如下：1 1、甲甲产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量140 140 4 4 560560公公斤斤 乙乙产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量80 80 5.5 5.5 440440公公斤斤2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率120012005605604404401.21.23 3、甲甲产产品品应应分分配配的的材材料料数数量量5601.25601.267267

27、2公公斤斤 乙乙产产品品应应分分配配的的材材料料数数量量4401.24401.2528528公公斤斤 合合计计 12001200公公斤斤4 4、甲甲产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用672 672 4 4 26882688元元 乙乙产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用528 528 4 4 21122112元元 合合计计 48004800元元方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某某种种产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量=该该种种产产品品实实际际产产量量单单位产品材料消耗定额位产品材料消耗定额材材料料费费用用分分配配率率=材材料料实实

28、际际总总消消耗耗量量材材料料单单价价各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产产品品的的材材料料定定额额消耗量消耗量 材料费用分配率材料费用分配率运用方法运用方法2 2计算如下：计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 4 140 4 560560公斤公斤 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5=44080 5.5=440公斤公斤2 2、材材 料料 费费 用用 分分 配配 率率 1200412004 560560 440440 4.84.83 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费

29、5604.85604.826882688元元乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404.84.821122112元元 合计合计 4800 4800元元当各种产品共当各种产品共同耗用几种原同耗用几种原材料的情况下：材料的情况下：材料费材料费 用分配率用分配率 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品各种材料各种产品各种材料定额费用之和定额费用之和=某种产品某种产品应分配的应分配的材料费用材料费用该种产品各该种产品各种材料定额种材料定额 费费用之和用之和=材料费用材料费用 分配率分配率2采用定额费采用定额费 用比例法分配用比例法分配例 题 假定甲、乙两种产品中领用假定

30、甲、乙两种产品中领用A、B两种材两种材料，共计料，共计66480元，本月投产甲产品元，本月投产甲产品200件，件，乙产品乙产品100件，甲产品的消耗定额为：件，甲产品的消耗定额为：A材材料料5公斤，公斤，B材料材料8公斤，乙产品的消耗耗定公斤，乙产品的消耗耗定额为额为A材料材料7公斤，公斤，B材料材料9公斤，公斤，A、B材材料的单价分别为料的单价分别为12元和元和14元元。1各种产品材料定额费用甲产品甲产品A材料定额费用材料定额费用=200512=12000元元甲产品甲产品B材料定额费用材料定额费用=200814=22400元元甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计12000+22400

31、=34400元元乙产品乙产品A材料定额费用材料定额费用=100712=8400元元乙产品乙产品B材料定额费用材料定额费用=100914=12600元元乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计=8400+12600=21000元元2计算材料费用分配率材料费用分配率=6648034400+21000=1.23计算各产品应负担的材料费用甲产品负担的材料费用=344001.2=41280元乙产品负担的材料费用=210001.2=25200元借：基本生产成本借：基本生产成本-产品直接材料产品直接材料辅助生产成本辅助生产成本-车间车间制造费用制造费用-车间材料费车间材料费管理费用管理费用-材料费材料费

32、销售费用销售费用-材料费材料费贷：原材料贷：原材料-材料材料5材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理1材料费用分配表的编制重点材料费用分配表的编制重点2材料费用分配的会计分录材料费用分配的会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品辅助生产成本辅助生产成本车间车间制造费用制造费用车间材料费车间材料费管理费用管理费用材料费材料费销售费用销售费用材料费材料费贷：原材料贷：原材料材料材料或 者例 题光明工厂生产甲乙两种产品，材料按实际成本计价，光明工厂生产甲乙两种产品，材料按实际成本计价，2008年年8月发出材料汇总如下：月发出材料汇总如下：甲产品直接领用材料甲产品直接领用

33、材料180000元元乙产品直接领用材料乙产品直接领用材料300000元元甲乙两种产品共同耗用材料甲乙两种产品共同耗用材料80000元元机修车间领用材料机修车间领用材料6000元元供电车间领用材料供电车间领用材料4000元元基本生产车间一般耗用材料基本生产车间一般耗用材料5000元元企业管理部门领用材料企业管理部门领用材料3000元元甲、乙两种产品该月分别投产甲、乙两种产品该月分别投产10000件、件、15000件，共同耗用的材料甲产件，共同耗用的材料甲产品的单件定额消耗量为品的单件定额消耗量为1千克，乙产品的单件定额消耗量为千克，乙产品的单件定额消耗量为2千克。原材料千克。原材料采用定额消耗量

34、比例分配法进行分配。采用定额消耗量比例分配法进行分配。材料费用分配表 2008年8月 金额单位：元借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品200000-乙产品乙产品360000辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间4000-机修车间机修车间6000制造费用制造费用5000管理费用管理费用3000贷：原材料贷：原材料578000根据材料费用分配表编制会计分录如下：根据材料费用分配表编制会计分录如下：假设上例中该企业原材料采用方案成本法核算，发出材料汇总表登记的发出材料均为方案成本，当月材料成本差异率为1%，则除上述分录外，还应编制成本差异调整的会计分录。借：基本生产成本借：基本生产成本

35、-甲产品甲产品2000-乙产品乙产品3600辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间40-机修车间机修车间60制造费用制造费用50管理费用管理费用30贷：材料成本差异贷：材料成本差异5780直直接接用用于于产产品品生生产产的的各各种种原原材材料料费费用用，应应记记入入“生生产产成成本本基基本本生生产产成成本本总总帐帐及及其其所所属属明明细细帐帐中中，并并同同时时记记入入 “直直接材料成本工程；接材料成本工程；用用于于辅辅助助生生产产的的原原材材料料费费用用，应应记记入入“生生产产成成本本辅辅助助生生产产成成本本总总帐帐及及其其所属明细帐的费用或成本工程；所属明细帐的费用或成本工程；基本生产车

36、间管理耗用的原材料费用，应基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入记入“制造费用总帐及其所属明细帐；制造费用总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理管理费用帐户；费用帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入“销售销售费用帐户。费用帐户。在燃料费用占产品成本在燃料费用占产品成本比重较大的情况下比重较大的情况下产品成本明细帐中产品成本明细帐中应单独设置应单独设置“燃料及燃料及动力成本工程动力成本工程存货核算应增设存货核算应增设“燃燃料一级帐户料一级帐户燃料费用分配表燃料费用分配表应单独编制应单独编制四四 燃料费用分配的核算燃料

37、费用分配的核算在燃料费用占产品成本在燃料费用占产品成本比重较小的情况下比重较小的情况下将燃料费用直接将燃料费用直接记入记入“直接材料成直接材料成本工程本工程存货核算中存货核算中“燃料燃料可作为可作为“原材料原材料帐户的二级帐户进行帐户的二级帐户进行核算。核算。燃燃料料费费用用分分配配可可在在材材料料费费用用分分配配表表中中加以反映加以反映。海东工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用较多，在核算时设置“燃料帐户并在成本工程中设置“燃料及动力工程。2007年6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共9520元，机修车间领用燃料1520元，供电车间领用燃料2160元，厂部耗用燃料费用2710元。本月

38、甲、乙产品分别投产250台和120台，单台燃料费用定额分别是28元和35元。燃料费用在甲、乙产品间按定额费用比例分配。课堂练习计算过程1 甲产品燃料定额费用=25028=7000元 乙产品燃料定额费用=12035=4200元2 燃料费用分配率=95207000+4200=0.853 甲产品应负担燃料费用=70000.85=5950元 乙产品应负担燃料费用=42000.85=3570元燃料费用分配表 2007年6月 金额单位：元借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品5950-乙产品乙产品3570辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间2160-机修车间机修车间1520管理费用管理费用2

39、710贷：燃料贷：燃料15910根据燃料费用分配表编制会计分录如下：根据燃料费用分配表编制会计分录如下：课堂小结 本次课主要学习了材料费用及燃料费用分配方法以及帐务处理，要求掌握材料费用分配的定额消耗量比例法及定额费用比例法，重点掌握材料费用分配表的编制，掌握燃料费用与占产品成本不同比重下所采用的分配方法。外购动力费用的归集和分配一外购动力的内容外购动力的内容二二三三外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力的分配账务处理外购动力的分配账务处理四外购动力费用的归集外购动力费用的归集学习要求：通过本次课学习，应掌握外购动力费用的核算内容，归集和分配的方法及其帐务处理。重点难点：1、外购动力费用

40、支出的核算 2、外购动力费用分配的方法及账务处理通过“应付账款帐户1.1.内容内容 外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在本企业自产的动力不包括在内自制动力费用的核算将内自制动力费用的核算将在辅助生产费用的核算中讲在辅助生产费用的核算中讲述述一、外购动力的内容一、外购动力的内容 外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实物形态，因而，动力费用分配与原材料费是没有实物形态，因而，动力费用分配与原材料费用分配相比较，具有其特殊性

41、。主要表现在用分配相比较，具有其特殊性。主要表现在4个方面：个方面：1核算比较简单，不存在收、发、存业务，没核算比较简单，不存在收、发、存业务，没有领发料过程。有领发料过程。2动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确。动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确。3费用分配期与外购动力付款期不一致，通常费用分配期与外购动力付款期不一致，通常是先使用动力，后支付价款，因此，动力费用分配是先使用动力，后支付价款，因此，动力费用分配在月末进行，而外购动力款在次月初支付，对当在月末进行，而外购动力款在次月初支付，对当月应付的外购动力款项，通过月应付的外购动力款项，通过“应付账款账户核算。应付账款账户核算。4动

42、力费用的分配率通常高于外购动力的单价。动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。因为分配动力费用是依据分仪表记录，而支付动力因为分配动力费用是依据分仪表记录，而支付动力款则依据总仪表记录，由于正常损耗或其他款则依据总仪表记录，由于正常损耗或其他消耗，分仪表记录数额之和往往会小于总仪表记录消耗，分仪表记录数额之和往往会小于总仪表记录的数额。的数额。2.外购动力费用计算和分配的特殊性 企企业业外外购购动动力力费费用用应应当当按按照照权权责责发发生生制制原则计量和确认。原则计量和确认。企业归集的本期外购动力费用，应该是企业归集的本期外购动力费用，应该是本期期初至期末止为本期所实际耗用的动本期期初至期末

43、止为本期所实际耗用的动力费用，而不管其是否已经支付款项。力费用，而不管其是否已经支付款项。也就是说，计入产品成本和有关费用中也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量乘上合同或协议规定的单价后的金耗用量乘上合同或协议规定的单价后的金额，而不管这些款项是否已经支付。额，而不管这些款项是否已经支付。二外购动力费的归集二外购动力费的归集 外外购购动动力力费费一一般般不不是是在在每每月月末末支支付付，而而是是在在每每月月上上中中旬旬的的某某日日支支付付，支支付付

44、的的是是上上月月付付款款日日至至本本月月付付款款日日这这一一期期间间的的动动力费用。力费用。如如：6 6月月1010日日支支付付的的电电费费是是5 5月月1111日日6 6月月1010日日期期间间所所耗耗电电费费，而而6 6月月份份的的实实际际电电力力消消耗耗只有到只有到6 6月末才能计算分配。月末才能计算分配。因因此此本本月月支支付付的的费费用用不不一一定定等等于于本本月月应应归归集集和和分分配配的的外外购购动力费用。动力费用。本本月月支支付付的的动动力力费费用用等等于于本本月月应应归归集集和和分分配配的的外外购购动动力力费用吗？费用吗？二外购动力费的归集二外购动力费的归集 外购动力在付款时

45、，按理应按动力的外购动力在付款时，按理应按动力的用途，直接借入有关的成本费用科目，用途，直接借入有关的成本费用科目，贷记贷记“银行存款科目。但在实际工作银行存款科目。但在实际工作中一般通过中一般通过“应付帐款科目核算即应付帐款科目核算即在付款时先作为暂付款处理。在付款时先作为暂付款处理。1、支付：、支付：借：应付帐款借：应付帐款贷：银行存款贷：银行存款2、月末按照外购动力的用途和数量分配费、月末按照外购动力的用途和数量分配费用时：用时：借：成本费用科目借：成本费用科目贷：应付帐款冲销原来记入贷：应付帐款冲销原来记入“应付应付帐款科目借方的暂付款。帐款科目借方的暂付款。注意：按照上述方法核算，“

46、应付账款帐户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月动力费用往往不相等。如果“应付账款帐户是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，相当于预付款，可以冲抵下月应付费用。如果“应付账款帐户是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以下月支付。光明工厂根据银行转来的供电发票及结算凭证，计电费30000元，增值税5100元。编制会计分录：借：应付帐款借：应付帐款30000应交税费应交税费-应交增值税进项应交增值税进项5100贷：银行存款贷：银行存款35100 例 题3 3 假假设设每每月月支支付付外外购购动动力力费费的的日日期期基基本本固固定定，且且每每月月付付款款日日至至月月末

47、末应应付付动动力力费费相相差差不不多多，也也可可不不通通过过“应应付付帐帐款款帐帐户核算。户核算。付款时付款时 借：成本费用帐户借：成本费用帐户 贷：银行存款贷：银行存款因为在这种情况下，因为在这种情况下，各月付款日到月末各月付款日到月末的应付动力费用的应付动力费用可以在相抵消，可以在相抵消，不影响各月动力费不影响各月动力费用核算的正确性用核算的正确性。1 分配程序分配程序原则：谁受益谁负担原则：谁受益谁负担 基本生产车间基本生产车间直接用于产品生产的动力费用直接用于产品生产的动力费用如：如：生产工艺用电，车间设备动力用电生产工艺用电，车间设备动力用电 直接计入直接计入“基本生产成本基本生产成

48、本总帐及所属明细总帐及所属明细帐的帐的“燃料及动力燃料及动力成本工程成本工程1二二外购动力费的分配外购动力费的分配 产产品品成成本本明明细细帐帐是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力成本工程，应视情况而定。成本工程，应视情况而定。1 1假假设设外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大大，应应单单设设“燃燃料料及及动动力力成成本本工程；工程；2 2假假设设外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力成成本本工工程程，燃燃料料费费记记入入“直直接接材材料料成成本本工工程程，外外购购动动力力费费记记

49、入入“制制造造费费用用成成本本工工程。程。车间一般消耗动力费如照明车间一般消耗动力费如照明2计入计入“制造费用制造费用总帐及所总帐及所属明细帐的水电费工程属明细帐的水电费工程3销售部门、厂部行政管销售部门、厂部行政管理部门耗用的动力费用理部门耗用的动力费用分别计入分别计入“销售费用销售费用、“管理费用管理费用总帐及明细帐的借方总帐及明细帐的借方企业设有辅助生产车间企业设有辅助生产车间4外购动力费外购动力费直接用于辅助产品生产工艺动力用电直接用于辅助产品生产工艺动力用电应先计入应先计入“辅助生产成本辅助生产成本明细明细帐帐按照各受益部门耗用数量或按照各受益部门耗用数量或 其他适当的标准进行分配其

50、他适当的标准进行分配如果如果 则则 然后然后 用于辅助生产车间照明用电先记入用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用制造费用总账和所属明细账进行归集。月末分配记入总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助辅助生产成本总账和所属明细账的生产成本总账和所属明细账的“制造费用成本制造费用成本工程。工程。如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用制造费用科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部科目，辅助生产