中级财务会计(教案).pdf

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1、第一章总论第一节财务会计的本质与特征一、财务会计的本质财务会计通过,个人造的特殊信息系统，按照科学的程序和方法，把人们正确决策所需要的企 业财务 状况、经营成果及现金流量的信息，以特殊的方式传递给当企业利益相关的使用者，使他们了解企业的过 去、现在和未来，并做出使各自利益最大化的决策，从而最终实现社会资源的最优化配置，并有效解决社 会资源在各企业的高效率运营。因此，财务会计从本质上来讲是一个信息系统。二、财务会计的特征1.财务会计主要向企业外部会计信息使用者报告企业的财务状况、经营业绩及现金变动；2.财务报告是财务会计向外部传递会计信息的主要手段：3.财务报告的数据及信息皆来自过去的交易或事项

2、，列入财务报告中的项目都以货币金额表示；4.财务报告中的数据必须经过确认、计量、记录等程序，并按特定的要求予以披露；5.财务会计的系统运行必须以特定的目标为导向，以基本假设为前提，并遵守会计准则和会计制度的要求,力求（而不是绝对）使财务会计信息的质量达到相关、可靠、可比和可理解。三、定义财务会计是以财务会计准则为依据，对个特定会计主体的引起会计要素变动的交易或事项，通过运 用确认、计量、记录和报告等程序，向企业外部利益相关的信息使用者提供反映整个主体的财务状况、经 营业绩、现金流量及有助于使用者做出决策等信息的一个信息系统。第二节财务会计的环境与目标一、财务会计目标1、财务会计目标，实际上是要

3、回答谁是会计信息的使用者，他们需要什么样的信息等问题。2、财务会计的信息使用者，主要可以划分为：国家宏观管理部门、企 业的投资者及债权人、企业管理当 局以及与企业利益相关的个人及集团。3、我 国 企业会计准则明确指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足各方了解企业 财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”二、社会环境对财务会计的影响现代财务会计是一个动态的、发展的过程。一方面，财务会计的发展受社会环境变化的影响，另一方 面，财务会计又反作用于社会环境。（一）社会环境对财务会计的影响1、社会环境影响会计信息的需求。国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模及组

4、织形式不仅 会影响会计信息的需求，而且也影响所需会计信息的质量。2、社会环境影响会计程序与方法。3、社会环境影响会计信息提供者的提供意愿。（二）财务会计的作用1、财务会计信息有利了国民经济的宏观调控；2、财务会计信息有利于社会资源的优化配置；3、财务会计信息有利于现代企业制度的建立与完善；4、财务会计信息有利于强化企业内部经营管理。第三节财务会计信息与质量一、财务会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府管理部门及其他各利益相关者。二、财务会计信息的提供者主要是企业管理当局三、财务会计信息的质量特征（难点）会计信息的质量特征可以分为彼此相连的若干层次，主要包括：（-）相关性，指财务会计信息系统提

5、供的信息与信息使用者的决策相关，并能够增强信息使用者的预测 和决策能力，从而影响其进行理性的决策。（二）可靠性，指会计信息能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。这是会计信息最重要的质量属性,也是相关性的前提。（三）可比性，作为财务会计信息的质量特征，是保证会计信息相关性的重要属性。（四）一贯性，指同一企业不同时期的会计信息可以相互比较，强调会计信息的纵向可比。（五）及时性，是会计信息相关性的一个有机组成部分。及时性要求会计信息的时效性，以保证信息使用 者能够及时地利用。（六）可理解性，是联系会计信息与使用者的桥梁，有用的信息必须为使用者所理解，否则再相关、可靠 的信息也是无用的。（七）垂要性

6、，指财务会计在会计信息的生成或披露过程中，应区别交易或事项的重要程度，采用不同的 会计处理方法和程序。四、财务会计确认和计量的原则1 .权责发生制原则a.定义：是揭示财务会计确认的时间基础。权责发生制要求收入费用的确认应当以收入、费用的实 际发生为确认标准。凡属本期已获得的收入，不论其是否收到款项，均作为本期的收入处理；凡属本期应 当负担的费用，不论其款项是否支付，都应作为本期的费用处理。凡不属于本期的收入和费用，即使已经 收到或付出款项，也不应作为本期的收入和费用确认。b.优点：权责发生制不论在提供信息的完整性方面，还是在收入和费用及利润和其他要素的确认方 面，比收付实现制更为合理。c.缺点

7、：会计处理程序则显复杂。d.我国会计准则也规定，企业在会计核算中应以权责发生制为确认基础。2.历史成本原则a.定义：也称实际成本原则，是揭示资产和负债应如何计量的原则，它要求企业的资产和负债应按 照交易发生日的取得成本或承诺支付的金额计价。b.优点：将企业的资产、负债、所有者权益的计量建立在历史成本原则之上，具有客观、可靠、可 验证以及容易确定的优势，也能够为信息使用的提供稳定而一致的可靠和客观的会计信息，有利于信息使 用者的正确决策。c.缺点：但在错综复杂的经济环境下，历史成本往往不能够真实地反映企业报表FI的财务状况和经 营成果，一定程度上影响会计信息的相关性。3.配比原则a.定义：揭示企

8、业利润确定的会计原则。他要求收入必须与实现收入而发生的费用成本相互配合,并据此计算利润。b.内容：(1)因果关系的配比；(2)空间匕的配比；(3)期间上的配比；(4)价值的配比。4 .划分资本性支出与收益性支出原则a.定义：揭示企业当期损益确定的原则。它要求在会计核算中，应当严格区分资本性支出与收益性 支出的界限，以正确计算企业的当期损益。所谓资本性支出，是指该支出的发生不仅叮本期收入的取得 有关，而且与其他会计期间的收入相关，或主要是为以后各会计期间的收入取得而发生的支出，即支出与 几个会计年度的效益相关。所谓收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即支出仅与本会 计年度的效益相关

9、。b.意义：划分资本性支出与收益性支出实际上是配比原则的派生，它对了信息使用者正确地理解企 业财务状况和经营成果，并进行正确的决策有着重要的意义。我国在这方面，已发布了相关的具体会计准 则，目的也正是为了提高会计信息的质量。5 .谨慎原则a.定义：又称稳健原则，是对上述会计原则所作的补充或修正。它要求在会计核算中，应当遵循谨 慎性的要求，合理处理可能发生的损益和费用。b.意义：有利于保护各方面的经济利益，更有利于信息使用者正确地决策。6 .实质重于形式原则a.定义：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅按照它们的法律形 式作为会计处理的依据。b.意义：在会计处理上，如果

10、仅仅以交易或事项的法律形式为依据，将在一定程度上为企业盈利操 纵提供一定的空间，从而使会计信息失去相关性和可靠性。为了规范会计信息，保证会计信息的质量，在 会计处理上就必须要根据交易或事项的实质和经济现实，而不仅仅依靠法律形式。如以融资相赁方式租入 资产的确认与计量，售后回购、售后回租、关联方交易等业务的会计处理，均体现了实质重于形式原则。第 三 章 货 币 资 金 第一节资产概述 一、资产的定义：1.国际会计学界对资产定义的演变2 .我国资产定义的演进3.会计准则对资产的定义：资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会 给企业带来经济利益。二、资产的特征（）资产都是

11、由企业在过去的交易或事项所形成的（二）资产必须为企业单位所拥有或控制（三）资产能够为企业提供未来的经济利益三、资产的分类（一）按流动性分类资产按流动性分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（二）按货币性与非货币性分类资产按照货币性与非货币性分类，可分为货币性资产和非货币性资产。（三）资产按是否具有实物形态 分为有形资产和无形资产（四）资产按其前要性划分为重要资产和非重要资产四、资产的确认 企业会计准则一基本准则第二十一条规定，符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资 产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、

12、资产确认的步骤资产确认是从记入资产类账户到纳入财务报表资产类项目的过程。在这一过程中，资产确认涵盖三个阶段:（1）初始确认，是指按照资产确认的条件，将原始数据记入资产要素所属的某一账户。（2）期末再确认，是指期末按照资产确认的条件，对资产类账户中的数据调整和重组，进而纳入财务报 表中资产类的项目。（3）终止确认。如果有确凿的证据表明该资产已经不能为主体带来未来经济利益，则资产应该终止进行 确认。五、资产计量模式1 .会计计量单位和会计计量属性。对计量单位和计量属性的不同选择构成不同的计量模式。2 .会计计量模式：（1）、历史成本，也称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他

13、等价物。（2）、重置成本也称为现时成本、现时投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支 付的现金或现金等价物金额。（3）、可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相 关税费后的净值（4）、现值，即未来现金流量的现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（5）、公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第二节 现金的核算一、现金的核算范围1、狭义的现金：指企业的库存现金，出纳员手中持有的邮票、职工借条等都不属于现金的范围。2、广义的现金：除了库存现金

14、以外，还包括银行存款及银行汇票、银行本票、旅游支票等其他符合现金 定义的票证。3、本节现金的概念仅指狭义的现金二、现金的管理与控制三、现金的会计处理1、“现金”账户。该账户借方登记现金的收入数，贷方登记现金的支出数，余额在借方，表示库存现金 的结余数。2、企业应设置“现金日记账”，由出纳员根据审核无误的收付款凭证，按照经济业务的发生先后顺序逐 日逐笔登记。“现金日记账”必须做到日清FI结，账款相符。每月末，应 将“现金H记账”余额与现金总 账余额核对，做到账账相符。（一）现金收支的账务处理企业收到现金，应借记现金，贷记有关账户。（二）现金溢缺的账务处理发生的现金溢余或短缺，应 通 过“待处理财

15、产损溢一待处理流动资产损溢”账户进行核算，待查明原 因后，予以转销。a.企业发现现金短缺，则应借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”账户，贷 记“现金”账 户。查明原因，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，记 入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后记入“管理费用”。b.如发现现金溢余，则借记“现金”账户，贷 记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”账户。属于应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，转 作“营业外收入”。第三节 银行存款的核算一、银行存款核算的内容定义：银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包

16、括人民币存款和外币存款。二、银行存款的管理与控制1.企业必须遵守银行与企业存款户往来的各项规定，并向银行提供有关资料”2.企业必须按规定合法使用银行账户，不得出租或出借银行账户。3.企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票。签发支票时，必须有足够的存款 可供支付，既不得签发空头支票，也不得签发远期支票。4.及时、正确地登记与银行往来的一切业务，并 定期与银行核对账目。三、银行结算方式及会计处理（一）银行结算方式的种类1.支票a 定义：单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。b种类：标 明“现金”字样的支票为现金支票，只

17、能用于提取现金；标 明“转账”字样的支票是转账 支票，只能用于转账。未标明“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，普通支票既可用于支取现金,又可HJ于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。c期限：支票的提示付款期限为自出票日起10天，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限 的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以在票据交换区域内背书转让。2.银行本票a定义：银行签发的，承诺自在见票时无条件支付确定的金额给收款或持票人的票据。b期限：银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期限内银行见票即付。银行本 票可以在同一票

18、据交换区域内背书转让。c金 额：银行本票分为定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10 000 元和50 000元。在票面划去转账字样的，为现金本票，只能用于支取现金。3.银行汇票a、定义：汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额 无条件支付给收款人或持票人的票据。b、期限：银行汇票的付款期限为自出票日起I个月。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给 他人。4.商业汇票a、定义：出票人签发的，委托付款人在指定H期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。b、种类：商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

19、c、期限：商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限 为自汇票到期日起10日内。5.信用卡a、定义：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，目.具有消 费信用的特制载体卡片。b、种类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。c、金额：信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支限额金卡为10 000元，普通卡为5 000 元，透支期限不得超过6 0天。透支利息，自签单日或银行记账日起1 5日内按日息万分之五计算，超 过15 日在3 0日以内按FI息万分之十计算，超 过3 0日或透支金额超过规定限额的，按日息万分

20、之十五计算。透 支计息不分段，按透支的最后期限或者最高金额的最高利率档次计算。6.汇兑a、定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。b、种类：分为信汇和电汇。信汇是汇款人委托银行以邮寄的方式将款项划转给收款人；电汇是汇款 人委托银行以电报的方式将款项划转给收款人。7.委托收款a、定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。b、种类：可以采用邮寄和电报两种方式划回。8.托收承付a、定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。b、种类：分为邮寄和电报两种。c、期限：验单承付的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次F I算起（

21、遇法定休假F I顺延）；验货承付的承付期为1 0天，从运输部门向验货企业发出提货通知的次日算起。d、金额：每笔金额结算起点为1 0 0 0 0元，新华书店系统每笔金额起点为1 0 0 0元。9.信用证a、定义：国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行，以及经商 业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。（二）会计处理上述9种结算方式并不都在“银行存款”账户中核算：a.银行汇票、银行本票、信用证、信用卡在“其他货币资金”账户中核算。b.商业汇票在“应收（付）票据”账户中核算。c.其他的结算方式通过“银行存款”赈户核算。

22、1 .银行存款的总分类核算企业在核算银行存款时，设 置“银行存款”账户，该赈户借方登记通过银行收到的款项，贷方登记从 银行支出的款项。借方余额表示银行存款的结余数。2.银行存款的明细分类核算分别设置“银行存款日记账”，由出纳员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登 记。每日终了应结出余额。如果企业除人民币存款以外，还有外币存款，应 在“银行存款”账户下按照人民币和外币币种分别开 设明细账户进行核算。四、银行存款余额的调节a.企业的银行存款，至少应该每月同银行核对一次。银行编制“银行对账单”与本企业账簿记录相 核对。b.在大多数情况下银行对账单的余额与企业银行存款日记账余额并不一致

23、，原因有二：一是记账差 错；二是存在未达账项（4种情况）。c.编制银行存款余额调节表可以采用两种方法：第一种方法：将银行对账单的余额和银行存款日记账的账面余额都调整为正确数额，以便于核对。公式为：银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项=调整后正确余额企业日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=调整后正确余额第二种方法：将银行对账单余额调整为企业的银行存款账面余额。公式为：企业日记账余额=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项-银行已收 企业未收款项+银行已付企业未付款项第四节 其他货币资金的核算一、其他货币资金的核算内容a.定义：其他货币

24、资金是指由于存放地点和用途不同，区别于库存现金和银行存款的各种货币资金。b.核算内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投 资款等。C.账户设置：为了反映和监督其他货币资金收支和结存的总括情况，企业应设置“其他货币资金”总账账户。该账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，借方余额表示其他 货币资金的结存数。为 反映各种其他货币资金的收支结存情况，应 在“其他货币资金”总账账户下按 照其他货币资金的种类设置明细账，其明细账户有“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信 用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等。二、其他货币资金的

25、会计处理（）外埠存款a.企业将款项委托当地银行汇往外地开立采购专户，根据汇出款项凭证编制会计分录：借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款b.企业收到采购人员交来供应单位发票账单等报销凭证，应作会计分录：借：物资采购等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一外埠存款c.企业将多余的外埠存款转回当地银行，根据银行的收款通知，编制会计分录：借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款（二）银行汇票存款a.企业将款项交存开户银行，向银行提交“银行汇票委托书”，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存 根联，编制会计分录：借：其他货币资金一银行汇票贷：银行存款b.企业根据发票账单及开户银行转来的银行汇票有

26、关副联等凭证，做会计分录：借：物资采购等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一银行汇票c.银行汇票如有多余金额，或因超过付款期限以及其他原因等未曾使用退还款项，根据多余款项或退还 款项，做会计分录：借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票（三）银行本票存款a.企业将款项交存开户银行，向银行提交“银行本票申请书”，取得本票后，根据银行盖章的申请书存 根联，编制会计分录：借：其他货币资金一银行本票贷：银行存款b.企业根据采购物资等的发票账单有关凭证，做会计分录：借：物资采购等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一银行本票C.因超过付款期限及其他原因等未曾使用退还款项，应做会计

27、分录：借：银行存款贷：其他货币资金一银行本票（四）信用证保证金存款a.企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，做会计分录：借：其他货币资金一信用证保证金贷：银行存款b.企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，会计处理为：借：物资采购等俄交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一信用证保证金c.企业收到未用完的信用证保证金余款，做会计分录：借：银行存款贷：其他货币资金一信用证保证金（五）信用卡存款a.企业申领信用卡，按银行要求交存备用金，根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，编制会计分录:借：其他货币资金一信用卡贷：银行存款b.企业信用卡在使用过程中，需要向其账

28、户续存资金的，会计分录同上。c.企业收到银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行账务处理：借：管理费用等贷：其他货币资金一信用卡（六）存出投资款a.企业向证券公司划出资金时，应按照实际划出的金额，编制会计分录：借：其他货币资金一存出投资款贷：银行存款b.购买股票、债券等时，按实际发生的金额，做会计分录：借：短期投资贷：其他货币资金一存出投资款第 四 章 应 收 款 项 第一节应收票据（-）应收票据的确认应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（-）应收票据的计价商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。实务中企 也收到票据时，都按照票据的面

29、值入账。（三）应收票据的会计处理1.账户设置：企业应设置“应收票据”账户，销售商品、提供劳务收到应收票据或收到票据用于抵偿应收 账款时，按面值记入该账户的借方；票据贴现或转让以及票据到期，收到款项或承兑人拒付，按票据面值 计入该账户的贷方。其余额在借方，表示尚未到期的应收票据的面值。“应收票据”按开出、承兑商业汇 票的单位进行明细核算。2、销售商品、提供劳务等收到商业汇票企 也销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额借记“应收票据”，按 确认的收入贷记“主营业务收入”等科目，如涉及到增值税销项税额的，还应贷记“应交税费一应交增值 税（销项税额）”。3、商业汇票到期企

30、业持有的商业汇票到期，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷 记“应收票据”科目。如商业 汇票到期，付款人无力支付款项，应将到期的商业汇票面值转入“应收账款”科目。4、应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿付货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活 动。企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书转让。所谓背书是指持票人在票据背面签字表示转让，签字 人称为背书人，接受票据人称为被背书人。背书人对票据的到期付款负有连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需材料物资时，应按计入物资成本的价值借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等账户，按取得的专用发票上注明的增

31、值税额，借 记“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户，按票据的面值，贷 记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。5、应收票据贴现（1）定义：贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据面值中扣除按银 行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种行为。（2）会计处理：企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即面值减去贴现息后的净 额），借 记“银行存款”账户，按贴现利息部分，借 记“财务费用”，按商业汇票的面值，贷 记“应收票 据”或“短期借款”账户。第二节应收账款（一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取

32、的款项。具体包括企业因销售商品、产品或提 供劳务等原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项及代垫的运杂费等。（二）应收账款的计价1、商业折扣A.商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品价目单所列的价格上给予一定的扣除。B.在存在商业折扣的情况下，企 也 应收账款入账金额应以扣除商 业折扣后的实际售价确定。2、现金折扣A现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务折扣。B对于存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额在会计上有两种做法，即总价法利净价法。（1）总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折

33、扣 期内支付货款时才予以确认。在这种情况下，销货方把给予客户的现金折扣视为企业融资的一项理财费用，会计上作为财务费用处理。目前，我国会计实务中通常采用此方法。（2）净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。该方法把客户能够 享有现金折扣视为正常现象，认为客户般都会提前付款。如客户不能享受折扣，表明不能有效的调度资 金，而销货方收到的客户未享的折扣，应视为企业提供信贷而获得的利息收入，冲减财务费用。税法规定，现金折扣是企业的一项理财活动，在计算增值税销项税额时，不应以扣除现金折扣后的金额为依据。（三）应收账款的会计处理企业的应收账款，应 设 置“应收账款”

34、账户进行核算。以下分别不同情况加以介绍：1、企业发生的应收账款，在没有商业折扣和现金折扣时.，按应收的全部金额入账。2、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3、企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，如采用总价法进行核算，发生的现金折扣作为财务费 用处理。企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，如采用净价法进行核算，购货方未享受的现金折扣作为企 业提供信贷的收入，冲减财务费用。第三节其他应收款项-、预付账款（-）预付账款的核算内容预付账款是企业按照购销合同规定或劳务合同规定，预先支付给供货企业或劳务供应企业的款项。如预付 的材料、商品采购货款，预先发放必

35、须在以后收回的农副产品预购定金等。（二）预付账款的会计处理1.对购货企业来说，预付账款是一种流动资产，在预付时应记入“预付账款”账户的借方，等到以后收到 预购的材料、商品或接受对方提供的劳务时，贷记该账户。“预付账款”的借方余额表示企业实际预付的 款项，如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。2.如果企业预付的款项大于实际收到的材料、商品或劳务的结算款项，也应先按照实际收到的货物金额，借 记“原材料”等账户，按增值税专用发票上列明的税额借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户，按上述两项合计数贷记“预付账款”账户。待 实际收到对方退回多余款项时，再借记“银行存款”，贷 记“预付账款”账户。

36、3.在预付货款不多的企业，也可以通过“应付账款”账户核算。预付时，借 记“应付账款”账户，收到商 品或劳务时再予以冲销。二、其他应收款项()其他应收款项的核算内容其他应收款项是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的各种应收、暂付给其他单位或个人的款 项。包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款、不设置“备用金”科目的企 业拨出的备用金、购买债券的应计利息以及购买股票产生的应收股利等。(二)其他应收款项的会计处理1.账户设置：企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款、备用金等设置“其 他应收款”账户进行核算。而对购买债券的应计利息，单独设置“应收

37、利息”账户核算，对购买股票应收 的已经宣告发放的股利，在“应收股利”账户中单独核算。“应收利息”和“应收股利”的核算在有关的 其它金融资产中详细介绍，这里只讲“其他应收款”账户的核算。2.会计处理：企业核定出质收的赔款、罚款金额，存出保证金时以及代职工垫付款项时;应借记“其他应 收款”账户，贷 记“固定资产清理”、“营业外收入”、“银行存款”等账户。实际收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷 记“其他应收款”账户。第 五 章 金 融 工 具 与 金 融 资 产 第一节金融资产概述一、金融工具及内容金融工具包括一基础金融工具：现金、应收账款、应付款项和证券投资；一衍生金融工具，如远期合同、期权、

38、期货和互换。二、金融资产的含义及分类（一）含义：金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金融资产，在另一-主体内产生一项金 融负债或者一项权益工具。（二）分类：企业会计准则第22号一金融工具确认和计量将金融资产分为如下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1）交易性金融资产；2）在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（非交易性金融资产和 金融负债）注：第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也是通过“交易性金融资产”科目核算的。（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产注意：1）上述金融资产分类一经确定，不应随意变更

39、。2）第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类。3）后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类，但是有要求的。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认（）交易性金融资产确认标准：（1）、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券 投资、股票投资及基金投资等。（2）、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利 活动，对于组合中的金融

40、资产，应采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。（3）、属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变 动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被指定为有效套期关系中的套期 工具，那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量 套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.确认标准：（1）、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量 方面不一致的情况。（2）、企业风

41、险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产，其中活跃市场是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质 性（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量（一）初始计量企业取得的交易性金融资产，应以公允价值计量。在交易过程中发生的交易费用应直接计入当期损益（投 资收益），如支付的价款中包含有已到付息期尚未领

42、取的利息或已宣告尚未领取的现金股利应作为应收项 目处理。（二）后续计量企业取得交易性金融资产后，在每个会计期末，应以公允价值来反应其价值，如公允价值发生变动，其变 动计入当期损益。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1.账户设置企业：应设置“交易性金融资产”账户，核算其所持有的以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的公允价值。其借方登记企业取得交易性金融资产时的公允价值及取得后公允价值上升的金 额，贷方登记取得交易性金融资产后公允价值下降的金额及企业处置交易性金融资产的账面价值，期末借 方余额表示企业持有的交易性金融资产的公允价值。该账户可按交易性金融资产的种类或

43、品种，分别设置“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。2.会计处理（-）取得的会计处理企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产一成 本”，交易费用直接记入“投资收益”账户，交易费用是指可直接归属于购买或处置金融资产新增的外部 费用，即如企业不购买或处置该金融资产就不会发生的费用，具体包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债权溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直 接相关的费用。如支付的价款中包含有已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的利息应记入“应收股利”或“应收利息”赈户，贷记银行存款等科目

44、。（二）股利和利息的会计处理交易性金融资产的股利和利息应区分不同情况分别处理：1、交易性金融资产取得时支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，实际收到时冲减“应收股利”和“应收利息”，不作为投资收益处理。2、交易性金融资产持有期间被投资单位宣告的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的 票面利率计算的债券利息，应 借 记“应收股利”、“应收利息”，贷 记“投资收益”。3、交易性金融资产的股票投资如获得股票股利，企业不作账务处理，但需进行备查登记，登记后每股投 资成本减少。（三）公允价值变动的会计处理资产负债表日，交易性金融资产的公允价值如高于其账面价值，

45、应借记“交易性金融资产一公允价值变 动”，贷 记“公允价值变动损益”；如交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，做相反分录。（四）处置的会计处理企业出售交易性金融资产，应按实际收到的金额借记“银行存款”等账户，按交易性金融资产的账面价值贷 记“交易性金融资产:“，按其差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时，应将原计入交易性金融资产的公允价值变动的金额转出，借记或贷记”公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。第三节持有至到期投资、持有至到期投资的确认1.定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。2.确认标准：（-）

46、到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响二、持有至到期投资的计量（-）持有至到期投资的初始计量1.企业初始取得持有至到期投资，应以公允价值与相关税费的合计金额来计量。如取得该投资支付的款项 中包含有已到付息期尚未领取的利息，应当从初始计量金额中扣除，作 为“应收利息”单独反映。2.持有至到期投资初始确认时，还应计算确定其实际利率，该实际利率一经确定，应在该投资预期存续期 间或适用的更短期间内保持不变。（二）持有至到期投资的后续计量1.企业取得持有至到期投资后，及当采用实际利率法，按摊余成本对该项投资

47、进行后续计量。2摊余成本的确定3,处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，记入投资收益。三、持有至到期投资的会计处理1.账户设置：企业应设置“持有至到期投资”账户核算持有至到期投资的摊余成本。该账户可按持有至到 期投资的类别和品种，分 别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。2.会计处理：（-）持有至到期投资取得的核算企业取得持有至到期投资，应按投资的面值，借记 持有至到期投资一成本”，按支付的价款中包含的已 到付息期尚未领取的利息，借 记“应收利息”，按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等科目，按其差额,借记或贷记“持有至到期投资一利息调整”。

48、（二）持有至到期投资收益的核算。）、分期付息一次还本债券资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利 息，借 记“应收利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“长期股权投资一利息调整”。（2）、一次还本付息债券资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算的应收未收利息，借 记“持 有至到期投资一应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记“投资收 益”科目，按其差额，借记或贷记“长期股权投资一利息调整”。（三）持有至到期投资到期

49、收回的核算企业将债券投资持有至到期，从债券的发行方收回货币资金。如为分期付息债券，按实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，按债券的面值，贷 记”持有至到期投资一成本”。如为次还本付息债券，应按 实际收到的本金和利息之和，借 记“银行存款”等科目，按债券的面值，贷 记“持有自到期投资一成本”，按累计的利息贷记“持有至到期投资一应计利息”。（四）持有至到期投资重分类的核算企业确实没有意图或能力将持有至到期投资持有至到期，应将其重分类为可供出售金融资产，或由于出售 或重分类持有至到期投资致使该类投资的剩余部分重新分类的，应在重分类日按其公允价值，借 记“可供 出售金融资产”，按其账面余额，贷 记

50、“持有至到期投资”，差额作为“资本公积一其他资本公积”处理。如该持有至到期投资已计提减值准备，也应同时结转。（五）持有至到期投资出售的核算企业出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷 记“持有 至到期投资”，差额作为“投资收益”处理。如已计提减值准备，也应同时结转。第四节可供出售金融资产-、可供出售金融资产的确认定义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产 以外的金融资产：（-）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、可供出售金融资产的计量（一）可供出