2022年初级会计实务精简考点.pdf

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1、第 一 章 概 述 考 点：会 计 职 能 职 能 基 本 职 能 核 算 职 能（最 基 本 的 职 能）监 督 职 能：对 经 济 活 动 和 相 关 会 计 核 算 的 真 实 性、完 整 性、合 法 性 和 合 理 性 进 行 审 查 拓 展 职 能 预 测 经 济 前 景 参 与 经 济 决 策 评 价 经 营 业 绩 考 点：会 计 基 础 1.权 责 发 生 制 以 取 得 收 取 款 项 的 权 利 或 支 付 款 项 的 义 务 为 标 志 来 确 定 本 期 收 入 和 费 用 的 会 计 核 算 基 础。凡 是 当 期 已 经 实 现 的 收 入 和 已 经 发 生 或

2、应 当 负 担 的 费 用，不 论 款 项 是 否 收 付，都 应 当 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用，计 入 利 润 表。凡 是 不 属 于 当 期 的 收 入 和 费 用，即 使 款 项 已 在 当 期 收 付，也 不 应 当 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用。2.收 付 实 现 制 以 现 金 的 实 际 收 付 为 标 志 来 确 定 本 期 收 入 和 支 出 的 会 计 核 算 基 础。3.权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 下 会 计 处 理 结 果 的 差 异 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 是 相 对 应 的 两 种 会 计 核 算 基 础。

3、相 较 于 收 付 实 现 制，权 责 发 生 制 下 会 计 处 理 较 为 复 杂，其 会 计 处 理 结 果 存 在 一 定 的 差 异。权 责 发 生 制 为 企 业 管 理 层 进 行 会 计 政 策 选 择 和 盈 余 管 理 留 有 一 定 的 判 断 空 间。考 点：会 计 信 息 质 量 要 求 可 靠 性 以 实 际 发 生 的 交 易 或 事 项 为 依 据，保 证 信 息 真 实 可 靠、内 容 完 整 相 关 性 与 财 务 会 计 报 告 使 用 者 的 经 济 决 策 需 要 相 关 可 理 解 性 清 晰 明 了，便 于 投 资 者 等 财 务 会 计 报 告

4、使 用 者 理 解 和 使 用 可 比 性 同 一 企 业 不 同 时 期 可 比，不 同 企 业 相 同 会 计 期 间 可 比 实 质 重 于 形 式 注 重 经 济 实 质，不 应 仅 以 交 易 或 者 事 项 的 法 律 形 式 为 依 据 重 要 性 反 映 所 有 重 要 交 易 或 事 项。从 功 能、性 质 和 金 额 大 小 两 方 面 判 断 重 要 性 谨 慎 性 不 应 高 估 资 产 或 收 益，不 应 低 估 负 债 或 费 用 及 时 性 及 时 确 认、计 量、记 录 和 报 告，不 得 提 前 或 延 后 考 点：会 计 职 业 道 德 与 会 计 法 律

5、制 度 的 联 系 与 区 别 区 别 会 计 法 律 制 度 会 计 职 业 道 德 性 质 不 同 他 律 性 自 律 性 作 用 范 围 不 同 外 在 行 为 和 结 果 外 在 行 为+精 神 世 界 表 现 形 式 不 同 成 文 规 定 成 文 规 范+不 成 文 规 范 实 施 保 障 机 制 不 同 国 家 强 制 力 实 施 道 德 教 育+社 会 舆 论+传 统 习 惯+道 德 评 价 评 价 标 准 不 同 法 律 规 定 行 业 行 政 管 理 规 范 和 道 德 评 价 考 点：会 计 职 业 道 德 的 内 容 1.爱 岗 敬 业 2.诚 实 守 信 3.廉 洁

6、自 律 4.客 观 公 正 5.坚 持 准 则 6.提 高 技 能 7.参 与 管 理 8.强 化 服 务 考 点：内 部 控 制 要 素 内 部 控 制 要 素 包 括：内 部 环 境、风 险 评 估、控 制 活 动、信 息 与 沟 通 和 内 部 监 督。1.内 部 环 境 是 实 施 内 部 控 制 的 基 础；2.风 险 评 估 是 实 施 内 部 控 制 的 重 要 环 节，是 实 施 控 制 的 对 象 内 容；3.控 制 活 动 是 实 施 内 部 控 制 的 具 体 方 式 方 法 和 手 段 4.信 息 与 沟 通 是 实 施 内 控 的 重 要 条 件，贯 穿 于 风 险

7、评 估、控 制 活 动 和 内 部 监 督 各 要 素 之 间；（贯 穿 始 终）5.内 部 监 督 是 实 施 内 部 控 制 的 重 要 保 证。第 二 章 会 计 基 础 考 点：会 计 要 素 及 其 确 认 条 件 要 素 定 义 及 特 征 确 认 条 件 资 产 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的，由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的，预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源。特 征：(1)应 为 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 资 源；(2)预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益(直 接 或 间 接)；(3)由 企 业 过 去

8、 的 交 易 或 事 项 形 成 的。(1)与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业：(2)该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠 计 量。负 债 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的，预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现 时 义 务。特 征：(1)负 债 是 企 业 承 担 的 现 时 义 务；(2)负 债 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业；(3)由 企 业 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的。(1)与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业；(2)未

9、来 流 出 的 经 济 利 益 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 所 有 者 权 益 是 指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后，由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益，公 司 所 有 者 权 益 又 称 股 东 权 益。所 有 者 权 益=资 产 总 额-负 债 总 额。收 入 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成，会 导 致 所 有 者 权 益 增 加，与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入。特 征：(1)企 业 在 日 常 活 动 中 形 成；(2)与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入；(3)会 导 致 所

10、 有 者 权 益 增 加。(1)合 同 各 方 已 批 准 该 合 同 并 承 诺 将 履 行 各 自 义 务；(2)该 合 同 明 确 合 同 各 方 与 所 转 让 商 品 或 提 供 劳 务 相 关 的 权 利 和 义 务；(3)该 合 同 有 明 确 的 与 所 转 让 商 品 或 提 供 劳 务 相 关 的 支 付 条 款；(4)该 合 同 具 有 商 业 实 质，即 履 行 该 合 同 将 改 变 企 业 未 来 现 金 流 量 的 风 险、时 间 分 布 或 金 额；(5)企 业 因 向 客 户 转 让 商 品 或 提 供 劳 务 而 有 权 取 得 的 对 价 很 可 能 收

11、回。费 用 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的，会 导 致 所 有 者 权 益 的 减 少，与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出。特 征：(1)企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的；(2)与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出；(3)会 导 致 所 有 者 权 益 的 减 少。(1)与 费 用 相 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业；(2)经 济 利 益 流 出 企 业 的 结 果 会 导 致 资 产 的 减 少 或 者 负 债 的 增 加；(3)经 济 利 益 的 流 出 额 能

12、够 可 靠 计 量。利 润 是 企 业 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果。反 映 收 入 减 去 费 用、直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 减 去 损 失 后 的 净 额。考 点：会 计 要 素 计 量 属 性 及 其 应 用 原 则 计 量 属 性 概 念 主 要 应 用 历 史 成 本(实 际 成 本)指 取 得 或 制 造 某 项 财 产 物 资 时 所 实 际 支 付 的 现 金 或 现 金 等 价 物 我 国 企 业 对 会 计 要 素 的 计 量 一 般 采 用 历 史 成 本 重 置 成 本(现 行 成 本)指 按 照 当 前 市 场 条 件，重 新 取 得

13、同 样 一 项 资 产 所 需 支 付 的 现 金 或 现 金 等 价 物 金 额 盘 盈 固 定 资 产 的 计 量 可 变 现 净 值 在 正 常 经 营 下，可 变 现 净 值=预 计 售 价-进 一 步 加 工 成 本-预 计 销 售 费 用-相 关 税 费 存 货 期 末 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量 现 值 指 对 未 来 现 金 流 量 以 恰 当 的 折 现 率 进 行 折 现 后 的 价 值，是 考 虑 货 币 时 间 价 值 因 素 等 的 一 种 计 量 属 性 非 流 动 资 产 可 收 回 金 额、摊 余 成 本 计 量 公 允 价 值 指 市

14、场 参 与 者 在 计 量 日 发 生 的 有 序 交 易 中，出 售 一 项 资 产 所 能 收 到 或 者 转 移 一 项 负 债 所 需 支 付 的 价 格 交 易 性 金 融 资 产、其 他 债 权 投 资、其 他 权 益 工 具 投 资 的 计 量 考 点：会 计 等 式 财 务 状 况 等 式(基 本 会 计 等 式、静 态 会 计 等 式)(1)反 映 企 业 某 一 特 定 时 点 资 产、负 债 和 所 有 者 权 益 三 者 之 间 平 衡 关 系(2)资 产=负 债+所 有 者 权 益(复 式 记 账 法 的 理 论 基 础，也 是 编 制 资 产 负 债 表 的 依 据

15、)经 营 成 果 等 式(经 营 成 果 等 式、动 态 会 计 等 式)(1)反 映 企 业 一 定 时 期 收 入、费 用 和 利 润 之 间 恒 等 关 系(2)收 入-费 用=利 润(反 映 了 利 润 的 实 现 过 程，是 编 制 利 润 表 的 依 据)会 计 主 体 会 计 工 作 服 务 的 特 定 对 象，企 业 会 计 确 认、计 量、记 录 和 报 告 的 空 间 范 围 持 续 经 营 按 当 前 的 规 模 和 状 态 继 续 经 营 下 去，不 会 停 业，也 不 会 大 规 模 削 减 业 务会 计 分 期 将 一 个 企 业 持 续 经 营 的 生 产 经 营

16、 活 动 划 分 为 一 个 个 连 续 的、长 短 相 同 的 期 间，持 续 经 营 是 会 计 分 期 的 前 提 货 币 计 量 会 计 主 体 在 会 计 确 认、计 量、记 录 和 报 告 时 以 货 币 计 量，来 反 映 会 计 主 体 的 生 产 经 营 活 动 考 点：会 计 凭 证 1.原 始 凭 证 种 类 考 点：会 计 科 口 账 户 分 类 依 据 分 类 含 义 对 应 账 户 按 反 映 的 经 济 内 容 分 类 资 产 类 科 目 按 流 动 性 分 为 流 动 资 产 科 目 和 非 流 动 资 产 科 目 资 产 类 账 户 负 债 类 科 目 按 偿

17、 还 期 限 长 短 分 为 流 动 负 债 和 非 流 动 负 债 负 债 类 账 户 共 同 类 科 目 既 有 资 产 性 质 又 有 负 债 性 质 的 科 目，如“套 期 工 具”等 共 同 类 账 户 所 有 者 权 益 类 科 目 对 所 有 者 权 益 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 所 有 者 权 益 类 账 户 成 本 类 科 目 对 可 归 属 于 产 品 生 产 成 本、劳 务 成 本 等 核 算(如：生 产 成 本、制 造 费 用、劳 务 成 本、研 发 支 出 等)成 本 类 账 户 损 益 类 科 目 对 收 入、费 用 等 要 素 的 具 体

18、 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 损 益 类 账 户 按 信 息 的 详 细 程 度 及 统 驭 关 系 分 类 总 分 类 科 目 总 账 科 目 或 一 级 科 目，是 对 会 计 要 素 具 体 内 容 的 总 括 分 类，提 供 总 括 信 息 的 会 计 科 目 总 分 类 账 户 明 细 分 类 科 目 明 细 科 目，是 对 总 分 类 科 目 的 进 一 步 分 类，提 供 更 为 详 细 和 具 体 会 计 信 息 的 科 目 明 细 分 类 账 户 2.原 始 凭 证 填 制 要 求 按 取 得 的 来 源 分 类 自 制 原 始 凭 证 本 单 位 有 关 部

19、 门 或 人 员 填 制 外 来 原 始 凭 证 从 其 他 单 位 或 个 人 直 接 取 得 按 格 式 分 类 通 用 凭 证 由 有 关 部 门 统 一 印 制、在 一 定 范 围 内 使 用 的 具 有 统 一 格 式 和 使 用 方 法 专 用 凭 证 单 位 自 行 印 制 的 按 填 制 手 续 和 内 容 分 类 一 次 凭 证 一 次 填 制 完 成，只 记 录 一 笔 经 济 业 务 且 仅 一 次 有 效 累 计 凭 证 在 一 定 时 期 内 多 次 记 录 发 生 的 同 类 型 经 济 业 务 且 多 次 有 效 汇 总 凭 证 对 一 定 时 期 内 反 映 经

20、 济 业 务 内 容 相 同 的 若 干 张 原 始 凭 证，按 照 一 定 标 准 综 合 填 制 3.记 账 凭 证 种 类 和 填 制 要 求 基 本 要 求(1)记 录 真 实；(2)内 容 完 整；(3)手 续 完 备；(4)书 写 清 楚、规 范；(5)编 号 连 续；(6)不 得 涂 改、刮 擦、挖 补；(7)填 制 及 时。自 制 原 始 凭 证 填 制 要 求 一 次 凭 证 业 务 发 生 或 完 成 时，由 相 关 业 务 人 员 一 次 填 制 完 成 累 计 凭 证 在 一 定 时 期 内 不 断 重 复 地 反 映 同 类 经 济 业 务 的 完 成 情 况 汇 总

21、 凭 证 只 能 将 类 型 相 同 的 经 济 业 务 进 行 汇 总，不 能 汇 总 两 类 或 两 类 以 上 的 经 济 业 务 外 来 原 始 凭 证 填 制 要 求 外 来 原 始 凭 证 一 般 由 税 务 局 等 部 门 统 一 印 制，或 经 税 务 部 门 批 准 由 经 营 单 位 印 制，在 填 制 时 加 盖 出 具 凭 证 单 位 公 章 方 为 有 效。考 点：会 计 账 簿 种 类(1)收 款 凭 证；(2)付 款 凭 证；(3)转 账 凭 证。基 本 要 求(1)必 须 附 原 始 凭 证(结 账 和 更 正 错 账 除 外)；(2)可 以 根 据 一 张 或

22、 多 张 原 始 凭 证 或 原 始 凭 证 汇 总 表 填 制(不 同 内 容 和 类 别 的 原 始 凭 证 除 外)；(3)记 账 凭 证 应 连 续 编 号(一 笔 经 济 业 务 需 要 填 制 力 两 张 记 账 凭 证 时，可 以 采 用“分 数 编 号 法”)：(4)填 制 完 成 后，如 有 空 行，则 自 金 额 栏 最 后 一 笔 金 额 数 字 以 下 至 合 计 数 以 上 的 空 行 处 划 线 注 销。(5)填 制 记 账 凭 证 时 若 发 生 错 误，应 当 重 新 填 制。收 款、付 款、转 账 凭 证 的 填 制 要 求(1)日 期 是 填 制 本 凭 证

23、 的 日 期(非 收 款/付 款 日 期)；(2)“记 账”表 示 该 凭 证 已 登 记 账 簿，防 止 经 济 业 务 重 记 或 漏 记；(3)取 现、存 现 一 般 只 编 制 付 款 凭 证。按 用 途 分 序 时 账 簿 又 称 日 记 账，按 照 经 济 业 务 发 生 时 间 的 先 后 顺 序 逐 日、逐 笔 登 记 的 账 簿类 分 类 账 簿 按 照 分 类 账 户 设 置 登 记 的 账 簿 备 查 账 簿 辅 助 登 记 账 簿 或 补 充 登 记 账 簿 只 是 对 其 他 账 簿 记 录 的 一 种 补 充，与 其 他 账 簿 之 间 不 存 在 严 密 的 依

24、存 和 勾 稽 关 系 按 账 页 格 式 分 类 三 栏 式 账 簿 借 方、贷 方 和 余 额 三 个 金 额 栏 目。主 要 用 于：日 记 账、总 账 以 及 资 本、债 权、债 务 明 细 账 多 栏 式 账 簿 账 簿 的 两 个 金 额 栏 目（借 方 和 贷 方）按 需 要 分 设 若 干 专 栏。主 要 用 于：收 入、成 本、费 用 明 细 账 数 量 金 额 式 账 簿 账 簿 的 借 方、贷 方 和 余 额 三 个 栏 目 内，每 个 栏 目 再 分 设 数 量、单 价 和 金 额 三 小 栏。主 要 用 于 原 材 料、库 存 商 品 明 细 账 按 外 形 特 征

25、分 类 订 本 式 账 簿 简 称 订 本 账，启 用 前 将 编 有 顺 序 页 码 的 一 定 数 量 账 页 装 订 成 册，能 避 免 账 页 散 失 和 防 止 抽 换 账 页。一 般 适 用 于 总 分 类 账、库 存 现 金 日 记 账、银 行 存 款 日 记 账 活 页 式 账 簿 简 称 活 页 账，可 根 据 记 账 内 容 的 变 化 而 增 加 或 减 少 部 分 账 页。一 般 适 用 于 明 细 分 类 账 卡 片 式 账 簿 简 称 卡 片 账，般 用 于 固 定 资 产 的 核 算 考 点：财 产 清 查 的 方 法 及 处 理 1.财 产 清 查 的 方 法

26、1）库 存 现 金：采 用 实 地 盘 点 法。一 般 由 主 管 会 计 或 财 务 负 责 人 和 出 纳 共 同 清 点 各 类 货 币，盘 点 结 束，编 制“库 存 现 金 盘 点 报 告 表”。对 库 存 现 金 进 行 盘 点 时，出 纳 人 员 必 须 在 场。2）银 行 存 款：与 开 户 银 行 核 对 账 目，银 行 存 款 的 清 查 一 般 在 月 末 进 行。若 存 在 差 异，原 因 为：企 业 或 银 行 一 方 或 双 方 记 账 过 程 有 错 误，存 在 未 达 账 项。未 达 账 项 的 四 种 情 况：企 业 已 收 款 记 账，银 行 未 收 款 未

27、 记 账 银 行 已 收 款 记 账，企 业 未 收 款 未 记 账 企 业 已 付 款 记 账，银 行 未 付 款 未 记 账 银 行 已 付 款 记 账，企 业 未 付 款 未 记 账 3）实 物 资 产 清 查：实 地 盘 点 法 和 技 术 推 算 法。4）往 来 款 项 清 查：发 函 询 证 的 方 法。2.财 产 清 查 结 果 的 处 理 财 产 清 查 产 生 的 损 溢，企 业 应 于 期 末 前 查 明 原 因，并 根 据 企 业 的 管 理 权 限，经 股 东 大 会 或 董 事 会，或 经 理（厂 长）会 议 或 类 似 机 构 批 准 后，在 期 末 结 账 前 处

28、 理 完 毕。如 果 在 期 末 结 账 前 尚 未 经 批 准，在 对 外 提 供 财 务 报 表 时，先 按 相 关 规 定 进 行 相 应 账 务 处 理，并 在 附 注 中 作 出 说 明；其 后 批 准 处 理 的 金 额 与 已 处 理 金 额 不 一 致 的，调 整 财 务 报 表 相 关 项 目 的 期 初 数。考 点：账 务 处 理 程 序 考 点：产 品 成 本 计 算 方 法 记 账 凭 证 账 务 程 序 汇 总 记 账 凭 证 账 务 程 序 科 目 汇 总 表 账 务 程 序 优 点 1.简 单 明 了，易 于 理 解 2.总 分 类 账 可 以 较 详 细 地 反

29、 映 经 济 业 务 的 发 生 情 况 减 轻 了 登 记 总 分 类 账 工 作 量 1.减 轻 了 登 记 总 分 类 账 工 作 量 2.方 便 试 算 平 衡 缺 点 登 记 总 分 类 账 的 工 作 量 较 大 1.不 利 于 会 计 核 算 的 日 常 分 工 2.编 制 汇 总 转 账 凭 证 的 工 作 量 较 大 1.不 能 反 映 对 应 关 系 2.不 便 于 查 对 账 目 范 围 规 模 较 小，经 济 业 务 量 较 少 的 单 位 规 模 较 大、经 济 业 务 较 多 的 单 位 经 济 业 务 较 多 的 单 位 项 目 品 种 法 分 批 法（又 称 订

30、 单 法）分 步 法 适 用 范 围 大 量 单 步 骤；不 要 求 按 照 生 产 步 骤 计 算 产 品 成 本 的 多 步 骤 生 产。如：发 电、供 水、采 掘 单 件 小 批。如：造 船、重 型 机 械、精 密 仪 器、新 产 品 试 制、设 备 修 理 等 大 量 大 批 多 步 骤；要 求 按 照 生 产 步 骤 算 产 品 成 本 的 多 步 骤 生 产。如：冶 金、纺 织、机 械 制 造 成 本 计 算 对 象 产 品 品 种 产 品 的 批 别 产 品 的 生 产 步 骤 成 本 计 算 期 一 般 定 期 计 算 产 品 成 本，成 本 计 算 期 与 财 务 报 告 期

31、 一 致 成 本 计 算 期 与 产 品 生 产 周 期 基 本 一 致，而 与 财 务 报 告 期 不 一 致 一 般 定 期 计 算 产 品 成 本，成 本 计 算 期 与 会 计 财 务 报 告 期 一 致 完 工 产 品 与 在 产 品 如 果 月 末 有 在 产 品，要 将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 进 行 分 配 一 般 不 存 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 分 配 费 用 的 问 题 月 末 需 将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 进 行 费 用 分 配；除 了 按 品 种 计 算 和 结 转考 点：政

32、府 会 计 概 述 1.政 府 会 计 标 准 体 系：政 府 会 计 基 本 准 则、政 府 会 计 具 体 准 则 及 应 用 指 南、政 府 会 计 制 度。2.政 府 会 计 核 算 模 式 产 品 成 本 外，还 需 要 计 算 和 结 转 产 品 的 各 步 骤 成 本 双 功 能 预 算 会 计 反 映 和 监 督 预 算 收 支 执 行 情 况 财 务 会 计 反 映 和 监 督 政 府 会 计 主 体 财 务 状 况、运 行 情 况 和 现 金 流 量 等 双 基 础 预 算 会 计 收 付 实 现 制 财 务 会 计 权 责 发 生 制 双 要 素 预 算 会 计 要 素

33、包 括 预 算 收 入、预 算 支 出 与 预 算 结 余 财 务 会 计 要 素 包 括 资 产、负 债、净 资 产、收 入 和 费 用 双 报 告 决 算 报 告（收 付 实 现 制，以 预 算 会 计 核 算 数 据 为 准）财 务 报 告（权 责 发 生 制，以 财 务 会 计 核 算 数 据 为 准）第 三 章 流 动 资 产 考 点：库 存 现 金 库 存 现 金 的 清 查 清 查 结 果 现 金 溢 余（实 存 账 存）现 金 短 缺（实 存 账 存）批 准 前 借：库 存 现 金 贷：待 处 理 财 产 损 溢 借：待 处 理 财 产 损 溢 贷：库 存 现 金 批 准 后

34、借：待 处 理 财 产 损 溢 贷：其 他 应 付 款 营 业 外 收 入 借：其 他 应 收 款 管 理 费 用 贷：待 处 理 财 产 损 溢 考 点：银 行 存 款 银 行 存 款 的 账 务 处 理 企 业 应 当 设 置 银 行 存 款 总 账 和 银 行 存 款 日 记 账，分 别 进 行 银 行 存 款 的 总 分 类 核 算 和 序 时、明 细 分 类 核 算。企 业 将 款 项 存 入 银 行 和 其 他 金 融 机 构 时：借：银 行 存 款 贷：库 存 现 金 提 取 或 支 付 已 存 入 银 行 和 其 他 金 融 机 构 存 款 时：借：库 存 现 金 贷：银 行

35、存 款 考 点：其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 银 行 汇 票 可 用 于 转 账，填 明“现 金”字 样 的 银 行 汇 票 可 用 于 支 取 现 金。银 行 本 票 银 行 本 票 可 用 于 转 账，填 明“现 金”字 样 的 银 行 本 票 可 用 于 支 取 现 金。信 用 卡 存 款 企 业 为 取 得 信 用 卡 而 存 入 银 行 信 用 卡 专 户 的 款 项。信 用 证 保 证 金 存 款 是 以 人 民 币 计 价、不 可 撤 销 的 跟 单 信 用 证，只 限 于 转 账 结 算，不 得 支 取 现 金。存 出 投 资 款 企 业 为 购 买 股 票、债 券、

36、基 金 等 开 立 的 投 资 款 专 户 款 项。外 埠 存 款 企 业 为 了 到 外 地 进 行 临 时 和 零 星 采 购，汇 往 采 购 地 银 行 开 立 采 购 专 户 的 款 项。考 点：交 易 性 金 融 资 产 的 账 务 处 理（-）交 易 性 金 融 资 产 的 取 得 1.股 票 或 债 券 的 公 允 价 值 借：交 易 性 金 融 资 产 一 成 本（公 允 价 值）（初 始 确 认 金 额）应 收 股 利（已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利）应 收 利 息（已 到 付 息 期 尚 未 领 取 的 债 券 利 息）贷：其 他 货 币 资 金 一 存

37、 出 投 资 款 2.支 付 交 易 费 用 和 增 值 税：借：投 资 收 益（取 得 时 所 发 生 的 相 关 交 易 费 用）应 交 税 费 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）（交 易 费 用 的 增 值 税）贷：其 他 货 币 资 金（二）交 易 性 金 融 资 产 的 持 有 1.被 投 资 单 位 宣 告 发 放 股 利 或 资 产 负 债 表 日 计 算 利 息 借:应 收 股 利/应 收 利 息（股 票/债 券）贷：投 资 收 益 2.收 到 现 金 股 利 或 债 券 利 息 时 借：其 他 货 币 资 金 贷：应 收 股 利/应 收 利 息（股 票/债 券）3.交

38、易 性 金 融 资 产 的 持 有 期 间 公 允 价 值 变 动（1）股 价 或 债 券 价 格 上 涨 借：交 易 性 金 融 资 产 一 公 允 价 值 变 动 贷：公 允 价 值 变 动 损 益（2）股 价 或 债 券 价 格 下 跌 做 相 反 分 录 借：公 允 价 值 变 动 损 益 贷：交 易 性 金 融 资 产 一 公 允 价 值 变 动（三）交 易 性 金 融 资 产 的 出 售 企 业 出 售 交 易 性 金 融 资 产 时，应 当 将 该 金 融 资 产 出 售 时 的 公 允 价 值 与 账 面 余 额 之 间 的 差 额 作 为 投 资 损 益 进 行 会 计 处

39、理 借：其 他 货 币 资 金 贷：交 易 性 金 融 资 产 一 成 本 一 公 允 价 值 变 动（或 借 方）投 资 收 益（或 借 方）（四）转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税=（卖 出 价 一 买 入 价）+（1+增 值 税 税 率）X 增 值 税 税 率 1.转 让 金 融 资 产 当 月 月 末（1）如 产 生 转 让 收 益，按 应 纳 税 额：借：投 资 收 益 贷：应 交 税 费 一 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税（2）如 产 生 转 让 损 失，按 可 结 转 下 月 抵 扣 税 额：借：应 交 税 费 一

40、转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 贷：投 资 收 益 2.年 末，如 果“应 交 税 费 一 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税”科 目 有 借 方 余 额 说 明 本 年 度 金 融 商 品 转 让 损 失 无 法 弥 补，不 得 转 入 下 年。借：投 资 收 益 贷：应 交 税 费 一 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税【年 末 借 方 余 额】考 点：短 期 投 资 的 核 算 小 企 业 购 入 的 能 随 时 变 现 并 且 持 有 时 间 不 准 备 超 过 1 年（含）的 投 资 应 设 置“短 期 投 资”科 目 核 算。会 计 处 理（-）取 得

41、短 期 投 资 的 账 务 处 理 借：短 期 投 资 应 收 股 利（已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利）应 收 利 息（已 到 付 息 期 尚 未 领 取 的 债 券 利 息）贷：银 行 存 款（二）短 期 投 资 的 持 有 期 间 1.被 投 资 单 位 宣 告 分 派 现 金 股 利 时 借：应 收 股 利 贷：投 资 收 益 2.在 债 务 人 应 付 利 息 日，按 照 分 期 付 息、一 次 还 本 债 券 投 资 的 票 面 利 率 计 算 的 利 息 收 入 借：应 收 利 息 贷：投 资 收 益（三）出 售 短 期 投 资 的 账 务 处 理 出 售 短

42、期 投 资，应 当 按 照 实 际 收 到 的 出 售 价 款 与 账 面 余 额 之 间 的 差 额 作 为 投 资 损 益 进 行 会 计 处 理 借：银 行 存 款/库 存 现 金 贷：短 期 投 资 应 收 股 利/应 收 利 息 投 资 收 益（或 借 方）考 点：应 收 账 款 应 收 账 款 的 账 务 处 理 业 务 类 型 会 计 处 理 销 售 商 品 等 发 生 应 收 款 项 时 借：应 收 账 款 贷：主 营 业 务 收 入 等考 点：应 收 股 利 和 应 收 利 息 应 收 股 利 的 账 务 处 理 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税（销 项 税 额）垫 付

43、 包 装 费、运 杂 费 时 借：应 收 账 款 贷：银 行 存 款【以 银 行 存 款 代 垫 的 包 装 费、运 杂 费】收 回 应 收 账 款 时 借：银 行 存 款 贷：应 收 账 款 用 应 收 票 据 抵 付 应 收 账 款 时 借：应 收 票 据 贷：应 收 账 款 应 收 利 息 的 账 务 处 理 业 务 类 型 会 计 处 理 企 业 持 有 交 易 性 金 融 资 产 期 间，被 投 资 单 位 宣 告 发 放 现 金 股 利，按 享 有 的 份 额 时 借：应 收 股 利 贷：投 资 收 益 等 收 到 现 金 股 利 或 利 润 时 借：其 他 货 币 资 金 一 存

44、 出 投 资 款【通 过 证 券 公 司 购 入 股 票 而 取 得 的 现 金 股 利】银 行 存 款【其 他 股 权 投 资 收 到 的 现 金 股 利 或 利 润】贷：应 收 股 利 考 点：坏 账 准 备 业 务 类 型 会 计 处 理 期 末 计 提 利 息 时 借：应 收 利 息 贷：投 资 收 益【债 券 投 资 利 息 收 入】坏 账 准 备 的 账 务 处 理（备 抵 法）企 业 应 当 设 置“坏 账 准 备”科 目，核 算 应 收 款 项 的 坏 账 准 备 计 提、转 销 等 事 项。企 业 当 期 计 提 的 坏 账 准 备 应 当 计 入 信 用 减 值 损 失。计

45、 提 或 补 提 坏 账 准 备 借：信 用 减 值 损 失 一 计 提 的 坏 账 准 备 贷：坏 账 准 备 冲 减 坏 账 准 备 借：坏 账 准 备 贷：信 用 减 值 损 失 一 计 提 的 坏 账 准 备 该 事 项 将 导 致 应 收 款 项 账 面 价 值 增 加。核 销 坏 账 企 业 确 实 无 法 收 回 的 应 收 款 项 按 管 理 权 限 报 经 批 准 后，应 作 坏 账 的 核 销，冲 减 己 计 提 的 坏 账 准 备：借：坏 账 准 备 贷：应 收 账 款/其 他 应 收 款 等 该 事 项 不 影 响 应 收 款 项 账 面 价 值。收 回 已 确 认 坏

46、 账 并 转 销 应 收 款 项 已 确 认 并 转 销 的 应 收 账 款 以 后 又 收 回 的，应 当 按 照 实 际 收 到 的 金 额 增 加 坏 账 准 备 的 账 面 余 额。已 确 认 并 转 销 的 应 收 款 项 以 后 又 收 回 的，应 先 恢 复 客 户 声 誉。借：应 收 账 款/其 他 应 收 款 等 贷：坏 账 准 备 同 时，借：银 行 存 款 贷：应 收 账 款/其 他 应 收 款 等 该 事 项 将 导 致 应 收 款 项 账 面 价 值 减 少。考 点：发 出 存 货 的 计 价 方 法 个 别 计 价 法 适 用 于 一 般 不 能 替 代 使 用 的

47、 存 货、为 特 定 项 目 专 门 购 入 或 制 造 的 存 货 以 及 提 供 的 劳 务，如 珠 宝、名 园 等 贵 重 物 品。先 进 先 出 法 在 物 价 持 续 上 升 时，而 发 出 成 本 偏 低，会 高 估 企 业 当 期 利 润 和 库 存 存 货 价 值；反 之，会 低 估 企 业 存 货 价 值 和 当 期 利 润。期 末 存 货 成 本 接 近 于 市 价。月 末 一 次 加 权 平 均 法 月 末 一 次 加 权 平 均 法=（月 初 存 货 结 存 金 额+本 期 购 入 存 货 金 额）+（月 初 存 货 结 存 数 量+本 期 购 入 存 货 数 量）移

48、动 加 权 平 均 法 移 动 加 权 平 均 法=（原 有 库 存 的 实 际 成 本+本 次 进 货 的 实 际 成 本）+（原 有 库 存 存 货 数 量+本 次 进 货 数 量）考 点：原 材 料 原 材 料 的 日 常 收 发 及 结 存 可 以 采 用 实 际 成 本 法 核 算，也 可 以 采 用 计 划 成 本 法 核 算。1.实 际 成 本 法（1）购 入 材 料 材 料 已 验 收 入 库，货 款 已 经 支 付 或 开 出、承 兑 商 业 汇 票 借：原 材 料 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）贷：银 行 存 款 等 货 款 已 经 支 付 或 已

49、 开 出、承 兑 商 业 汇 票，材 料 尚 未 到 达 或 尚 未 验 收 入 库 借：在 途 物 资 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）贷：银 行 存 款 等 材 料 已 到、发 票 账 单 未 到 应 在 月 末 按 估 计 价 值 入 账（为 了 保 证 账 实 相 符）借：原 材 料 贷：应 付 账 款 一 暂 估 应 付 账 款 下 月 初 红 字 冲 回 借：应 付 账 款 一 暂 估 应 付 账 款 贷：原 材 料 发 票 到 达 时 根 据 发 票 登 记 入 账 借：原 材 料 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）贷：银 行 存 款

50、 等（2）发 出 材 料 生 产 经 营 领 用 原 材 料 借：生 产 成 本/制 造 费 用/销 售 费 用 等 贷：原 材 料 出 售 材 料 结 转 成 本 借：其 他 业 务 成 本 贷：原 材 料 发 出 委 托 外 单 位 加 工 的 材 料 借：委 托 加 工 物 资 贷：原 材 料 2.计 划 成 本 法 企 业 发 出 材 料 按 照 计 划 成 本 核 算 时，月 末 按 所 发 出 材 料 及 其 所 负 担 的 材 料 成 本 差 异 将 发 出 材 料 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本。本 月 材 料 成 本 差 异 率=（月 初 结 存 材 料 的