现金流量表概念.pptx

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1、第五章第五章 现金流量表现金流量表2009-2010学年第学年第2学期个人课件系列学期个人课件系列学习目的学习目的n理解现金流量表的概念和意义理解现金流量表的概念和意义n正确理解现金的概念和内容正确理解现金的概念和内容n熟悉一般企业现金流量表的格式熟悉一般企业现金流量表的格式n掌握一般企业现金流量表的编制方法和掌握一般企业现金流量表的编制方法和程序程序一、概念和作用一、概念和作用反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表现金流量表现金流量表的作用现金流量表的作用有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有

2、助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于了解和评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。供信息。（一）现金（一）现金 现

3、金是指企业库存现金以及随时可以用于支付的存款。不能随时用于现金是指企业库存现金以及随时可以用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。主要包括：支付的存款不属于现金。主要包括： 银行存款都是银行存款都是“现金现金”吗？吗？ 什么类型投资算是什么类型投资算是“现金等价物现金等价物”？二、编制基础二、编制基础现金流量表以现金及现金等价物为编制基础库存现金；库存现金；银行存款；银行存款；其他货币资金；其他货币资金；如，不能随时支取的定期存款（二）现金等价物（二）现金等价物 是指企业持有的是指企业持有的期限短期限短、流动性强流动性强、易于转换为已知金易于转换为已知金额现金额现金、价值风险很小价值

4、风险很小的投资。的投资。通常是指从 购买日起3个月内到期 判断投资是否属于现金等价物的条件： 期限短； 流动性强； 易于转换为已知金额的现金； 价值风险小。 强调变现能力 强调支付能力现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资（三）现金及现金等价物范围的确定和变更（三）现金及现金等价物范围的确定和变更企业应当根据自己具体情况，确定现金及现金等价物的范围一般企业的现金及现金等价物如上所述商业银行较为特殊。n现金流量是指一段时期内现金及现金等价物的流入和流出的数量。现金流量是指一段时期内现金及现金等价物的流入和流出的数量。n现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流量分为现金流入量和现金流出量，

5、n现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。三、现金流量及其分类、列示三、现金流量及其分类、列示（二）现金流量的分类（二）现金流量的分类1.1.经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量2.2.投资活动投资活动产生的现金流量产生的现金流量3.3.筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量（一）现金流量的概念（一）现金流量的概念在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金(含现金等价物，下同)形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转

6、换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，发放

7、贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。券、代理兑付证券、代理买卖证券等。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

8、等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资非实物资产投资。包括金融资产投资非实物资产投资。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本本( (股本股本) )，也包括资本溢价，也包括资本溢价( (股本溢价股本溢价) )；这里所说；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应券以及偿还

9、债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。 准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。（三）现金流量的列（三）现金流量的列示示n通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但下列各项可以而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但下列各项可以 按净额按净额列报列报n 代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入

10、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。和现金流出。n 金融企业的有关项目，主要指期限短、流动性强的项目。金融企业的有关项目，主要指期限短、流动性强的项目。对于商业银行对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金等；对付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金等；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主

11、要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。n这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。现金流量产生误导。（二）现金流量表的编制依据和方法（二）现金流量表的编制依据和方法1 1、编制依据

12、、编制依据 现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。而现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。而企业编制的资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资企业编制的资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料反映的会计信息是按权责发生制基础记录的报告的。料反映的会计信息是按权责发生制基础记录的报告的。 所以，现金流量表的编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益所以，现金流量表的编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料。变动表及有关账户记录资料。 编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为收付编制现金流量表的过程就

13、是将权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动。实现制表示的现金流动。四、现金流量表的编制方法及程四、现金流量表的编制方法及程序序（二）现金流量表的编制依据和方法（二）现金流量表的编制依据和方法2 2、编制方法、编制方法 编制现金流量表，一个关键的问题就是讲应计制向现金收付制转换编制现金流量表，一个关键的问题就是讲应计制向现金收付制转换。这个转换过程最为复杂的就是经营活动现金流量的确定。其转换方式。这个转换过程最为复杂的就是经营活动现金流量的确定。其转换方式因起点不同而不同。因起点不同而不同。 现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反现金流量表要求经营活动的现金流量

14、要按收付实现制确认的损益反映。由于会计上损益的确认是采用权责发生制而非收付实现制，因此，映。由于会计上损益的确认是采用权责发生制而非收付实现制，因此，本期的利润（亏损）并不等于经营活动的现金流量。如果根据利润表所本期的利润（亏损）并不等于经营活动的现金流量。如果根据利润表所提供的资料计算经营活动的现金流量，就需要将权责发生制确认的利润提供的资料计算经营活动的现金流量，就需要将权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金。（亏损）转换为收付实现制的现金。 主要有：主要有： 直接法和间接法直接法和间接法 直接法和间接法是就确定经营活动现金流量的方法而言。四、现金流量表的编制方法及程四、现金流

15、量表的编制方法及程序序四、现金流量表的编制方法及程四、现金流量表的编制方法及程序序直接法和间接法（直接法和间接法（4/8）直接法：是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现 金流量。如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支 付的现金。 直接法一般以利润表的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营 活动现金流量间接法：是指以利润表的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业 外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对 现金流量的影响，据此 计算经营活动现金流量的方法。n直接法就是通过通过现金收入和现金支出的主要类别反映来直接法就是通过

16、通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。自企业经营活动的现金流量。n如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。 n采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表的营利润表的营业收入业收入为起点，通过调整与经营活动有关项目的增减计算出为起点，通过调整与经营活动有关项目的增减计算出经营活动现金流量。经营活动现金流量。四、现金流量表的编制方法及程四、现金流量表的编制方法及程序序

17、间接法间接法直接法：是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现 金流量。如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支 付的现金。 直接法一般以利润表的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营 活动现金流量间接法：是指以利润表的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业 外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对 现金流量的影响，据此 计算经营活动现金流量的方法。n所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活入、费用、营业外收支

18、等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。n由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。的影响。利润表利润表一、营业收入一

19、、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（减损失）加：公允价值变动收益（减损失） 投资收益（减损失）投资收益（减损失）二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润经营活动现金流量经营活动现金流量直接法间接法以此为起点，对资产负债表相关项目进行调整，计算出经营活动的现金流量以此为起点，对资产负债表相关项目进行调整，计算出经营活动的现金流量n采用直接法编报的现

20、金流量表，便于分析企业经采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；现金流量的未来前景；n采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。金流量的角度分析净利润的质量。n所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流

21、量表，同时要求在附注中提供以净利编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 五、一般企业现金流量表的编五、一般企业现金流量表的编制制（一）一般企业现金流量表的格式内容（一）一般企业现金流量表的格式内容1、经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目、经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现

22、金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流量经营活动产生经营活动产生的现金流入的现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动产生经营活动产生的现金流出的现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 2、投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目、投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目（一）一般企业现金流量表的格式和内容（一）一般企业现金流量表的格式和内容 收回投资收到

23、的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量 投资活动产生

24、的现金流入 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司给其他营业单位收到的现金 投资活动产生的现金流出 购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 收到的其他与投资活动有关的现金 处置子公司给其他营业单位收到的现金 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动

25、有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金3、筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目、筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目（一）一般企业现金流量表的格式和内容（一）一般企业现金流量表的格式和内容筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流入 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动产生的现金流出 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 （二）直接法（二）直接法利润表利润表一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费

26、用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（减损失）加：公允价值变动收益（减损失） 投资收益（减损失）投资收益（减损失）二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润经营活动现金流量经营活动现金流量直接法以此为起点，对资产负债表相关项目进行调整，计算出经营活动的现金流量1、经营活动现金流量的项目的填列方、经营活动现金流量的项目的填列方法法 反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收

27、到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。填列方法： 根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目

28、本项目经营活动包括所有经营活动，但不包括经营租赁；应包括收回以前的货款和本期预收的货款；发生的销售退回而支付的现金从本项目中扣除。计算公式： =营业收入+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额） +预收货款（期末余额-期初余额） +当期收回前期核销的坏账损失 当期因销售退回而支付的现金-本期计提的坏账+应交增值税（销项税额)的发生额公式推导法n销售商品、提供劳务收到现金的推导公式销售商品、提供劳务收到现金的推导公式: :n主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入( (一般指的是销售材料、提供一般指的是销售材料、提供劳务劳务)+ ()+ (应收票据的期初余额应

29、收票据的期初余额- -期末余额期末余额) +() +(应收账款的应收账款的期初余额期初余额- -期末余额期末余额)+()+(预收账款的期末余额预收账款的期末余额- -期初余额期初余额)+)+本期销项税发生额本期销项税发生额- -应收项的意外减少应收项的意外减少( (指的是不兑现的应指的是不兑现的应收项减少，主要包括收项减少，主要包括: :坏账的发生坏账的发生; ;票据贴现造成的借记财票据贴现造成的借记财务费用额务费用额; ;非现金抵账等非现金抵账等)+)+收回以前的坏账。收回以前的坏账。n这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在也可根据这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在也可根据以下公

30、式去推导：以下公式去推导：n应收账款的期初余额应收账款的期初余额- -期末余额期末余额= =（应收账款的期初净额（应收账款的期初净额- -应收账款的期末净额）应收账款的期末净额）+ +（坏账准备的期初余额（坏账准备的期初余额- -坏账准备坏账准备的期末余额）的期末余额）【例5-1】甲企业利润表的“营业收入”为300万元；“应收账款”项目年初余额90万元，年末余额150万元。本年度发生坏账3万元已核销；本年度债务人用存货抵偿营收账款18万元；本年度收到以前年度核销的坏账24万元。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下： =300+（90-150）-18+24=246万元问题：若给出的是问题：若

31、给出的是“应收账款应收账款”账户的年初余额账户的年初余额9090万万元，年末余额元，年末余额150150万元，其他资料不变。则该项目应万元，其他资料不变。则该项目应填多少填多少? ?销售商品、提供劳务收到的现金 =300+（90-150）-3-18+24=243万元（2 2）反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和）反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。教育费附加返还款等各种税费。填列方法： 根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。【例例5-25-2】甲企业前期出口一批商品，已交纳增值

32、税，按规定应退增值税甲企业前期出口一批商品，已交纳增值税，按规定应退增值税8 5008 500元，前元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18 00018 000元，收到的教育费附加元，收到的教育费附加返还款返还款33 00033 000元。元。 则本期项目：则本期项目：8 500+18 000+33 000=59 5008 500+18 000+33 000=59 500元。元。（2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目本项目反映与销售商品、提供劳务、税费返还无关但与企业经营活动有关的本项目反映与销售商品、提供劳务、税费返还

33、无关但与企业经营活动有关的其他现金收入。罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收其他现金收入。罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。金额较大的应当单独列示。他政府补助收入等。金额较大的应当单独列示。填列方法： 根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业费用”、“其他应收款”、“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。（3）“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目项

34、目【例5-3】甲企业本期收到职工固定资产的赔偿款40000元存入银行，收到A公司交来投资性房地产的租金60000元。 则本期项目：40 000+60 000=100 000元。本项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进本项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。填列方法： 根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“

35、主营业务成本”、“其他业务成本”科目的记录分析填列。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目计算公式： =营业成本+应交税费（应交增值税进项税额）存货（期末余额-期初余额）+ 应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期初余额-期末余额） + 预付账款（期末余额-期初余额）-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付 票据为购置存货而发生的借款利为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在息资本化部分，应在“分配分配股利、利润或偿付利息支付股利、利润或偿付利息支付的现金的现金”项目中反映。项目中反映。 根据账户记录分析填列根据账户记录分析填列n主营业务成本+其他业

36、务支出(对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本)+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+ (应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧、待摊、预提计入制造费用的部分;应付工资、应付福利费计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。n这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：n存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+

37、（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额） 【例例5-45-4】甲企业本期购买原材料，专用发票注明价款甲企业本期购买原材料，专用发票注明价款150 000150 000元，增值税进项税元，增值税进项税25 50025 500，已通过银行转账支付；本期支付应付票据，已通过银行转账支付；本期支付应付票据100 000100 000元；购买工程物资元；购买工程物资150 000150 000元，货款已通过银行转账支付。元，货款已通过银行转账支付。 =150 000+25 500+100 000=275 500=150 000+25 500+100 000=275 500元元 【例例5-55-

38、5】甲企业甲企业20072007年利润表中的营业成本为年利润表中的营业成本为180180万元；资产负债表中万元；资产负债表中“应付账应付账款款”项目年初余额项目年初余额9 9万元、年末余额万元、年末余额6 6万元；万元；“预付账款预付账款”项目年初余额项目年初余额0 0、年末余额、年末余额1.51.5万元；万元；“存货存货”项目年初余额项目年初余额210210万元、年末余额万元、年末余额270270万元；当年接受投资者投入万元；当年接受投资者投入存货存货2424万元。万元。 =180+=180+（9-69-6）+ +（1.5-01.5-0）+ +（270-210270-210）-24=220.

39、5-24=220.5万元万元本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。不包括支付给在建工程人员的工资。填列方法： 根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。 【例5-6】甲企业本期实际支

40、付的工资500 000元，其中经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。则本项目应填：300 000元（5） “支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目（5） “支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目注意：注意： 企业该项支出中与在建工程人员有关的现金流出数额，不应包括在本项目企业该项支出中与在建工程人员有关的现金流出数额，不应包括在本项目中，而应在投资活动现金流量中，而应在投资活动现金流量“购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金”项目中反映；项目中反映； 企业支付给离退休人员的各项费用，也不包括在本项目

41、中，而应在企业支付给离退休人员的各项费用，也不包括在本项目中，而应在“支付支付其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金”项目中报告。项目中报告。 企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和

42、服务对象，分别在等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在”购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金长期资产所支付的现金”和和”支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。项目中反映。问题：支付给在建工程人员的薪酬以及支付给离退休人员的 各项费用应如何反映？本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税

43、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到收到的税费返还的税费返还”项目中反映。项目中反映。 填列方法： 根据“现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列。（6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 【例5-7】甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000元，本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；期初未交所得税280 000元，期末未交所得税120 000元。解：本

44、期支付的增值税 34 000 本期发生并交纳的所得税 3 100 000 前期发生本期交纳的所得税 160 000 则支付的各项税费 3 294 000元（7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以他与经营活动有关的现金，如果金额较大的

45、，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。根据有关科目的记录分析填列。注：若金额较大应单列项目反映注：若金额较大应单列项目反映填列方法： 根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外支出”、“管理费用”、“其他业务成本”、“营业费用”、“制造费用”、“其他应收款”、“其他应付款”等科目的发生额分析填列。支付的其他与经营活动有关的现金 营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医

46、疗保险等)其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费(3/13)（1）“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金，不包括至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金，不包括债权债权性投资收回的利息性投资收回的利息、收回的非现金资产，、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。到的现金净额。填列方法： 根据“交易性金融资产”、“持有

47、至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 【例例5-85-8】甲企业本期出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为甲企业本期出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480 000480 000元。元。出售某项长期债权投资，收回的全部投资金额为出售某项长期债权投资，收回的全部投资金额为410 000410 000元，其中元，其中60 00060 000元为债券利息。元为债券利息。解：解： 收回长期股权投资收回长期股权投资 480 000480 000 收回长期债权投资本金（收回长期债权投资本金（410 000-60 000410 0

48、00-60 000） 350 000350 000 则收回投资收到的现金则收回投资收到的现金 830 000830 000元元在在“取得投资收益收到的取得投资收益收到的现金现金”项目中报告项目中报告单独列项目反映单独列项目反映（2）“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中

49、反映。金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。填列方法： 根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 【例例5-95-9】甲企业期初长期股权投资余额为甲企业期初长期股权投资余额为2 000 2 000 000000元，其中元，其中1 500 0001 500 000元于联营企元于联营企业业A A企业，占其股本的企业，占其股本的25%25%，采用权益法核算，另外，采用权益法核算，另外200 000200 000元和元和300 000300 000元分别投资于元分别投资于B B和和C,C,各占其股本的各占其股本的5%5%和和10%1

50、0%，采用成本法核算。当年，采用成本法核算。当年A A企业盈利企业盈利2 000 2 000 000000元，分配现金股利元，分配现金股利800 000800 000元，元，B B企业亏损没有分配股利，企业亏损没有分配股利，C C企业盈利企业盈利600 000600 000元，分配现金股利元，分配现金股利200 000200 000元。元。企业已如数收到。企业已如数收到。解： 取得取得A A企业的投资收益企业的投资收益 800 000800 00025%=200 000 收到收到C C企业的投资收益企业的投资收益 200 000200 00010%=20 000 则取得投资收益收到的现金则取得