企业所得税法的差异分析gfyo.pptx

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1、企业所得税法与企业会计准则企业所得税法与企业会计准则 差异分析差异分析 主讲人：汤国梅主讲人：汤国梅 一、税收规范与会计规范的总体差一、税收规范与会计规范的总体差异分析异分析1 1、相关规范制定的程序与部门不、相关规范制定的程序与部门不同；同；2 2、相关规范的制定目的不同；、相关规范的制定目的不同；如会计准则制定的目的：如会计准则制定的目的：为了规范企业会计确认、计量和为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量；报告行为，保证会计信息质量；财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流

2、量等有关的会计信息，反映果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者作出经济决策。税法及相关规定制定的目的：税法及相关规定制定的目的：征税、保证税收资源不流失、税基不征税、保证税收资源不流失、税基不被侵蚀；也是宏观经济及各方面利益关被侵蚀；也是宏观经济及各方面利益关系的重要调节工具；系的重要调节工具；3 3、国内外政治、经济环境对税收、国内外政治、经济环境对税收规范的影响程度高于会计规范；规范的影响程度高于会计规范；4 4、税收规范的预见性、可操作性、税收规范的预见性、可操作性、透明度、

3、系统性及严谨性低于会透明度、系统性及严谨性低于会计规范；计规范；5 5、会计规范在应用过程中受人为、会计规范在应用过程中受人为因素影响的程度低于税收规范；因素影响的程度低于税收规范；6 6、税收规范调整的利益关系比会计规、税收规范调整的利益关系比会计规范调整的利益关系更为复杂与直接；范调整的利益关系更为复杂与直接；7 7、税收规范对投资者投资决策的影响、税收规范对投资者投资决策的影响一般比会计规范对投资决策的影响更一般比会计规范对投资决策的影响更大和更为直接；大和更为直接；8 8、会计规范要求在处理经济业务时强、会计规范要求在处理经济业务时强调以最恰当方式或方法反映交易实质调以最恰当方式或方法

4、反映交易实质（或商业实质）而税法规范要求在处（或商业实质）而税法规范要求在处理税收相关事项时更强调有效扣税凭理税收相关事项时更强调有效扣税凭证（如各种发票）及涉税证据而弱化证（如各种发票）及涉税证据而弱化了交易实质；了交易实质；如税收征收管理法第十九条 规定：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。税收征管法实施细则第二十九条：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。税收征收管理法第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规

5、定开具、使用、取得发票。9 9、会计规范要求在具体处理相、会计规范要求在具体处理相关的会计事项时更倾向于遵守关的会计事项时更倾向于遵守或依赖企业的内部控制制度或或依赖企业的内部控制制度或管理规定，税法规范要求在具管理规定，税法规范要求在具体处理相关税务事项时需遵守体处理相关税务事项时需遵守更多的法律程序或税务机关的更多的法律程序或税务机关的相关规定；相关规定；（购发票、申请财产损失税前扣减、（购发票、申请财产损失税前扣减、临时税务登记、增值税发票的扫描认证、抄税、发票复临时税务登记、增值税发票的扫描认证、抄税、发票复函，建筑施工企业异地施工的涉税处理等）函，建筑施工企业异地施工的涉税处理等）二

6、、基于企业所得税法下的差异分二、基于企业所得税法下的差异分析析一）关于企业所得税的纳税人与会一）关于企业所得税的纳税人与会计准则的会计主体计准则的会计主体 纳税人的确定主要是受税收征管纳税人的确定主要是受税收征管的需求及税收管辖权的影响，会的需求及税收管辖权的影响，会计主体的确定主要是为了满足会计主体的确定主要是为了满足会计信息的提供和企业管理的需求。计信息的提供和企业管理的需求。总体而言、企业所得税法确认的纳税人的总体而言、企业所得税法确认的纳税人的范围小于企业会计准则所确认会计主体的范范围小于企业会计准则所确认会计主体的范围，如：个人独资企业、合伙企业围，如：个人独资企业、合伙企业 等不属

7、于等不属于企业所得税法所规范的纳税人，某一公司的企业所得税法所规范的纳税人，某一公司的分支机构也可能不是企业所得税的纳税人。分支机构也可能不是企业所得税的纳税人。企业所得税法规定的纳税人：企业所得税法规定的纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人税人 ；企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业，是指依法在中国境内是指依法在中国境内成立，或者依照外国成立，或者依照外国(地区地区)法律法律成立但成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内在

8、中国境内的企业的企业。（境内外所得均在申境内外所得均在申报范围）报范围）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内所得的企业。非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以及，以及发生在中发生在中国境外但

9、与其所设机构、场所有实际联国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得系的所得，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。业所得税。关于关于机构、场所机构、场所 是是指指在在中中国国境境内内从从事事生生产产经经营营活活动动的的机机构构、场场所，包括：所，包括：1.1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办

10、事机构；2.2.农场、工厂、开采自然资源的场所；农场、工厂、开采自然资源的场所；3.3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.4.从从事事建建筑筑、安安装装、装装配配、修修理理、勘勘探探等等工工程程作作业的场所；业的场所；5.5.营业代理人；营业代理人；6.6.其他机构、场所。其他机构、场所。【不包括仅租赁一仓库的行为】【不包括仅租赁一仓库的行为】营营业业代代理理人人，是是指指具具有有下下列列情情形形之之一一的的，受受非非居居民民企企业业委委托托，代代理理从从事事经经营营的的公司、企业和其他经济组织或者个人：公司、企业和其他经济组织或者个人：（一一）经经常常代代表表委委托托人人接接洽洽采采购购业

11、业务务，并签订购货合同，代为采购商品；并签订购货合同，代为采购商品；（二二）与与委委托托人人签签订订代代理理协协议议或或者者合合同同，经经常常储储存存属属于于委委托托人人的的产产品品或或者者商商品品，并并代代表表委委托托人人向向他他人人交交付付其其产产品品或或者者商品；商品；（三三）有有权权经经常常代代表表委委托托人人签签订订销销货合同或者接受订货；货合同或者接受订货；（四四）经经常常代代理理委委托托人人从从事事货货物物采采购、销售以外的经营活动。购、销售以外的经营活动。税税法法所所称称有有实实际际联联系系，是是指指拥拥有有、管管理理、控控制制据据以以取取得得所所得得的的股股权权、债权、财产等

12、。债权、财产等。企业会计准则的会计主体：企业会计准则的会计主体：会会计计主主体体的的假假设设：企企业业应应当当对对其其本本身身发发生生的的交交易易或或者者事事项项进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告。但但会会计计主主体体不不限限于于具具有有法法人人资资格格的的实实体体及及其其分分支支机机构构，还还可可能能包包括括企企业业内内部部的的某某一一部部分分，会会计计主主体体的的确确定定主主要要视视各各方面方面管理及信息提供的需要而定。管理及信息提供的需要而定。二）关于应纳税所得额与会计利润二）关于应纳税所得额与会计利润 关于关于“所得所得”税法第三条所称税法第三条所称所得，包括销售货物所得、

13、提供劳所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、权使用费所得、接受捐赠接受捐赠所得和其所得和其他所得他所得 。税法第三条所称来源于中国境内所得，是指：税法第三条所称来源于中国境内所得，是指：（一一）在在中中国国境境内内销销售售货货物物和和提提供供劳劳务务取取得得的的所得；所得；（二）转让中国境内财产取得的所得；（二）转让中国境内财产取得的所得；（三三）从从中中国国境境内内企企业业分分取取的的股股息息、红红利利等等权权益性投资收益；益性投资收益；（四四）在在中中国国境境内内支

14、支付付或或负负担担的的利利息息、租租金金和和特许权使用费；特许权使用费；（五）其他所得。（五）其他所得。【未未提提及及接接受受中中国国境境内内企企业业或或个个人人捐捐赠赠的的所所得得】关于关于“会计利润会计利润”会计利润是根据会计会计利润是根据会计准则的规定确认的。准则的规定确认的。应纳税所得额一般情况下主要来源于会计利应纳税所得额一般情况下主要来源于会计利润，会计利润通过各项纳税调整（如：对收润，会计利润通过各项纳税调整（如：对收入、成本费用所涉及的交易价格、扣减限额、入、成本费用所涉及的交易价格、扣减限额、涉税证据的合法有效性、交易性质、确认标涉税证据的合法有效性、交易性质、确认标准、时间

15、的不一致等）形成应纳税所得额；准、时间的不一致等）形成应纳税所得额；但企业没有会计利润（即亏损）也可能有应但企业没有会计利润（即亏损）也可能有应纳税所得额，反之也成立。（假发票、押金、纳税所得额，反之也成立。（假发票、押金、价外费用、逾期未还债务、视同销售）价外费用、逾期未还债务、视同销售）企业所得税法对应纳税所得额的确认：企业所得税法对应纳税所得额的确认：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业应纳税所

16、得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责发生制权责发生制为为原则，财政部、国家税务总局另有规定除外。原则，财政部、国家税务总局另有规定除外。但同时规定：企业不能提供完整、准确的但同时规定：企业不能提供完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，主管税务机关可以采取成本加合理利额的，主管税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。税所得额。【核定征收】【核定征收】最新应税所得率（最新应税所得率（20072007年年8 8月月3030日发布、国税发【日发布、国税发【20072

17、007】104104号文）号文）20072007年年1 1月月1 1日起执行日起执行 行业行业 应税所得率（）应税所得率（）农、林、牧鱼业农、林、牧鱼业 3 31010制造业制造业 5 51515批发零售贸易批发零售贸易 4 41515交通运输交通运输 7 71515建筑业建筑业 8 82020饮食业饮食业 8 82525娱乐业娱乐业 15 1530 30 其他行业其他行业 10 103030（房地产开发企业按国税发【（房地产开发企业按国税发【20082008】229229号文的规定执行）号文的规定执行）企业会计准则对会计利润的确认：企业会计准则对会计利润的确认：企业应当以企业应当以权责发生制

18、权责发生制为基础进行会计确认、为基础进行会计确认、计量和报告计量和报告 。分析：分析：1 1）会计利润的确认和计量充分选择权责发生制，）会计利润的确认和计量充分选择权责发生制，应纳税所得额的确认和计量则为部分选择；应纳税所得额的确认和计量则为部分选择；2 2）会计利润不存在扣减某一收入后进行计量和）会计利润不存在扣减某一收入后进行计量和确认的情况，应纳税所得额则存在扣减不征确认的情况，应纳税所得额则存在扣减不征税收入、免税收入进行计量和确认的问题。税收入、免税收入进行计量和确认的问题。3 3）以前年度亏损不影响当年的会计利润但可能）以前年度亏损不影响当年的会计利润但可能影响当年的应纳税所得额。

19、影响当年的应纳税所得额。（注意亏损在所（注意亏损在所得税法中的含义）得税法中的含义）4 4）在计算会计利润时，无论是否能提供完整、准）在计算会计利润时，无论是否能提供完整、准确、合法的凭证，企业均确、合法的凭证，企业均应当以实际发生的交应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量易或者事项为依据进行会计确认、计量；在计在计算应纳税所得额时，则存在企业不能提供完整、算应纳税所得额时，则存在企业不能提供完整、准确、合法的涉税凭据时，税务机关可以采取准确、合法的涉税凭据时，税务机关可以采取合理的方法核定或调整其应纳税所得额；合理的方法核定或调整其应纳税所得额；5 5）在税收相关规定中存在按一

20、定的方法预计应纳）在税收相关规定中存在按一定的方法预计应纳税所得额的情况；税所得额的情况；（国税发【（国税发【20082008】299299号）号）6 6）以前年度损益调整不影响调整当年的会计利润）以前年度损益调整不影响调整当年的会计利润但可能影响调整当年的应纳税所得额；但可能影响调整当年的应纳税所得额；7 7）应纳税所得额可能在企业经营之前则被税务机）应纳税所得额可能在企业经营之前则被税务机关确认；关确认；三）关于收入三）关于收入企业所得税法中的收入：企业以企业所得税法中的收入：企业以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源取得的收入，为收从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：入

21、总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产（三）转让财产收入；收入；（四）股息、红利等权益性投资（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；收益；（五）利息收入；（六）租金收（六）租金收入；入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。接受捐赠收入；（九）其他收入。企业以企业以货币形式货币形式取得的收入，包括现金、应收账款、取得的收入，包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。免等。企业以企业以非货币形

22、式非货币形式取得的收入，包括存货、固定资取得的收入，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他权益等的债券投资以及其他权益等 企业以非货币形式（含接受捐赠）取得的收入，应企业以非货币形式（含接受捐赠）取得的收入，应当按公允价值确定收入额。（另外，除税收法律、行当按公允价值确定收入额。（另外，除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，

23、应当视同销售货物、转品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、转让财产，按照公允价值确定收入）。让财产，按照公允价值确定收入）。销销售售货货物物收收入入，是是指指企企业业销销售售商商品品、产产品品、原原材材料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。提提供供劳劳务务收收入入，是是指指企企业业从从事事建建筑筑安安装装、修修理理修修配配、交交通通运运输输、仓仓储储租租赁赁、金金融融保保险险、邮邮电电通通信信、咨咨询询经经纪纪、文文化化体体育育、科科学学研研究究、技技术术服服务务、教教育育培培训训、餐餐饮饮住住宿宿、中中介介代代理理、卫卫生生保保健健、社

24、社区区服服务务、旅旅游游、娱娱乐乐、加加工工和和其他劳务服务活动取得的收入。其他劳务服务活动取得的收入。转转让让财财产产收收入入，是是指指企企业业转转让让固固定定资资产产、无无形形资产、股权、债权等所取得的收入。资产、股权、债权等所取得的收入。股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，是是指指企企业业的的权权益性投资从被投资方分配取得的收入。益性投资从被投资方分配取得的收入。利利息息收收入入，是是指指企企业业将将资资金金提提供供他他人人使使用用但但不不构构成成权权益益性性投投资资或或因因他他人人占占用用本本企企业业资资金金所所取取得得的的利利息息收收入入，包包括括存存款款利利息息、贷

25、贷款款利利息息、债债券券利利息息、欠欠款款利利息等收入。息等收入。企企业业持持有有到到期期的的长长期期债债券券或或发发放放长长期期贷贷款款取取得得的的利利息息收入，应当收入，应当按照实际利率法按照实际利率法确认收入的实现。确认收入的实现。租租金金收收入入，包包括括企企业业提提供供固固定定资资产产、包包装装物物和和其其他他资资产的使用权取得的收入。产的使用权取得的收入。特特许许权权使使用用费费收收入入，包包括括企企业业提提供供专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权权以以及及其其他他特特许许权权的的使使用用权权而取得的收入。而取得的收入。接接受受捐捐赠赠收收入入，是是指指企企

26、业业无无偿偿从从其其他企业和个人取得的收入。他企业和个人取得的收入。接接受受捐捐赠赠取取得得的的非非货货币币资资产产，按按公公允价值允价值确认收入。确认收入。其其他他收收入入，包包括括企企业业资资产产盘盘盈盈或或溢溢余余收收入入、逾逾期期未未退退包包装装物物没没收收的的押押金金、确确实实无无法法偿偿付付的的应应付付款款项项、企企业业已已作作坏坏账账损损失失处处理理后后又又收收回回的的应应收收账账款款、债债务务重重组组收收入入、税税收收返返还还款款、教教育育费费附附加加返返还还款款等等。【无无论论是是否否属属日日常常活活动动形形成成均均被被税税法法界界定为收入】定为收入】企业会计准则中的收入：企

27、业会计准则中的收入：收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。具体会计准则收入所涉及的收入，具体会计准则收入所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。处理，不应当确认为收入。分析：分析：1 1）企业所得税法与企业会计准则界定的）企业所得税法与企业会计准则界定的收入范围基本一致，

28、但不完全一致；收入范围基本一致，但不完全一致；2 2）在税收相关规定中，企业为第三方代）在税收相关规定中，企业为第三方代收的款项也可能被确认为收入；（如房收的款项也可能被确认为收入；（如房地产开发企业开发企业代有关部门、单地产开发企业开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由开发企业等，凡纳入开发产品价内或由开发企业开具发票的，应按规定全部确认为销售开具发票的，应按规定全部确认为销售收入收入 。)3 3）逾期未能偿还的债务企业会计）逾期未能偿还的债务企业会计准则可能不要求确认为收入，但准则可能不要求确认为收入，但在企业所

29、得税法中则有可能要求在企业所得税法中则有可能要求确认为其他收入；确认为其他收入；4 4）视同销售在税收相关规定中需）视同销售在税收相关规定中需确认为收入（销售额），但在会确认为收入（销售额），但在会计准则中不确认收入；计准则中不确认收入；（还应注意价（还应注意价外费用的相关问题）外费用的相关问题）关于收入的确认：关于收入的确认：基本原则：基本原则：权责发生制权责发生制 是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期

30、的收入和费用，即使款项已在当期收付，也的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用不应当作为当期的收入和费用。在企业所得税法中也没有列示销售货物、提供在企业所得税法中也没有列示销售货物、提供劳务收入确认的时点劳务收入确认的时点;销售货物、提供劳务税销售货物、提供劳务税纳税义务的发生时间应按相关条例和实施细纳税义务的发生时间应按相关条例和实施细则规定的纳税义务发生的时点确定；则规定的纳税义务发生的时点确定；相关链接：相关链接：【增值税条例第十九条第（一）项、细则第三十三条】【营业【增值税条例第十九条第（一）项、细则第三十三条】【营业税条例第九条、细则第二十八条】税条例第九条、

31、细则第二十八条】销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，为为收收讫讫销销售售款款或或者者取得索取销售款凭据的当天。取得索取销售款凭据的当天。进进口口的的货货物物，为为报报关关进进口口的的当当天天。（条条例例第十九条）第十九条）销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，按按销销售售结结算算方方式式的的不不同同，具具体体为为：(细细则则第第三十三条）三十三条）采采取取直直接接收收款款方方式式销销售售货货物物，不不论论货货物物是是否否发发出出，均均为为收收到到销销售售额额或或取取得得索索取取销销售售额的凭据、并将提货单交给买方的当天；额的凭据、并将提货单交给买方

32、的当天；采采取取托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方方式式销销售售货物，为发出货物妥托收手续的当天；货物，为发出货物妥托收手续的当天；采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，为为按合同约定的收款日期的当天；按合同约定的收款日期的当天；采采取取预预收收货货款款方方式式销销售售货货物物，为为货货物物发发出出的的当天；当天；委委托托其其他他纳纳税税人人代代销销货货物物，为为收收到到代代销销单单位位销销售售的的代代销销清清单单的的当当天天；注注意意165165号号文文及及收收取取手续费方式的受托代销手续费方式的受托代销 销销售售应应税税劳劳务务，为为提提供供劳劳务务同同

33、时时收收讫讫销销售售额额或取得索取销售额的凭据的当天；或取得索取销售额的凭据的当天；纳纳税税人人发发生生本本细细则则所所列列视视同同销销售售货货物物行行为为，为货物移送的当天。为货物移送的当天。营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（条（条例第九条）例第九条）纳税人纳税人转让土地使用权或者销售不动产转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（细则）【营业税的纳税

34、义务】（细则）【营业税的纳税义务】纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。为不动产所有权转移的当天。（细则）（细则）纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营额或者取得索取间，为其销售自建建筑物并收讫营额或者取得索取营业额的凭据的当天。营业额的凭据的当天。（细则）（细则）企业所得税法列示收入确认时点的有以下几点：企业所得税法列示收入确认时点的有以下几点：股息、红利等权益性投资收益，除税收法律、行股息、红利等权益性投资收益，除税收法律、行政

35、法规另有规定外，应当政法规另有规定外，应当以被投资企业以被投资企业作出利作出利润分配决策的时间润分配决策的时间确认收入的实现。确认收入的实现。租金收入，租金收入，应当按照应当按照合同约定的承租人应付租金合同约定的承租人应付租金的日期的日期确认收入的实现。确认收入的实现。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。现。捐赠收入捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现的实现 企企业业收收到到的的税税收收返返还还款款，应应当当在在实实际

36、际收收到到款项时款项时确认收入实现。确认收入实现。企企业业已已作作坏坏账账损损失失处处理理后后又又收收回回的的应应收收账账款，应当款，应当在收回时在收回时确认收入实现。确认收入实现。经营业务可分期确认收入的实现的情况有经营业务可分期确认收入的实现的情况有：（一一）以以分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物的的，应应当当按按照照合合同同约约定定的的收收款款日日期期确确认认收收入入的的实实现现 。（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过务或者提供劳

37、务等，持续时间超过1212个月的，个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。（注意营业税条例营业（注意营业税条例营业税纳税义务发生时间确认的差异）税纳税义务发生时间确认的差异）完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，采取按季预缴企业所得税，企业预缴税的，采取按季预缴企业所得税，企业预缴税款数额较大的，经省级税务机关核准，可以款数额较大的，经省级税务机关核准，可以实行按月预缴（按月或季的实际利润计算）。实行按月预缴（按月或季的实际利润计算）。企业所得税法实施条例第一百九十

38、七条企业所得税法实施条例第一百九十七条 采采取取产产品品分分成成方方式式取取得得收收入入的的，以以企企业业分分得得产产品品的的时时间间确确认认收收入入的的实实现现，其其收收入入额额按按照照销销售售给给第第三三方方的的销销售售价价格格或或者者参参照照当当时时的的市场价格确定。市场价格确定。特特别别提提醒醒：注注意意房房地地产产开开发发企企业业收入确认的特殊规定。收入确认的特殊规定。企业会计准则关于收入确认的条件：企业会计准则关于收入确认的条件：关于商品销售收入关于商品销售收入 销销售售商商品品收收入入同同时时满满足足下下列列条条件件的的，才才能能予予以确认：以确认：（一一）企企业业已已将将商商品

39、品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；（二二）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有对对已已售售出出的的商商品实施有效控制；品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四四）相相关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业；业；注意注意 与税收相关规定的重大区别与税收相关规定的重大区别（五五）相相关关的的已已发发生生或或将将发发生生的的成成本本能够可靠地计量。能够可靠地计量。注意与税收法规的区别注意与税收法规的区别 销售商品收入确认条件的具体应用销

40、售商品收入确认条件的具体应用（一）下列商品销售，通常按规定的时点（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：认条件的除外：1 1销售商品采用托收承付方式的，在办销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。妥托收手续时确认收入。2 2销售商品采用预收款方式的，在发出销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。负债。3 3销售商品需要安装和检验的，在购买方接销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，受商品以及安装和检验完

41、毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。序比较简单，可在发出商品时确认收入。注注意企业所得税法实施条例第二十三条的规定意企业所得税法实施条例第二十三条的规定4 4销售商品采用以旧换新方式的，销售的商销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。回收的商品作为购进商品处理。5 5销售商品采用支付手续费方式委托代销的，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。注意注

42、意165165号文号文（二）采用售后回购方式销售商品的，收到的（二）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。确认收入，回购的商品作为购进商品处理。区别会计处理与税务处理区别会计处理与税务处理借：银行存款借：银行存款 1170000 1170000 贷：其他应付

43、款贷：其他应付款 1000000 1000000 应交税费（增值税）销项应交税费（增值税）销项170000170000借：发出商品借：发出商品 800000 800000 贷：库存商品贷：库存商品 800000 800000借：财务费用借：财务费用 20000 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 20000（假设分（假设分5 5期计提）期计提）收回商品时：收回商品时：借：库存商品借：库存商品 800000 800000 贷：发出商品贷：发出商品 800000 800000借：其他应付款借：其他应付款 1100000 1100000 应交税费（增值税）进项应交税费（增值税）进项

44、 187000 187000 贷：银行存款贷：银行存款 1287000 1287000（三）采用售后租回方式销售商品的，收到的款（三）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。旧费用或租金费用的调整。相关税收规定基本上从简界定商品销售承担纳税义务的相关税收规定基本上从简界定商品销售承担纳税义务的时点，如：常以收到销售额或取得索取销售额的凭据、时点，如：常以收到销售额或取得索取销售额的凭据、并将提货单交给买方的当天、合同

45、约定的收款日期的并将提货单交给买方的当天、合同约定的收款日期的当天、货物移送的当天、报关进口的当天、或规定货当天、货物移送的当天、报关进口的当天、或规定货物发出的多少天等表述纳税义务的发生时间。物发出的多少天等表述纳税义务的发生时间。事实上在相关的税收规定中并未对相关商品事实上在相关的税收规定中并未对相关商品销售收入的确认阐述条件。（方便操作，销售收入的确认阐述条件。（方便操作，不甚严谨，还与发票有关不甚严谨，还与发票有关）注意理解主要风险注意理解主要风险与报酬已转移的问题与报酬已转移的问题 会计准则规定：会计准则规定：企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售

46、已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。协议价款不公允的除外。原则与税法一致原则与税法一致 合合同同或或协协议议价价款款的的收收取取采采用用递递延延方方式式，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，应应当当按按照照应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的公公允允价价值值确确定定销销售售商商品收入金额。品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。实际利率法进行摊销，计

47、入当期损益。（一）企业销售商品满足收入确认条（一）企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。但在某些情况下，合同或协议为公允价值。但在某些情况下，合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为常为3 3年以上），如分期收款销售商品，实质年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或上具有融资性质的，应当按照应收的

48、合同或协议价款的公允价值确定收入金额。协议价款的公允价值确定收入金额。应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的公公允允价价值值，通通常常应应当当按按照照其其未未来来现现金金流流量量现现值值或或商商品品现现销销价价格格确确定定。应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款与与其其公公允允价价值值之之间间的的差差额额，应应当当在在合合同同或或协协议议期期间间内内，按按照照应应收收款款项项的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的金金额额进进行摊销，冲减财务费用。行摊销，冲减财务费用。（税税法法中中规规定定企企业业发发放放长长期期贷贷款款或或持持有有长长期期债债劵劵取得的利息收入需

49、用实际利率法计算确定）取得的利息收入需用实际利率法计算确定）例如，某公司于例如，某公司于207207年年1 1月月1 1日采用分期收款方日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为式销售大型设备，合同价格为10001000万元，分万元，分5 5年于年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为式时的销售价格为800800万元，不考虑增值税。该应万元，不考虑增值税。该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，具有融资性质，应按应按800 800 万元确认收入，合同价格万元确认

50、收入，合同价格10001000万元与万元与800800万元的差额应当作为未实现融资收益，在万元的差额应当作为未实现融资收益，在5 5年内采年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1 1 元元年金现值系数表，该公司计算得出年金年金现值系数表，该公司计算得出年金200200万元、万元、期数期数5 5年、现值年、现值800 800 万元的折现率为万元的折现率为7.93%7.93%，【出租方【出租方按按10001000万元确认收入】万元确认收入】即即为为该该笔笔应应收收款款项项的的实实际际利利率率。该该笔笔应应收收款款项项账账面面余余额额，减减去去未未实实