中税网5月份-徐珺婷老师现场完整版课件(经济合同涉税处2969.pptx

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1、各位朋友各位朋友大家好大家好!5/8/20235/8/20231 1中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司自我介绍自我介绍主讲课程：主讲课程：税务检查相关课程税务检查相关课程税收征管相关课程税收征管相关课程纳税评估操作规程纳税评估操作规程税收风险控制与筹划税收风险控制与筹划房地产税收操作实务房地产税收操作实务徐珺婷徐珺婷 中央财大客座教授中央财大客座教授 中税协网校特聘专家中税协网校特聘专家 浙江大学时代总裁班税浙江大学时代总裁班税 收主讲人收主讲人 浙税协教育委员会委员浙税协教育委员会委员 5/8/20235/8/20232 2中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司合同分析及涉税

2、处理合同分析及涉税处理培训提纲培训提纲:第一部分第一部分 各种业务合同的涉税风险分析各种业务合同的涉税风险分析第二部分第二部分 合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用5/8/20235/8/20233 3中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司第一部分第一部分 各种业务合同的涉税风险分析各种业务合同的涉税风险分析1 1、采购合同的税务分析与涉税条款分析、采购合同的税务分析与涉税条款分析2 2、销售合同的税务分析与涉税条款分析、销售合同的税务分析与涉税条款分析3 3、技术转让许可合同的涉税分析与分析、技术转让许可合同的涉税分析与分析4 4、网络系统维护服务合同的分析与分

3、析、网络系统维护服务合同的分析与分析5 5、各种租赁合同的分析与涉税条款分析、各种租赁合同的分析与涉税条款分析6 6、加工承揽合同的分析与涉税条款分析、加工承揽合同的分析与涉税条款分析5/8/20235/8/20234 4中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司7 7、安装调试合同的分析与涉税条款分析、安装调试合同的分析与涉税条款分析8 8、运输合同的税务分析与涉税条款分析、运输合同的税务分析与涉税条款分析9 9、中介服务合同的分析与涉税条款分析、中介服务合同的分析与涉税条款分析1010、代理合同的税务分析与涉税条款分析、代理合同的税务分析与涉税条款分析1111、业务合作合同的税务分析与涉

4、税条款分析、业务合作合同的税务分析与涉税条款分析1212、包税合同的税务分析与涉税条款分析、包税合同的税务分析与涉税条款分析1313、关联交易合同的税务分析与草拟要点、关联交易合同的税务分析与草拟要点第一部分第一部分各种业务合同的涉税风险分析各种业务合同的涉税风险分析5/8/20235/8/20235 5中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用一、增值税纳税筹划及案例分析一、增值税纳税筹划及案例分析1 1、增值税纳税身份选择与违章规避、增值税纳税身份选择与违章规避2 2、混合销售合同涉税分析与节税策略、混合销售合同

5、涉税分析与节税策略3 3、价外费用合同涉税分析与节税策略、价外费用合同涉税分析与节税策略4 4、视同销售与总分机构货物移送的税务处理技巧、视同销售与总分机构货物移送的税务处理技巧5 5、采购业务与转出进项的税务处理技巧、采购业务与转出进项的税务处理技巧6 6、动产出售、清理的税务处理技巧、动产出售、清理的税务处理技巧5/8/20235/8/20236 6中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司7 7、集团企业增值税现金流出的合理控制、集团企业增值税现金流出的合理控制 8 8、销售方式涉税分析与节税策略、销售方式涉税分析与节税策略9 9、结算方式的涉税分析与节税策略、结算方式的涉税分析与节税

6、策略1010、让利促销的涉税分析与节税策略、让利促销的涉税分析与节税策略第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用5/8/20235/8/20237 7中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司二、营业税纳税筹划及案例分析二、营业税纳税筹划及案例分析1 1、规避纳税义务发生的几种基本思路、规避纳税义务发生的几种基本思路2 2、分期确认营业收入的合同、账务与发票处理技巧、分期确认营业收入的合同、账务与发票处理技巧3 3、兼营与混合销售的税务处理、兼营与混合销售的税务处理4 4、工程承包与工程代建的税务分析与节税策略、工程承包与工程代建的税务分析与节税策略5 5

7、、合作建房的法律操作与合理避税策略、合作建房的法律操作与合理避税策略6 6、不动产处理的几种方式及节税策略、不动产处理的几种方式及节税策略第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用5/8/20235/8/20238 8中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用三、消费税纳税筹划及案例分析三、消费税纳税筹划及案例分析1 1、设立销售公司节税的政策限制与变通技巧、设立销售公司节税的政策限制与变通技巧2 2、包装物筹划、包装物筹划4 4、连续生产筹划案例、连续生产筹划案例5 5、组合销售税

8、务处理技巧、组合销售税务处理技巧5/8/20235/8/20239 9中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用四、经营活动中合同的签定在企业所得税纳税筹四、经营活动中合同的签定在企业所得税纳税筹划及案例应用划及案例应用1、投资决策合理避税筹划、投资决策合理避税筹划2、开办费用与融资决策合理避税筹划、开办费用与融资决策合理避税筹划3、总、分机构（成员企业）汇总、总、分机构（成员企业）汇总/合并纳税筹划合并纳税筹划案例案例4、总机构管理费税务处理技巧、总机构管理费税务处理技巧5、商贸企业如何转变经营模式靠拢、商贸企业如

9、何转变经营模式靠拢“生产性企业生产性企业”5/8/20235/8/20231010中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用6 6、“搬厂搬厂”合理避税的操作误区与改善策略合理避税的操作误区与改善策略7 7、销售费用与佣金合同签定税务处理技巧、销售费用与佣金合同签定税务处理技巧8 8、固定资产修理、装修、改建合理避税筹划、固定资产修理、装修、改建合理避税筹划9 9、利用关联交易与转让定价筹划案例、利用关联交易与转让定价筹划案例5/8/20235/8/20231111中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司五、劳动

10、合同的签定在个人所得税筹划纳税筹划五、劳动合同的签定在个人所得税筹划纳税筹划及案例应用及案例应用1 1、管理人员工薪所得税筹划应用、管理人员工薪所得税筹划应用2 2、投资兴业个人所得税筹划应用、投资兴业个人所得税筹划应用 3 3、职业经理人员个人所得税应用、职业经理人员个人所得税应用4 4、业务人员提成工资所得税应用、业务人员提成工资所得税应用5 5、劳务所得收入合理避税案例应用、劳务所得收入合理避税案例应用6 6、外籍人员个人所得税筹划、外籍人员个人所得税筹划第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用5/8/20235/8/20231212中税网控股股份有限

11、公司中税网控股股份有限公司 六、其他税种合同签定六、其他税种合同签定合理避税筹划典型案例合理避税筹划典型案例 1 1、借款合同签定及相关、借款合同签定及相关涉税分析涉税分析 2 2、投资、筹资、重组、投资、筹资、重组、清算相关合同签定及涉税清算相关合同签定及涉税分析分析第二部分第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用合同签定在企业税务筹划中的运用5/8/20235/8/20231313中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司第一讲第一讲 各种业务合同的涉税风险分析各种业务合同的涉税风险分析5/8/20235/8/20231414中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司1、采购合同的税务分

12、析与涉税条款分析、采购合同的税务分析与涉税条款分析供应商是企业税务风险的源头之一。防范供应商是企业税务风险的源头之一。防范采购的税务风险，一方面是选择税务状况良好采购的税务风险，一方面是选择税务状况良好的供应商，消除税务隐患；另一方面是规范采的供应商，消除税务隐患；另一方面是规范采购合同，避免税务风险。购合同，避免税务风险。规范采购合同，必须明确以下发票条款：规范采购合同，必须明确以下发票条款：（一）明确按规定提供发票的义务（一）明确按规定提供发票的义务发票管理办法第二十条规定，销售商发票管理办法第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和品、提供服务以及从事其他经营活动的单位

13、和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。向收款方开具发票。5/8/20235/8/20231515中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司企业向供应商采企业向供应商采购货物，必须在采购货物，必须在采购合同中明确供应购合同中明确供应商按规定提供发票商按规定提供发票的义务。企业选择的义务。企业选择供应商时应考虑发供应商时应考虑发票因素，选择供应票因素，选择供应商时，对能提供规商时，对能提供规定发票的供应商优定发票的供应商优先考虑。先考虑。5/8/20235

14、/8/20231616中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司（二）供应商提供发票的时间要求（二）供应商提供发票的时间要求购买、销售货物，有不同的结算方式，企业在购买、销售货物，有不同的结算方式，企业在采购时，必须结合自身的情况，在合同中明确采购时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供应商提供发票的时间。结算方式，并明确供应商提供发票的时间。5/8/20235/8/20231717中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司合同当中常见的结算方式有以下几种：合同当中常见的结算方式有以下几种：1、赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方、赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款元整。甲

15、方必须在年月日支付货款的（百分货款元整。甲方必须在年月日支付货款的（百分比），在年月日前付讫余款。比），在年月日前付讫余款。2、预收款方式：甲方应支付乙方货款元整。、预收款方式：甲方应支付乙方货款元整。甲方在合同签订后日内支付（百分比），剩余货甲方在合同签订后日内支付（百分比），剩余货款于货物发出时支付。款于货物发出时支付。3、现款现货方式：甲方应支付乙方货款元、现款现货方式：甲方应支付乙方货款元整。甲方必须在合同签订后日内支付全部货款，整。甲方必须在合同签订后日内支付全部货款，乙方凭发票发货。乙方凭发票发货。5/8/20235/8/20231818中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司

16、根据根据增值税增值税专用发票使用规定，增值税专用发票使用规定，增值税专用发票必须按照纳税义务发生时间开具发票。专用发票必须按照纳税义务发生时间开具发票。因此，企业对不同的结算方式，应根据增值税因此，企业对不同的结算方式，应根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，要求供应商按暂行条例及其实施细则的规定，要求供应商按规定时间开具发票。规定时间开具发票。同时，企业可在采购合同中明确，供应商在同时，企业可在采购合同中明确，供应商在开具发票时必须通知企业，企业在验证发票符合开具发票时必须通知企业，企业在验证发票符合规定后付款。规定后付款。5/8/20235/8/20231919中税网控股股份有限公司中税网

17、控股股份有限公司（三）供应商提供发票类型的要求（三）供应商提供发票类型的要求不同税种间存在税率差，而同一税种又不同税种间存在税率差，而同一税种又可能存在多种税目，各税目的税率差别可能可能存在多种税目，各税目的税率差别可能更大。供应商在开具发票时，为了减轻自己更大。供应商在开具发票时，为了减轻自己的税负，可能会开具低税率的发票，或者提的税负，可能会开具低税率的发票，或者提供与实际业务不符的发票。供与实际业务不符的发票。5/8/20235/8/20232020中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司中华人民共和国发票管理办法及其实施中华人民共和国发票管理办法及其实施细则规定，开具发票要如实开具

18、，不能变更项目细则规定，开具发票要如实开具，不能变更项目与价格等，否则所开具的属于不符合规定的发票。与价格等，否则所开具的属于不符合规定的发票。此外，增值税一般纳税人在采购货物时，还此外，增值税一般纳税人在采购货物时，还需明确供应商是否必须提供增值税专用发票，避需明确供应商是否必须提供增值税专用发票，避免取得增值税普通发票，相关的进项税额不能抵免取得增值税普通发票，相关的进项税额不能抵扣。扣。5/8/20235/8/20232121中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司（四）发票不符合规定所导致的赔偿责任（四）发票不符合规定所导致的赔偿责任企业采购时不能取得发票，或者取得的发企业采购时不

19、能取得发票，或者取得的发票不符合规定，如发票抬头与企业名称不符等，票不符合规定，如发票抬头与企业名称不符等，会导致哪些损失呢？会导致哪些损失呢？假设采购原材料假设采购原材料100万元，供应商提供的万元，供应商提供的发票不符合规定。可能导致增值税进项损失发票不符合规定。可能导致增值税进项损失17万、罚款万、罚款17万，同时万，同时100万元不能税前列支，万元不能税前列支，导致多交导致多交企业所得税企业所得税25万（万（100*25%），），合计损失合计损失17+17+25=59万。万。5/8/20235/8/20232222中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司为防止发票问题所导致为防止发

20、票问题所导致的损失，企业在采购合的损失，企业在采购合同中应当明确供应商对同中应当明确供应商对发票问题的赔偿责任，发票问题的赔偿责任，明确以下内容：明确以下内容：供应商提供的发票出现供应商提供的发票出现税务问题时，供应商应税务问题时，供应商应承担赔偿责任，包括但承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、不限于税款、滞纳金、罚款及其相关的损失。罚款及其相关的损失。5/8/20235/8/20232323中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司此外，企业可同时在采购合同中明确以下问题：此外，企业可同时在采购合同中明确以下问题：1、明确供应商与贵公司的业务涉及税务调、明确供应商与贵公司的业务涉及税务

21、调查，供应商必须履行通知义务；企业与供应商的查，供应商必须履行通知义务；企业与供应商的业务涉及税务调查，供应商有义务配合。业务涉及税务调查，供应商有义务配合。2、双方财务部门及时沟通，供应商有义务、双方财务部门及时沟通，供应商有义务提供当地的税务法规。提供当地的税务法规。3、明确供应商对返利、折让开具红字专用、明确供应商对返利、折让开具红字专用发票的义务。发票的义务。5/8/20235/8/20232424中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司2、销售合同的税务分析与涉税条款分析销售合同的税务分析与涉税条款分析一、我国税法关于签订销售合同中所涉税一、我国税法关于签订销售合同中所涉税收的相

22、关规定收的相关规定(一一)增值税增值税在中华人民共和国境内销售货物或者提供在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。其中销售货物，是指有偿条例缴纳增值税。其中销售货物，是指有偿转让货物的所有权。转让货物的所有权。5/8/20235/8/20232525中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司1.1.增值税额的计算增值税额的计算销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余

23、额。应当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额。当期进项税额。5/8/20235/8/20232626中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司2.增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税纳税筹划中非常重要，说明纳税义务一经确定，纳税筹划中非常重要，说明纳税

24、义务一经确定，必须按此时间计算应缴税款。根据财法中华人必须按此时间计算应缴税款。根据财法中华人民共和国增值税暂行条例实施细则民共和国增值税暂行条例实施细则5/8/20235/8/20232727中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司第三十八条条例第十九条第一款第（一）第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：具体为：（一）采取（一）采取直接收款方式直接收款方式销售货物，不论销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得货物是否发出，均为

25、收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；索取销售款凭据的当天；（二）采取（二）采取托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；当天；5/8/20235/8/20232828中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司（三）采取（三）采取赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销售销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；日期的，为货物发出的当天；（四）采取（四）采取预收货款方式预

26、收货款方式销售货物，销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天；5/8/20235/8/20232929中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司（五）委托其他纳税人代销货物，为收到（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发为发出代销

27、货物满出代销货物满180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。为货物移送的当天。5/8/20235/8/20233030中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司根据税法规定，增值税的纳税期分别为根据税法规定，增值税的纳税期分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或一个月日或一个月;不能

28、按期纳税的，可不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳税期，由主管税务机以按次纳税。纳税人的具体纳税期，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税期限：关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税期限：一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税纳税;以以1日、日、3日、日、5日、日、10日或日或15日为一期的日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款，于次月纳税人，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。进日内申报纳税，并结清上月应纳税款。进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证口货物

29、应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内申报并缴纳税款。的次日起七日内申报并缴纳税款。3.3.增值税的纳税期和期限增值税的纳税期和期限5/8/20235/8/20233131中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司 (二二)、印花税、印花税在中华人民共和国境内书立、领受中华人民在中华人民共和国境内书立、领受中华人民共和国印花税暂行条例所列举凭证的单位和个共和国印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。纳印花税。1.1.印花税的计算：在货物买卖关系中的应纳税印花税的计算：在货物买卖关系中的应纳税

30、凭证是买卖合同或者具有合同性质的凭证凭证是买卖合同或者具有合同性质的凭证;根据根据中华人民共和国印花税实施细则的有关规定中华人民共和国印花税实施细则的有关规定各类经济合同，是按从价计税原则，也就是以合各类经济合同，是按从价计税原则，也就是以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。5/8/20235/8/20233232中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司2.印花税发生义务时间是在印花税发生义务时间是在应税凭证的书立或领受时缴应税凭证的书立或领受时缴纳。具体地说，采取纳。具体地说，采取“三自三自”办法，即合同在签订时缴办法，即合同在签订时缴纳纳;

31、营业账簿在启用时缴纳营业账簿在启用时缴纳;权利、许可证照在领受时缴权利、许可证照在领受时缴纳。采取汇总办法缴纳印花纳。采取汇总办法缴纳印花税的纳税义务发生的时间是：税的纳税义务发生的时间是：次月的次月的10日前到当地税务日前到当地税务机关缴纳。机关缴纳。5/8/20235/8/20233333中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司 但需注意的是：但需注意的是：(1)(1)凡多贴印花税票者，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用不得申请退税或者抵用;(2);(2)由于条例规定，合由于条例规定，合同签定时即应贴花，履行完税手续。因此，不同签定时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现，

32、都一律按照规定贴花。印花论合同是否兑现，都一律按照规定贴花。印花税实施细则又明确，对超过税务机关核定的纳税实施细则又明确，对超过税务机关核定的纳税期限，未缴或者少缴印花税款的，税务机关税期限，未缴或者少缴印花税款的，税务机关除令其限期补缴税款外，并从滞纳之日起，按除令其限期补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收滞纳金。日加收滞纳金。5/8/20235/8/20233434中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司 (三三)、企业所得税、企业所得税纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额，应纳税所得除项目后的余额为应纳税所得额，应纳

33、税所得额乘于该企业的税率就是企业所得税额。额乘于该企业的税率就是企业所得税额。1.1.企业所得税的计算：企业所得税的计算：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。额，为应纳税额。5/8/20235/8/20233535中税网控股

34、股份有限公司中税网控股股份有限公司 2.2.企业所得税纳税义务发生时间企业所得税纳税义务发生时间对于企业销售产品而言，如何确认收入是计税对于企业销售产品而言，如何确认收入是计税的关键，中华人民共和国企业所得税法规定，的关键，中华人民共和国企业所得税法规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和

35、费用。而企业以分期收款方式销售货物的，收入和费用。而企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现按照合同约定的收款日期确认收入的实现;5/8/20235/8/20233636中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司3.3.企业所得税纳税期限企业所得税纳税期限 预缴企业所得税期限预缴企业所得税期限：为了保证企业所得税的：为了保证企业所得税的均衡入库，主管税务机关根据企业所得税纳税人均衡入库，主管税务机关根据企业所得税纳税人应纳税额的大小情况确定企业所得税的分月或者应纳税额的大小情况确定企业所得税的分月或者分季预缴，企业应当在月份或季度终了后十五日分季预缴，企业应当在月份

36、或季度终了后十五日内按照月度或者季度的实际利润额预缴。按照月内按照月度或者季度的实际利润额预缴。按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。对纳税人预缴。对纳税人1212月份或者第四季度的企业所得月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，也同样应在纳税年度终了后税预缴纳税申报，也同样应在纳税年度终了后1515日内完成。日内完成。5/8/20235/8/20233737中税网控股

37、股份有限公司中税网控股股份有限公司汇缴清缴企业所得税的期限汇缴清缴企业所得税的期限：企业以一个纳税：企业以一个纳税年度年度(公历公历1月月1日起至日起至12月月31日止日止)作为清作为清算期间算期间;企业在一个纳税年度中间开业，或者企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度税年度;正常企业所得税纳税人应当于企业自正常企业所得税纳税人应当于企业自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申

38、报表，并汇算清缴，结清度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年度中间发生解散、应缴应退税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴机关，办理当期企业所得税汇算清缴2;5/8/20235/8/20233838中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司 由于企业所得税是采取由于企业所得税是采取按年计算，分期预缴，按年计算，分期预缴，年终汇算清缴年终汇算清缴的办法征收的。预缴是为了保证的办法征收的。预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列税款均衡入库的一种手段

39、。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。所以，这就给了企业延迟缴纳企业所得税的一个所以，这就给了企业延迟缴纳企业所得税的一个合法

40、的筹划空间。合法的筹划空间。5/8/20235/8/20233939中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司购销合同购销合同常见涉税问题分析常见涉税问题分析销售方式销售方式增值税增值税企业所得税企业所得税直接收款方式直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售款或不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；者取得索取销售款凭据的当天；托收承付和委托托收承付和委托银行收款方式银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；在办妥托收手续时确认收入在办妥托收手续时确认收入赊销和分期收款赊销和分期收款方式方式为书面合同约定的收款日期的当天，无为书面合同

41、约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；日期的，为货物发出的当天；按照合同约定的收款日期确认收按照合同约定的收款日期确认收入的实现；入的实现；预收货款方式预收货款方式为货物发出的当天，但生产销售生产工为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过期超过1212个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；同约定的收款日期的当天；在发出商品时确认收入；企业受在发出商品时确认收入；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、托加工制造大型

42、机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过持续时间超过1212个月的，按照纳个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。委托其他纳税人委托其他纳税人代销代销为收到代销单位的代销清单或者收到全为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满单及货款的，为发出代销货物满180180天天的当天；的当天；采用支付手续费采用支付手续费方式委托代销的方式委托代

43、销的在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入5/8/20235/8/20234040中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司销售方式增值税企业所得税销售应税劳务销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；售款的凭据的当天；视同销售视同销售为货物移送的当天。为货物移送的当天。销售商品需要安装销售商品需要安装和检验的和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。单，可在发出商品时确认收入。商品销售涉及商业商品

44、销售涉及商业折扣的折扣的国家税务总局关于印发增值税若干具体国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发问题的规定的通知（国税发19931541993154号）号）规定：规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额理，均不得从销售额中减除折扣额”。但。但增值税专用发票使用规定（国税发增值税专用发票使用规定

45、（国税发20061562006156号）规定：一般纳税人发生销货退号）规定：一般纳税人发生销货退回及销售折让的，凭购买方提供的开具红回及销售折让的，凭购买方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具红字专用发字增值税专用发票通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中冲抵销项税额。票，在防伪税控系统中冲抵销项税额。商品销售涉及商业折扣的，应当按照商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入；因售出商品的质量不合格等原收入；因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；因而在售价上给的减让属于销售折让；因售出商品质量、品种不符合要求等

46、因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回；企原因而发生的退货属于销售退回；企业已经确认销售收入的售出商品发生业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入，即：企业期冲减当期销售商品收入，即：企业所得税法对销售折扣、折让及销售退所得税法对销售折扣、折让及销售退回无条件冲减当期收入。回无条件冲减当期收入。买一赠一买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的

47、销商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。售收入。按捐赠或无偿赠送他人处理按捐赠或无偿赠送他人处理5/8/20235/8/20234141中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司二、导致企业多缴税或提前纳税的原因二、导致企业多缴税或提前纳税的原因很多企业都存在的误区就是，公司纳税是公司很多企业都存在的误区就是，公司纳税是公司财务部门的事，财务部门在什么有利润了或发生财务部门的事，财务部门在什么有利润了或发生的应税行为，公司就要纳税。很少有人会关注的应税行为，公司就要纳税。很少有人会关注“公司什么时候缴税公司什么时候缴税”，销售部门与财务部门各自，销售部门与财务部门各自为阵，这是目前造

48、成企业提前缴税的主要根源。为阵，这是目前造成企业提前缴税的主要根源。其实，根据我国关于税法的相关规定可以看出，其实，根据我国关于税法的相关规定可以看出，真正决定公司缴税时间的是销售部门签订的合同。真正决定公司缴税时间的是销售部门签订的合同。根据前面所述，在企业签订销售合同中，直接影根据前面所述，在企业签订销售合同中，直接影响税负高低的是增值税和印花税，影响缴税时间响税负高低的是增值税和印花税，影响缴税时间的是增值税和企业所得税的预缴。的是增值税和企业所得税的预缴。5/8/20235/8/20234242中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司(一一)企业多缴税的原因企业多缴税的原因造成企业

49、多缴税的原因主要是由于企业没有造成企业多缴税的原因主要是由于企业没有处理好兼营和混合销售行为。处理好兼营和混合销售行为。5/8/20235/8/20234343中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司 1 1、对增值税的影响、对增值税的影响;税法规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，税法规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税

50、劳务的销售额，不分别货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税别征收增值税和营业税;不能分开核算的，一并不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税征收增值税，不征收营业税33。5/8/20235/8/20234444中税网控股股份有限公司中税网控股股份有限公司例例1，某企业销售木材增值税税率为，某企业销售木材增值税税率为17