现金流量表编制.pptx

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1、第四章第四章 现金流量表编制现金流量表编制 第一节第一节 现金流量表概述现金流量表概述 第二节第二节 现金流量表正表的编制现金流量表正表的编制 第三节第三节 现金流量表补充资料的现金流量表补充资料的填列填列1第一节、现金流量表概述第一节、现金流量表概述 一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念 1、定义、定义 现金流量表（简称现金流量表（简称CFS）是反映企）是反映企业一定期间现金和现金等价物流入业一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。和流出的报表。 2、编制现金流量表的目的、编制现金流量表的目的2 3、作用、作用（1）有助于评价企业的支付能力、偿）有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转

2、能力；债能力和周转能力；（2）有助于预测企业的未来现金流量）有助于预测企业的未来现金流量（3）有助于分析企业的收益质量及影）有助于分析企业的收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流活动、投资活动和筹资活动的现金流量，从现金流量的角度了解净利润的量，从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。提供信息。3 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金和现金等价物为现金流量表以现金和现金等价物为基础编制的，划分为经营活动、投基础编制的，划分为经营活动、

3、投资活动和筹资活动，按照收付实现资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制的盈利制原则编制，将权责发生制的盈利调整为收付实现制下的现金流量信调整为收付实现制下的现金流量信息。息。4经济业务经济业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制1.销售产品一批，价销售产品一批，价值值100万元。收到对万元。收到对方交来方交来50万元万元应确认银存应确认银存50万元，应收万元，应收账款账款50万元，营业收入万元，营业收入100万元万元只确认银行存只确认银行存款和收入款和收入50万万元元2.支付下一年度财产支付下一年度财产保险费保险费1200万元万元不能确认本期费用，列入不能确认本期费用，列入

4、待摊费用待摊费用1200万元万元确认费用确认费用1200万元万元3.计提固定资产折旧计提固定资产折旧3万元万元应确认为管理费用或制造应确认为管理费用或制造费用费用不确认为费用，不确认为费用，因现金无流出因现金无流出4.收到购方交来预定收到购方交来预定产品款项产品款项5万元万元不确认收入，只确认预收账款，不确认收入，只确认预收账款，待产品完工发出后确认收入待产品完工发出后确认收入确认收入确认收入5万元万元5.本月购进商品本月购进商品800件，件，每件进价每件进价100元，本元，本月出售月出售600件，每件件，每件售价售价150元元确认收入确认收入=600*150=9万元万元确认成本确认成本=60

5、0*100=6万元万元确认利润确认利润 3万元万元确认收入确认收入=600*150=9万元万元确认成本确认成本=800*100=8万元万元确认确认CF 1万元万元5 （一）现金（一）现金 是指企业库存现金以及可以随时用是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括的存款不属于现金。现金主要包括 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金6 （二）现金等价物（二）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价动性强、易于转换为已知金额现金

6、、价值变动风险很小的投资。值变动风险很小的投资。 其定义包含了判断一项投资是否属于现其定义包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件：金等价物的四个条件： （1）期限短）期限短 （2）流动性强）流动性强 （3）易于转换为已知金额现金）易于转换为已知金额现金 （4）价值变动风险很小）价值变动风险很小7 根据现金流量表准则及其指南的根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更生变更，应当按照会计政策变更处理。处理。8

7、 三、现金流量的分类及列示三、现金流量的分类及列示 （一）现金流量的分类（一）现金流量的分类 现金流量是指企业某一段时期内现金流量是指企业某一段时期内现金的流入和流出的数量。现金的流入和流出的数量。 在现金流量表中，现金和现金等在现金流量表中，现金和现金等价物被视为一个整体，价物被视为一个整体，企业现金企业现金（含现金等价物，下同）形式的（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出转换不会产生现金的流入和流出。9 根据根据 企业业务活动的性质和现企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量将企业一定期间产生的现金流量分为

8、三类：经营活动现金流量、分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现投资活动现金流量、筹资活动现金流量。金流量。10 1、经营活动、经营活动，是指企业投资活动和，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表上，经营活动的现金在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。就工商入和流出的性质分项列示。就工商企业而言，经营活动主要包括销售企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、缴纳劳务、广告宣传、推

9、销产品、缴纳税款、支付职工工资、经营租赁等。税款、支付职工工资、经营租赁等。11 2、投资活动投资活动，是指企业长期资产的购建，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金流量表上，投资活其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。金流入和流出的性质分项列示。 长期资产是指固定资产、无形资产、在长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的一个营业周期以上的

10、资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产的投资。但不包括在现金等括金融资产的投资。但不包括在现金等价物范围内的投资。价物范围内的投资。12 3、筹资活动筹资活动，是指导致企业资本及，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。入和流出的性质分项列示。 应付帐款和应付票据属于经营活动，应付帐款和应付票据属于经营活动，不属于筹资活动。不属于筹资活动。 13 对于企业日常

11、活动之外特殊的、不经常发生的对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目如特殊项目如自然灾害损失、保险赔款、捐赠自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。列入经营活动产生

12、的现金流量。 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。 如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的入现金流量类别下的“其他其他”项目，不单列项项目，不单列项目。目。14 （二）现金流量表的（二）现金流量表的格式格式和列示和列示 通常情况下，现金流量应当分别按通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，下列各项可以规模和结构。但是，下列各项可以按照按照净额净额列报：列报：15 1、代客户

13、收取或支付的现金以及周转快、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。流出。 比如说，旅游公司代游客支付的房费、比如说，旅游公司代游客支付的房费、套餐、交通费、文娱费、行李托运费、套餐、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。这些门票费、票务费、签证费等费用。这些项目由于周转快，在企业停留时间短，项目由于周转快，在企业停留时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，若以总额列示，反而会对评响；反之，若以

14、总额列示，反而会对评价企业的支付能力、偿债能力、分析企价企业的支付能力、偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。业的未来现金流量产生误导。16 2、金融企业的有关项目，主要指期限较、金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。短、流动性强的项目。 对于对于商业银行商业银行而言，主要包括短期贷款而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金等；存取、向其他金融企业拆借资金等； 对于对于保险公司保险公司而言，主要包括再保险业而言，主要包括再保险业务收

15、到或支付的现金金额；务收到或支付的现金金额； 对于对于证券公司证券公司而言，主要包括自营证券而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金金额。和代理业务收到或支付的现金金额。17四、现金流量表的编制方法及程序四、现金流量表的编制方法及程序 （一）、直接法和间接法（一）、直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和现金流量的方法有两种：直接法和间接法，这两种方法通常也叫编制间接法，这两种方法通常也叫编制现金流量表的方法。现金流量表的方法。18 1、直接法、直接法 是按现金收入和现金支出的主要类是按现金收入和现金支出的主要类别直接反

16、映企业经营活动产生的现别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般以利润金流量。在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流然后计算出经营活动产生的现金流量。量。192 2、间接法、间接法是指以净利润为起算点，调整不是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入和费用、营业外涉及现金的收入和费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流此计算出经营活动产

17、生的现金流量。量。20 由于净利润是按照权责发生制原则由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资确定的，且包括了投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净就是将按权责发生制原则确定的净利润调节为现金净流入，并剔除投利润调节为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影资活动和筹资活动对现金流量的影响。响。21 现金流量表准则规定，企业应当现金流量表准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为时

18、要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动的现金流量基础调节到经营活动的现金流量的信息。的信息。22 （二）工作底稿法、型帐户法（二）工作底稿法、型帐户法、工作底稿法工作底稿法 分析填列法分析填列法 是直接根据资产负债表、利润表和是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细的记录分析计算有关会计科目明细的记录分析计算出现金流量表个项目的金额，并据出现金流量表个项目的金额，并据以不作现金流量表的一种方法。以不作现金流量表的一种方法。23资产负债表、利润表和现金流量资产负债表、利润表和现金流量表之间的比较表之间的比较（一）、资产负债表、利润表和现金流量表（一）、资产负债表、利润表和现金流量表的

19、关系的关系 这三张表之间存在着密切的联系。这三张表之间存在着密切的联系。从计算利润的角度看，只要将两期资产负债从计算利润的角度看，只要将两期资产负债表进行对比，剔除投资和利润分配因素可得表进行对比，剔除投资和利润分配因素可得本期利润。本期利润。现金流量表揭示了企业的现金从哪里来，到现金流量表揭示了企业的现金从哪里来，到何处去，进一步说明了资产负债表的结果。何处去，进一步说明了资产负债表的结果。24 （二）、资产负债表、利润表和现金流量表之间的比较25项目资产负债表利润表现金流量表编制基础 权责发生制权责发生制收付实现制数据性质 时点数时期数时期数填列依据 所有账户期初、期末余额损益类账户本期发

20、生额现金及现金等价物本期发生额报表作用 反映某一时点企业的财务状况反映企业在某一时期的经营成果反映现金及现金等价物的来龙去脉会计方程 资产=负债+所有者权益收入-费用=利润现金流入-现金流出=净流量26 从上述对比可以看出，资产负债表、从上述对比可以看出，资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同的角利润表和现金流量表分别从不同的角度反映企业的经济活动。在理解和分度反映企业的经济活动。在理解和分析这三个报表时，不能局限于其中一析这三个报表时，不能局限于其中一种报表，而必须要综合理解他们之间种报表，而必须要综合理解他们之间的关系和区别，以及一种报表的变化的关系和区别，以及一种报表的变化会对另外的报

21、表产生什么影响。会对另外的报表产生什么影响。27第二节第二节 现金流量表正表的编制现金流量表正表的编制28一、一般企业现金流量表的编制一、一般企业现金流量表的编制 （一）经营活动产生的现金流量有（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制关项目的编制 1、销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务收到实际收到的现金，包括销售收入和收取的增值税销项税额。29 具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项

22、目可以根据“库存现金” 、“银行存款”、“应收帐款” 、“应收票据”、 “预收帐款”、 “主营业务收入”、“其他业务收入”项目的记录分析填列。30本项目的计算公式一本项目的计算公式一:直接法：见教材直接法：见教材P122公式二：公式二：主营业务收入主营业务收入+销项税额销项税额-当前销售退回支付的现金当前销售退回支付的现金+应收帐款（年初余额应收帐款（年初余额-期末余额）期末余额）+ 应收票据（年初余额应收票据（年初余额-期末余额）期末余额）+预收帐款（期末余额预收帐款（期末余额-年初余额）年初余额）+或或-特殊调整业务特殊调整业务31特殊调整业务有：特殊调整业务有：（1）计提的坏帐准备（贷方

23、）；计提的坏帐准备（贷方）；（2）本期冲回前期多提坏账准备（借）本期冲回前期多提坏账准备（借）（3）收到以物抵债的货物；）收到以物抵债的货物；（4）销售业务与购货业务的对冲；）销售业务与购货业务的对冲；（5）销项税额中含有的视同销售的情形；）销项税额中含有的视同销售的情形；（6）当前收回前期核销的坏帐损失；当前收回前期核销的坏帐损失；（7）当前核销的坏帐损失。当前核销的坏帐损失。注意：不是所有的情况下都应当调整。注意：不是所有的情况下都应当调整。32 调整业务的处理原则：调整业务的处理原则： （1）应收帐款、应收票据（不含两）应收帐款、应收票据（不含两个帐户之间的转帐业务，下同）借个帐户之间的

24、转帐业务，下同）借方对应的帐户不是销售商品、提供方对应的帐户不是销售商品、提供劳务产生的劳务产生的“收入和销项税额收入和销项税额”类类帐户，则作为加项处理；帐户，则作为加项处理； （2） 应收帐款、应收票据（不含两应收帐款、应收票据（不含两个帐户之间的转帐业务，下同）贷个帐户之间的转帐业务，下同）贷方对应的帐户不是方对应的帐户不是 “现金现金”类帐户，类帐户，则作为减项处理。则作为减项处理。33 注：不是所有调整事项在所有的情况下都应当调注：不是所有调整事项在所有的情况下都应当调整。整。 （一）若条件中给定的是：（一）若条件中给定的是：“应收账款应收账款项目余额项目余额”则公式为：则公式为：本

25、项目本项目=收入收入+销项税额销项税额+-其他调整事项其他调整事项+应收账款项目（年初余额应收账款项目（年初余额-期末余额）期末余额）+ 应收票据项目（年初余额应收票据项目（年初余额-期末余额）期末余额）+预收帐款项目（期末余额预收帐款项目（期末余额-年初余额）年初余额）-本期计提的坏账准备本期计提的坏账准备或或+本期冲回前期多提坏账准备）本期冲回前期多提坏账准备）“本期发生坏账损失本期发生坏账损失”和和“本期收回以前核销的本期收回以前核销的坏账坏账”，不需作特殊处理。，不需作特殊处理。34 （二）若条件中给定的是：（二）若条件中给定的是：“应收账款应收账款科目科目余额余额”则公式为：则公式为

26、：本项目本项目=收入收入+销项税额销项税额+-其他调整事项其他调整事项+应收账款项目（年初余额应收账款项目（年初余额-期末余额）期末余额）+ 应收票据项目（年初余额应收票据项目（年初余额-期末余额）期末余额）+预收帐款项目（期末余额预收帐款项目（期末余额-年初余额）年初余额）-本期发生的坏账本期发生的坏账+本期收回以前核销的坏账本期收回以前核销的坏账“本期计提的坏账准备本期计提的坏账准备”和和“本期冲回前期多提本期冲回前期多提坏账准备坏账准备”，都不需作特殊处理。，都不需作特殊处理。35 例例1:某企业某企业2008年初的应收账款总账科年初的应收账款总账科目余额为目余额为100万元，坏账准备科

27、目余额万元，坏账准备科目余额为为10万元，坏账准备计提比例为应收账万元，坏账准备计提比例为应收账款科目余额的款科目余额的10%，本期销售收入，本期销售收入100万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为17万元，本期万元，本期销售收回的现金为销售收回的现金为50万元，收回以前核万元，收回以前核销的坏账为销的坏账为50万元。请计算：万元。请计算： 销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务收到的现金（答案答案为为100万元）万元）36 例例2:某企业某企业2008年初的应收账款总年初的应收账款总账科目余额为账科目余额为100万元，坏账准备科万元，坏账准备科目余额为目余额为10万元，坏账准

28、备计提比万元，坏账准备计提比例为应收账款科目余额的例为应收账款科目余额的10%，本，本期销售收入期销售收入100万元，增值税销项税万元，增值税销项税额为额为17万元，本期销售收回的现金万元，本期销售收回的现金为为50万元，收回以前核销的坏账为万元，收回以前核销的坏账为50万元，本期发生坏账损失万元，本期发生坏账损失10万元。万元。请计算：请计算：销售商品、提供劳务收到销售商品、提供劳务收到的现金的现金（答案为（答案为100万元）万元）37例例3：A企业企业2008年度有关资料如下：年度有关资料如下：主营业务收入主营业务收入6000万元；万元；销项税额为销项税额为1037万元；万元；应收帐款项目

29、：年初余额应收帐款项目：年初余额100万元，万元，年末余额为年末余额为120万元；万元；应收票据项目：年初应收票据项目：年初余额余额40万元，年末余额为万元，年末余额为20万元；万元；预收帐预收帐款项目：年初余额款项目：年初余额80万元，年末余额为万元，年末余额为90万万元元其他有关资料如下：本期计提坏账准备其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，本期收回前期核销的坏帐损失为万元，本期收回前期核销的坏帐损失为2万元，万元，本期发生的坏帐损失为本期发生的坏帐损失为10万元，工程项目领万元，工程项目领用本企业产品发生的销项税额为用本企业产品发生的销项税额为17万元，收万元，收到客户用商品抵债为到

30、客户用商品抵债为12万元，本期发生销售万元，本期发生销售退回退回50万元。万元。（答案为：（答案为：6963万元）万元）38 2、收到的税费返回、收到的税费返回 本项目反映企业收到返回的各种税本项目反映企业收到返回的各种税费，如收到的增值税、营业税、消费，如收到的增值税、营业税、消费税、所得税、关税和教育费附加费税、所得税、关税和教育费附加返回款。本项目根据返回款。本项目根据 “库存现金库存现金” 、“银行存款银行存款”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“营业外收入营业外收入”科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。39 例题：例题： 甲企业前期出口商品一批，已交甲企业前期出口商品一批，已交

31、纳增值税，按规定应退增值税纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转帐元，前期未退，本期以转帐方式收讫；本期收到退回的营业方式收讫；本期收到退回的营业税款税款18000元、收到的教育费附元、收到的教育费附加返回款加返回款33000元，款项已存银元，款项已存银行。行。40 3、收到的其他与经营活动有关的现金、收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、流动资

32、产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。除税费返还外的其他政府补助收入等。本项目根据本项目根据 “库存现金库存现金” 、“银行存款银行存款”、“营业费用营业费用”、“营业外收入营业外收入”、 “管理费管理费用用”科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。41 4、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购买商劳务实际支付的现金，包括本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项付前期购买商品、

33、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。退回收到的现金。为购置存货而发生的为购置存货而发生的借款的利息资本化部分，应在借款的利息资本化部分，应在“分配股分配股利、利润或偿付利息支付的现金利、利润或偿付利息支付的现金”项目项目中反映中反映。本项目应根据。本项目应根据 “库存现金库存现金” 、“银行存款银行存款”、“应付帐款应付帐款” 、“应付应付票据票据”、 “预付帐款预付帐款”、 “主营业务成主营业务成本本”、“其他业务成本其他业务成本”项目的记录分项目的记录分析填列。析填列。42 公式一公式一 本项目本项目当期购买商品、接受劳当期

34、购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金+当期支付前期的当期支付前期的应付帐款应付帐款+当期支付前期的应付当期支付前期的应付票据票据+当期预付帐款当期预付帐款-当期因购货当期因购货退回收到的现金退回收到的现金43 公式一公式一 本项目主营业务成本本项目主营业务成本 +增值税进项税额增值税进项税额 -当前购货退回收到的现金当前购货退回收到的现金+应付帐款（期初余额应付帐款（期初余额-期末余额）期末余额）+应付票据（期初余额应付票据（期初余额-期末余额）期末余额）+预付帐款（期末余额预付帐款（期末余额-期初余额）期初余额）+存货（期末余额存货（期末余额-期初余额）期初余额）+或或-特殊调整业务特殊

35、调整业务44特殊调整业务有：特殊调整业务有：（1）计入生产成本、制造费用的职工薪酬；）计入生产成本、制造费用的职工薪酬；（2）当前以非现金资产和非存货资产清偿债）当前以非现金资产和非存货资产清偿债务减少的应付票据、帐款；务减少的应付票据、帐款；（3）销售业务与购货业务的对冲；）销售业务与购货业务的对冲；（4）当期实际发生的制造费用（不包括实际）当期实际发生的制造费用（不包括实际消耗的物料）；消耗的物料）；（5）工程项目领用本企业商品等；）工程项目领用本企业商品等；（6）计提存货跌价准备；）计提存货跌价准备；（7）转回多提存货跌价准备。）转回多提存货跌价准备。45 调整项目处理原则：调整项目处理

36、原则： （1）应付帐款、应付票据、预付帐款、存货）应付帐款、应付票据、预付帐款、存货等帐户（不含四个帐户之间的转帐业务，下等帐户（不含四个帐户之间的转帐业务，下同）借方对应的帐户不是购买商品、接受劳同）借方对应的帐户不是购买商品、接受劳务产生的务产生的“现金类现金类”类帐户，则作为减项处类帐户，则作为减项处理；理； （2） 应付帐款、应付票据、预付帐款、存应付帐款、应付票据、预付帐款、存货等帐户贷方对应的帐户不是货等帐户贷方对应的帐户不是 “销售成本和销售成本和进项税额进项税额”类帐户，则作为加项处理。类帐户，则作为加项处理。46例题：例题：A企业企业2008年度有关资料如下：年度有关资料如下

37、：主营业务收入主营业务收入4000万元；万元；进项税额为进项税额为600万万元；元；应付帐款：年初余额应付帐款：年初余额100万元，年末余万元，年末余额为额为120万元；万元；应付票据：年初余额应付票据：年初余额40万元，万元，年末余额为年末余额为20万元；万元；预付帐款：年初余额预付帐款：年初余额80万元，年末余额为万元，年末余额为90万元万元存货：年初余额存货：年初余额100万元，年末余额为万元，年末余额为80万元万元其他有关资料其他有关资料如下：用固定资产偿还应付帐款如下：用固定资产偿还应付帐款10万元，生产万元，生产成本中含有的职工薪酬为成本中含有的职工薪酬为100万元，本期制造万元，

38、本期制造费用为费用为60万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5万元），万元），工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品10万元，当前因购货万元，当前因购货收到的现金为收到的现金为30万元。万元。47 5、支付给职工以及为职工支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业以现金方式支付给职工的工本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。比如支付给职资和为职工支付的其他现金。比如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给为职工支付的其他费用，不包括支付给在建在建工程人员的工资，

39、该项在工程人员的工资，该项在“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”项项目中反映。目中反映。 支付给离退休人员的工资在支付给离退休人员的工资在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目中反映。项目中反映。 本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金” ” 、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬” ” 科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。48 公式为：公式为： 本项目本项目=本期计提的应付职工薪酬本期计提的应付职工薪酬+应付职工薪酬（期初数应付职工薪酬（期初数-期末数）期末数） 假设本期应付

40、职工薪酬的减少都与假设本期应付职工薪酬的减少都与现金类科目有关。现金类科目有关。 例题例题1： 某企业某企业08年度有关职工薪酬资料如下表，年度有关职工薪酬资料如下表，本月用银行存款支付离退休人员工资本月用银行存款支付离退休人员工资50万元，应付职工薪酬为贷方余额。万元，应付职工薪酬为贷方余额。49项目项目年初数年初数本期计提本期计提或分配数或分配数期末数期末数应应付付职职工工薪薪酬酬生产工人生产工人工资工资10万元万元100万元万元8万元万元车间管理车间管理人员工资人员工资4万元万元50万元万元3万元万元行政管理行政管理人员工资人员工资6万元万元80万元万元4.5万元万元在建工程在建工程人员

41、工资人员工资2万元万元30万元万元1.5万元万元50例题例题2 2：甲企业本期实际支付职工薪酬甲企业本期实际支付职工薪酬300000300000元，其中经营人员工资元，其中经营人员工资300000300000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资200000200000元。元。51 6、支付的各项税费、支付的各项税费 本项目反映企业按规定支付的各项本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括退回的税费，和预交的税金。不包括退回的税费，退回的税费在退回的税费在“收到

42、的税费返回收到的税费返回”项目中反映。本项目可以根据项目中反映。本项目可以根据“应应交税费交税费”、“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”等科目分析填列。等科目分析填列。52 公式当期所得税费用公式当期所得税费用+营业税营业税金及附加金及附加+本期交纳的增值税本期交纳的增值税（已交税金科目）（已交税金科目） +应交所得税（期初余额应交所得税（期初余额-期末余期末余额）额） 注：如果其他税费有期初和期末注：如果其他税费有期初和期末的也应该和所得税一样处理。的也应该和所得税一样处理。53例题：例题：甲企业本期交纳增值税甲企业本期交纳增值税3.43.4万元，万元，本期的所得税费用为本期的所得税费

43、用为3131万元，所万元，所得税期初余额为得税期初余额为2.82.8万元，所得税万元，所得税期末余额为期末余额为1.21.2万元，主营业务税万元，主营业务税金及附加为金及附加为3 3万元。万元。请请“计算支付的各项税费计算支付的各项税费”（答（答案为案为3939万元）万元）547 7、支付的其他与经营活动有关的、支付的其他与经营活动有关的现金现金 本项目反映的企业支付的其他与经营活本项目反映的企业支付的其他与经营活动有关的现金，比如说罚款支出、支付动有关的现金，比如说罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。该项目有关的现金，租赁支付的

44、现金等。该项目有关的现金，如果金额较大，应单列。本项目应根据如果金额较大，应单列。本项目应根据“库存现金库存现金”、 “ “银行存款银行存款” ” 、“管管理费用理费用” ” 、 “销售费用销售费用” ” 科目的记录科目的记录分析填列分析填列55 公式销售费用公式销售费用+一部分管理费用一部分管理费用 注意要支付现金才行。注意要支付现金才行。 例题例题： 甲企业甲企业2008年未设置管理费用帐户，其销年未设置管理费用帐户，其销售费用的金额为售费用的金额为20万元，其中包括：万元，其中包括： 职工薪酬职工薪酬11.4万元，折旧费万元，折旧费0.2万元，计提万元，计提应收帐款坏帐准备为应收帐款坏帐

45、准备为0.02万元，水电费万元，水电费1万万元，差旅费元，差旅费2万元，会议费万元，会议费0.8万元，办公万元，办公费费2万元，咨询费万元，咨询费1.5万元，业务招待费为万元，业务招待费为0.58万元及摊销的预付保险费为万元及摊销的预付保险费为0.5万元。万元。 答案为答案为：（：（7.88万元）万元）56 （二）投资活动产生的现金流量有关（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制项目的编制 1、收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 本项目反映企业本项目反映企业出售出售、转让转让或或到期收到期收回回除现金或现金等价物以外的交易性除现金或现金等价物以外的交易性资产资产、持有至到期投资持有至到

46、期投资、可供出售金可供出售金融资产融资产、长期股权投资长期股权投资、投资性房地投资性房地产产而收到的现金而收到的现金57 本项目本项目不包括债权性投资收回的利息、不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额其他营业单位收到的现金净额。 本项目可以根据交易性资产、持有至本项目可以根据交易性资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、库存现金、银权投资、投资性房地产、库存现金、银行存款等科目的分录分析填列。行存款等科目的分录分析填列。58 例题21： 甲企业出售某

47、项长期股权投资，收回的全部投资金额为480000元，出售某项长期债权投资，收回的全部投资金额为410000元，其中包括60000元的债券利息。 计算甲企业收回投资所收到的现金金额。59 2、取得投资收益收到的现金、取得投资收益收到的现金 本项目反映本项目反映:因股权性投资而分得的因股权性投资而分得的现现金股利金股利；从子公司、合营企业或联营从子公司、合营企业或联营企业分回企业分回利润利润而收到的现金；而收到的现金；因债权因债权性投资而取得的性投资而取得的利息收入利息收入；在现金等在现金等价物范围内的债券性投资的价物范围内的债券性投资的利息收入利息收入。 本项目不包括股票股利。本项目根据应本项目

48、不包括股票股利。本项目根据应收股利、应收利息、投资收益、库存现收股利、应收利息、投资收益、库存现金、银行存款等科目的记录分析填列。金、银行存款等科目的记录分析填列。60 例例22：甲企业期初长期股权投资余额为：甲企业期初长期股权投资余额为200万元，其中，万元，其中，150万元投资于联营企万元投资于联营企业业A公司，占其股本的公司，占其股本的25，采用权益法，采用权益法进行核算，另外，进行核算，另外，20万元和万元和30万元分别万元分别投资于公司和投资于公司和C公司，各占投资企业总公司，各占投资企业总股本的股本的5和和10，采用成本法核算；当，采用成本法核算；当年年A公司盈利公司盈利200万元

49、，分配现金股利万元，分配现金股利80万元，公司亏损未分配股利，万元，公司亏损未分配股利，C公司盈公司盈利利60万元，分配股利万元，分配股利20万元，甲企业如万元，甲企业如数收到现金股利。数收到现金股利。 计算甲企业当期取得投资收益收到的现计算甲企业当期取得投资收益收到的现金。（答案为万元）金。（答案为万元）61 3、处置固定资产、无形资产和其他、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额长期资产收回的现金净额 本项目（本项目（X3 ）处置固定资产、无形资处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金产和其他长期资产所取得的现金-为处置为处置所支付的费用。所支付的费用。 如果如果X30

50、，在本项目反映；，在本项目反映； 如果如果X30，则在，则在“支付其他与投资活支付其他与投资活动有关的现金动有关的现金”中反映。中反映。 由于自然灾害等原因所造成的固定资产由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。赔偿收入，在本项目中反映。62 例例23：甲企业出售一台不需用的设：甲企业出售一台不需用的设备，收到价款备，收到价款30000元，该设备原价元，该设备原价40000元，已提折旧元，已提折旧15000元，支付元，支付该项设备拆卸费用该项设备拆卸费用200元，运输费元，运输费80元，设备已由购买单位运走