某市地税局重点行业税收政策与查前辅导(65页PPT).pptx

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1、重点行业税收政策与查前辅导内容提要第一部分：税务稽查工作概述结合解读新稽查工作规程第二部分：2010年税收专项检查工作及政策实务第三部分：稽查预告制度与税收自查一、税务稽查总则及管辖二、税务稽查四环节三、附则事项第一部分：税务稽查工作概述（结合新稽查工作规程）国家税务总局于2009年12月24日以国税发2009157号文件下发了新的税务稽查工作规程（以下简称新规程），共八章八十条。新规程自2010年1月1日起执行。国家税务总局1995年12月1日印发的税务稽查工作规程（以下简称旧规程同时废止。因为涉及到纳税人的权利义务，以及税务机关的权限程序，有必要简要介绍一下该规程新规程在依法保护纳税人的合

2、法权益方面的新规程在依法保护纳税人的合法权益方面的条款凸显条款凸显新规程许多条款着重保护纳税人的合法权益。总则中新增有关公平、公开、公正、效率原则，稽查局四环节分工制约原则，保密、回避、稽查工作纪律等的规定，一定意义上均体现了要依法保护纳税人的合法权益的理念。在具体条款中，更是直接体现了依法保护纳税人的合法权益的精神。新规程第四条第三款规定，各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象尽量实施联合检查。除了提高效率外，就是为了减少税务稽查的次数，切实减轻被查对象的负担。新规程第三十六条明确规定了有四种情形之一的应当依法及时解除税收保全措施，切

3、实维护纳税人的的合法权益。新规程第三十八条规定，采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准。这条规定和征管法实施细则第八十八条相衔接，同时明确了适用的四种具体情形，强调了应当逐级报请国家税务总局批准。通过规定严格的程序。防止税收保全措施的滥用，依法保护纳税人的合法权益。新规程取消了旧规程的纳税保证金条款纳税保证金条款，无疑是理念的转变，更多的是考虑是为了防止行政机关权力的扩张，更多地保护行政相对方的合法权益。新规程强调了被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩权，特别要求在稽查报告中体现“被查对象对调查事实的意见”，对被查对象或者其他涉税当事人

4、的陈述、申辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作陈述申辩笔录，如实记录，由陈述人、申辩人签章。一、总则及管辖第二条 税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照税收征管法、税收征管法细则有关规定确定。与旧规程相比较，新规程对税务稽查的基本任务、主要职责、原则要求、工作纪律、工作步骤、案卷管理等方面规

5、定的更加明确、具体、科学，更具可操作性，许多条款与税收征管法、行政处罚法等相衔接。明确稽查局的主要职责。增加“围绕检查处理开展的其他相关工作”。增添了稽查的对象：其他涉税当事人。将稽查的对象扩大到税收管理的每个行政相对人。税务稽查的职权有所扩大，对稽查工作的要求有所提高，税务稽查的内涵和外延有所拓展。如：税务稽查建议；税务稽查的具体职责由总局依法确定，留有一定的余地。征管法实施细则第9条规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。在新规程中没有引用表述，什么叫“专司”，中文语法可以理解为“只能专门司理”，特别是对于当前稽查局的一项重要工作：涉税发票违法案件的查处，有了法理依据。同

6、时刑法中的偷税罪已更名为逃避缴纳税款罪，征管法也要相应重新修订，因此新规程有意避开。关于偷税十一届全国人大常委会第七次会议表决通过刑法修正案（七）“逃避缴纳税款”取代“偷税”，从 2009 年 2 月 28 日起,偷税将不再作为一个刑法概念存在.修改一：刑法用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。北京大学法学院教授刘剑文解释说，“偷”是指将属于别人的财产据为己有，而在税收问题上，应缴税款原本是属于纳税人的财产，之所以发生过去所说的“偷税”行为，是因为纳税人没有依法履行缴纳税款的义务，因此有必要将这种行为与平常概念中的盗窃行为加以区别。刑法不再使用“偷税”的表述，反映出立法者在

7、公民财产概念理解上的变化。修改二：刑法不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。刑法规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。取消了修改前刑法分别规定的“一万元以上不满十万元”和“十万元以上”的具体数额标准。刘剑文认为，随着近年来我国经济的快速发展，纳税人收益较过去有了明显的提升，在刑法中仍继续沿用过去较低的定罪量刑标准，显然不符合当前的经济和社会发展要求，立法部门有必要通过修法对此进行适当调整，

8、并由司法机关根据实际情况对定罪量刑的具体数额标准作出司法解释。修改三：刑法增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。专家认为，考虑到打击不履行纳税义务犯罪的主要目的是为了维护正常的税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策原则。条文第四条第四条 稽查局在所属税务局领导下开展稽查局在所属税务局领

9、导下开展税务稽查工作。税务稽查工作。上级稽查局对下级稽查局的稽查业上级稽查局对下级稽查局的稽查业务进行管理、指导、考核和监督，对执法务进行管理、指导、考核和监督，对执法办案进行指挥和协调。办案进行指挥和协调。各级国家税务局稽查局、地方税务各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象尽量实信息交流与共享，对同一被查对象尽量实施联合检查，并分别作出处理决定。施联合检查，并分别作出处理决定。1、明确了稽查局的地位：在所属税务局领导下。澄清了稽查机构改革的有关传闻，包括稽查相对独立等。稽查局依然属于税务局内部设立机

10、构。2、确定了上下稽查局之间的关系：业务上进行管理、指导、考核和监督。对执法办案进行指挥和协调，对一些疑难、复杂或重大案件上级稽查局可以指导、督办。3、对国地税稽查提出了“加强联系和协作、及时进行信息交流与协作、尽量实施联合检查、分别作出处理决定”的规定。一方面是针对国地税稽查少有配合、加重被查对象的负担所提出的要求，对于分别作出处理决定，主要根据税务行政复议规则规定，主要是避免纳税人更多的向国家税务总局申请行政复议。当然此规定除要求分别作出处理决定可以达到外，其他方面也仅是原则性和劝导性的，预计总局将会出台硬性的关于国地税稽查的定期案件查处会商交流、案件线索移送制度。4、新规程提倡国、地税联

11、合稽查除了保护纳税人合法权益外，也是效率原则在稽查工作中的体现。第五条 稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。该条款根据征管法实施细则第85条第2款的规定进行了修订，明确了案件查处的分工制约的原则。不能既当检查官又当审判官，更不能出现包办案件现象。第六条 税务稽查人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。解读：新增单列的保密条款，与征管法及实施细则相关规定一致。根据征管法第八十七条未按照规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直

12、接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位给予行政处分。商业秘密、个人隐私，应当依法界定。防止极少被查对象以商业秘密为借口不提供相关资料，影响检查取证工作。如不提供客户信息，不提供银行开户信息等情况。第七条第七条 税务稽查人员有税收征管法细则税务稽查人员有税收征管法细则规定回避情形的，应当回避。规定回避情形的，应当回避。被查对象要求税务稽查人员回避的，被查对象要求税务稽查人员回避的，或者税务稽查人员自己提出回避的，由稽查或者税务稽查人员自己提出回避的，由稽查局局长依法决定是否回避。稽查局局长发现局局长依法决定是否回避。稽查局局长发现税务稽查人员有规定回避情形的，应当要求税务稽查

13、人员有规定回避情形的，应当要求其回避。稽查局局长的回避，由所属税务局其回避。稽查局局长的回避，由所属税务局领导依法审查决定。领导依法审查决定。1、尽管征法实施细则中表述为“进行税务检查、实施税务行政处罚”时，有五种关系之一的情形要回避，新规程将稽查人员的回避制度放在“总则”中，体现了“回避”制度贯穿于稽查工作的始终。稽查人员区别于检查人员，包括四环节有所人员。2、与征管法实施细则第八条征管法实施细则第八条直接衔接，较之旧规程的三较之旧规程的三条范围扩大、界定清晰条范围扩大、界定清晰。增添了2种回避的情节：内部发现需要回避的以及稽查局长需要回避的。主要是参考了行政诉讼法第47条有关回避的规定，更

14、体现了公平公正的原则。引入“税务局领导”的批准问题，改变过去由税务局局长批准，有利于实际工作的开展，下同。3、回避申请的时间和作出决定的时间没有明确规定。最高人民法院关于执行中华人民共和国行政诉讼法若干问题的解释第四十七条第一、二、四款“当事人申请回避，应当说明理由，在案件开始审理时提出；回避事由在案件开始审理后知道的，应当在法庭辩论终结前提出。被申请回避的人员，在人民法院作出是否回避的决定前，应当暂停参与本案的工作，但案件需要采取紧急措施的除外。申请人对驳回回避申请决定不服的，可以向作出决定的人民法院申请复议一次。”实际工作中可以比照。4、明确了回避的分级决定权限。税收征管法第八十五条规定，

15、税务人员在查处税收违法案件时，未按照规定进行回避的，对直接负责的主管人员和其他直接人员，依法给予行政处分。第八条第八条 税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有下列行为：职业道德，不得有下列行为：（一）违反法定程序、超越权限行使职权；（一）违反法定程序、超越权限行使职权；（二）利用职权为自己或者他人谋取利益；（二）利用职权为自己或者他人谋取利益；（三）玩忽职守，不履行法定义务；（三）玩忽职守，不履行法定义务；（四）泄露国家秘密、工作秘密，向被查（四）泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情；对象通风报信、泄露案情；（五）弄虚作假，故意夸大

16、或者隐瞒案情；（五）弄虚作假，故意夸大或者隐瞒案情；（六）接受被查对象的请客送礼；（六）接受被查对象的请客送礼；（七）未经批准私自会见被查对象；（七）未经批准私自会见被查对象；（八）其他违法乱纪行为。（八）其他违法乱纪行为。税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依照有关规定严肃处理；涉忽职守、徇私舞弊的，依照有关规定严肃处理；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。新增单列的工作纪律条款，与征管法、公务员法衔接。该条特别明确了稽查人员的工作纪律，列举了7条违法乱纪的行为，并不表明未列举的相关法纪规定就不重了，不用遵

17、守了！。这里面只是针对稽查人员易犯的问题题所作的特别强调。1、何谓“工作秘密工作秘密”？税法中没有该概念和规定。一般而言,工作秘密，是指在公务活动和内部管理中，不属于国家秘密而又不宜对外公开的，依照规定程序确定并在一定时间内只限于一定范围人员知悉的工作事项。就稽查而言，主要还是一些案件的检查计划，个案的检查措施、实施方案，案件内部讨论情况等预先公开或泄露了影响案件查处的内容。2、向被查对象泄露案情，表达不明确，检查过程中取证情况被查对象大向被查对象泄露案情，表达不明确，检查过程中取证情况被查对象大部分是参与的，应当是知道的，个人理解：主要是关于一些案源信息方部分是参与的，应当是知道的，个人理解

18、：主要是关于一些案源信息方面，如举报内容，领导交办批示等，案个调查过程中发现的情况，及案面，如举报内容，领导交办批示等，案个调查过程中发现的情况，及案件处理定性还没有送达当事人前的处理定性情况等。件处理定性还没有送达当事人前的处理定性情况等。3、“未经批准私自会见被查对象未经批准私自会见被查对象”有待进一步明确。第十二条第十二条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分果，

19、结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查：类稽查：（一）纳税人生产经营规模、纳税规模；（一）纳税人生产经营规模、纳税规模；（二）分地区、分行业、分税种的税负水平；（二）分地区、分行业、分税种的税负水平；（三）税收违法行为发生频度及轻重程度；（三）税收违法行为发生频度及轻重程度；（四）税收违法案件复杂程度；（四）税收违法案件复杂程度；（五）纳税人产权状况、组织体系构成；（五）纳税人产权状况、组织体系构成；（六）其他合理的分类标准。（六）其他合理的分类标准。分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工

20、作统筹确定。税收专项整治等相关工作统筹确定。分级分类稽查是近年来国家税务总局借鉴国外税务稽查经验，并结合我国税务稽查实践探索出来的一种稽查工作方式。将分级分类稽查写入稽查工作规程是一个进步，一个创新，它作为一种内部工作方式，有利于提高稽查的针对性，确保稽查的实效性，提升稽查的前瞻性。分级分类稽查如何实施，有待深入研究，如被查对象的具体确定，是组织查处还是直接由本级机构查处，哪一级审理并下达处理文书，税款如何入库，如果频繁抽调基层人员是否会影响基层具体工作等都要综合考虑。第十五条第十五条 稽查局必须有计划地实施稽查，稽查局必须有计划地实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴义务人的税务检严格控制对纳税人

21、、扣缴义务人的税务检查次数。查次数。稽查局应当在年度终了前制订下稽查局应当在年度终了前制订下一年度的稽查工作计划，经所属税务局领一年度的稽查工作计划，经所属税务局领导批准后实施，并报上一级稽查局备案。导批准后实施，并报上一级稽查局备案。年度稽查工作计划中的税收专项年度稽查工作计划中的税收专项检查内容，应当根据上级税务机关税收专检查内容，应当根据上级税务机关税收专项检查安排，结合工作实际确定。项检查安排，结合工作实际确定。经所属税务局领导批准，年度稽经所属税务局领导批准，年度稽查工作计划可以适当调整。查工作计划可以适当调整。1、第一款与征管法实施细则第85条第1款相对应。2、明确了下一年度稽查计

22、划的批准实施、备案机制。3、加强了上级稽查局的指导作用，要求根据上级税务机关税收专项检查安排制定专项检查内容。4、确立了年度稽查计划调整机制。5、年度计划也只能是宏观的，对于微观计划还要根税务机关的实情况即时下达。第十七条 国家税务总局和各级国家税务局、地方税务局在稽查局设立税收违法案件举报中心，负责受理单位和个人对税收违法行为的检举。对单位和个人实名检举税收违法行为并经查实，为国家挽回税收损失的，根据其贡献大小，依照国家税务总局有关规定给予相应奖励。与老规程对比，新规程突出了2个方面：一是对象。不再是公民举报，而是单位和个人检举，这与总局下发的税务违法案件举报奖励办法（国税发国税发19982

23、111998211号号）相一致。二是奖励对象。对实名检举税收违法行为并经查实，为国家挽回税收损失的，给予奖励。也就是说对不是实名检举的不能奖励，这与总局19982111998211号文号文相冲突。211211号文号文第三条：举报奖励对象原则上限于实名举报人；但对匿名举报案件查实后，税务机关认为可以确定举报人真实身份的，酌情给予奖励。奖励办法需重新修订。检查环节第二十二条第二十二条 检查前，应当检查前，应当告知告知被查对象检查时间、被查对象检查时间、需要准备的资料等，但需要准备的资料等，但预先通知有碍检查预先通知有碍检查的除外。的除外。检查应当由两名以上检查人员共同实施，检查应当由两名以上检查人

24、员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和税务检查并向被查对象出示税务检查证和税务检查通知通知书书。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和税务检查通知书。的，应当出示各自的税务检查证和税务检查通知书。检查应当自实施检查之日起检查应当自实施检查之日起6060日内日内完成；确需延完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。长检查时间的，应当经稽查局局长批准。第二十三条第二十三条 实施检查时，依照法定权限和程序，实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款可以采取实地检查、调取账簿资料、询

25、问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。账户或者储蓄存款、异地协查等方法。对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用准，可以采用适当适当的技术手段对该电子信息系统进行直的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的接检查，或者提取、

26、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。响该电子信息系统正常运行。所谓“适当适当”的技术手段，的技术手段，在实际工作难以把握，在实际工作难以把握，以条文之意，应当是以以条文之意，应当是以“不得破坏该电子信息系统原始不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行”为限。为限。2、对“被查对象拒不打开或者拒不提供”电子信息，但提供其他有关书面资料，能否按照征管法第70条规定列入不依法接受税务检查的情形进行处罚，还需征管法进

27、一步明确。3 3、实际工作中查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法，是、实际工作中查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法，是检查获取证的重要手段，新规程增加了这部分内容与征管法的有检查获取证的重要手段，新规程增加了这部分内容与征管法的有关规定相一致。关规定相一致。第二十五条第二十五条 调取账簿、记账凭证、报表调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具和其他有关资料时，应当向被查对象出具调取账簿资料通知书，并填写调取调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章确认。账簿资料清单交其核对后签章确认。调取纳税人、扣缴义务人以前会计调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的

28、账簿、记账凭证、报表和其他有关年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并资料的，应当经所属税务局局长批准，并在在3 3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在州以上税务局局长批准，并在3030日内退还。日内退还。（解读：与征管法实施细则第（解读：与征管法实施细则第8686条相对比条相对比较基本一致也有区别，新规程较基本一致也有区别，新规程将“经县以上税务局（分局）局长”

29、改为“应当经所应当经所属税务局局长属税务局局长”更加规范明确，适合当前更加规范明确，适合当前稽查体制的现状；旧规程第二十二条关于稽查体制的现状；旧规程第二十二条关于函查协查的内容放到新规程第二十三条之函查协查的内容放到新规程第二十三条之中，更全面，系统。市局可以批准市稽查中，更全面，系统。市局可以批准市稽查局调取当年账簿、凭证、报表和有关资料）局调取当年账簿、凭证、报表和有关资料）第二十六条第二十六条 需要提取证据材料原件的，应当向当事需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具提取证据专用收据，由当事人核对后签章确人出具提取证据专用收据，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束

30、后应当及时认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单证；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具位或者个人开具 调验空白发票收据，经查无问题调验空白发票收据，经查无问题的，应当及时退还。的，应当及时退还。提取证据材料提取证据材料复制件复制件的，应当由原件保存单位的，应当由原件保存单位或者个人在或者个人在复制件复制件上注明上注明“与原件核对无误

31、，原件与原件核对无误，原件存于我处存于我处”，并由提供人签章。，并由提供人签章。1、本条有关“证据资料原件、已开具的发票、空白发票”应当包函于新规程第二十五条和征管法实施细则第86条所规定的“其他有关资料”当中，“提取、调出”应当履行相应的报批手续。归还时间上，只是要求及时归还，有别于新规程第二十五条和征管法实施细则第86条的规定。便于检查查处。2、“与原件核对无误，原件存于我处”与老规程“与原件核对无误”相比，用词更完整、准确。对于本来就所于复制件的证据材料，当事人又需要自己保存的如何进行获取和签章，没有特别说明，个人意见：比照证据材料原件处理。第三十九条第三十九条 被查对象有下列情形之一被

32、查对象有下列情形之一的，依照税收征管法和税收征管法的，依照税收征管法和税收征管法细则有关逃避、拒绝或者以其他方式阻细则有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：挠税务检查的规定处理：（一）提供虚假资料，不如实反映（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；情况，或者拒绝提供有关资料的；（二）拒绝或者阻止（二）拒绝或者阻止检查人员检查人员记录、记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；有关资料的；（三）在检查期间转移、隐匿、损（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、毁、丢弃丢弃有关资料的；有关资料的；（四）其他不依法接受税务检查

33、行（四）其他不依法接受税务检查行为的。为的。解读：本条是新规程根据征管法第解读：本条是新规程根据征管法第七十条，细则第九十六条新增内容。具七十条，细则第九十六条新增内容。具体情形的规定更完整，规范。体情形的规定更完整，规范。具体进行处理时需要取得哪些证据，需进具体进行处理时需要取得哪些证据，需进一步明确。一步明确。第七十九条 本规程所称签章，区分以下情况确定：（一）属于法人或者其他组织的，由相关人员签名，加盖单位印章并注明日期；（二）属于个人的，由个人签名并注明日期。本规程所称以上、日内，包括本数。第八十条 本规程自2010年1月1日起执行。国家税务总局1995年12月1日印发的税务稽查工作规

34、程同时废止。1、对签章做了具体的规范说明。特别是对法人和其他组织的，不仅要个人签名，还要加盖单位印章。2、对个人只需要签名即可。3、规程规定了生效时间，不再是发布之日起生效。第二部分：2010年税收专项检查工作及政策实务一、全省地税专项检查工作安排二、重点行业税收政策三、税务稽查风险专项检查工作安排鲁地税稽函20103号2010年全省地税稽查工作要点检查重点：（一）组织开展重点税源企业检查。按照总局统一部署，将继续组织开展对银行、石油石化、通讯和航空运输等行业重点税源企业的税收检查工作；根据省局关于开展大型企业重点检查的意见（试行）（鲁地税发200972号）的要求，省局将直接分区域对一些多年未

35、系统检查过的大型企业进行重点检查；各市局除配属完成总局、省局大型企业检查任务外，也要结合实际筛选大型企业检查对象，有计划地组织开展好重点税源企业检查工作。（二）组织开展税收专项检查。根据总局统一部署，结合我省实际，确定指令性检查项目是：房地产、药品经销行业和限售股减持企业；指导性检查项目是：建筑安装、交通运输行业，营利性医疗与教育、培训机构，年所得税额12万元以上个人所得税自行申报情况。（三）组织开展打击发票违法犯罪活动。根据国务院总体部署，在我省打击发票违法犯罪活动工作协调小组的领导下，严厉查处虚构业务虚开交通运输发票违法行为，依法打击以交通运输、餐饮娱乐业发票为重点的虚假发票“买方”市场；

36、协助公安、工业和信息化管理部门开展违法信息技术阻截和网站关停工作；协同公安部门继续开展打击发票违法犯罪专项行动，联合查处一批在全省有影响的发票违法重大案件，打掉一批非法销售假发票、非法代开发票的职业犯罪团伙和窝点。（四）组织开展区域专项整治。在完成上述三项任务的前提下，各市局可自行安排对当地征管重点、难点和盲点的专项整治工作，挖掘纳税人深层次涉税问题，形成有地域特色的整治品牌，推动组织税收收入和加强税收征管工作的开展。各市局确定的整治项目及方案，要于3月底前报省局备案督办。工作方法（一）加大自查力度。要按行业制定纳税人自查提纲，明确必查的项目和内容，加强纳税辅导和稽查约谈，强化对纳税人涉税信息

37、数据的比对分析，逐户对自查结果进行审核确认；要规范自查税款的入库程序，严格按照省局的规定组织入库，不得抵顶当年税款；要抓好与稽查选案和重点检查的工作衔接，对自查不彻底的，要加大抽查比例，增强稽查威慑，防止走过场，确保自查的严肃性。（二）加大解剖检查力度。实施行业或同类企业的大规模检查前，各地要先行开展解剖检查。选择的企业在规模上要兼顾大中小，在涉税问题上要查难乱新，摸清行业概况、经营特点和涉税环节，挖掘总结行业共性涉税问题，针对作案特点和反检查手段探索有效检查方法和应对措施，预先统一税收政策执法尺度和处理处罚标准，为大规模检查树立模板，指明方向，在提高质效、控制风险和降低成本方面提供有力指导。

38、2010年，省、市局要从统一部署的专项检查项目中选择少量检查对象进行解剖检查，制定统一的检查模板下发各地执行；各地要及时报告税收违法活动的新手段和新方式，省局定期将案件查处情况的违法动向、手段和方法通报各地。（三）加大案件查处力度。严格案件查处过程中案情报告、督办、首查、限时结案、执行移送等重点环节的管理，切实解决“瞒报、不报、不督、不查、查不好”的问题；拓展国地税协作的深度和广度，在案件查处、专项检查和专项整治中应尽可能联合进户检查，形成查处合力；巩固和完善税警协作办案机制，充分借助公安在证据搜集和涉案人员控制方面的专业优势，对纳税人拒不配合检查取证难的、有转移隐匿财产迹象逃避追缴税款的、或

39、复杂敏感的案件实施税警联手联查。2010年，凡属公民举报有检查价值的、上级督办交办的以及专案检查对象，均应列为稽查局的必办、必查案件；省、市局要进一步加大对案件的直接查办或参办力度，对久查不结或因举报人缠诉出现反复的案件，要作为抽查重点，派员查明原因，并按照规定追究当事人责任。（四）加大处罚曝光力度。认真落实山东省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法和行政机关移送涉嫌犯罪案件的规定，区分涉税违法性质及案情，依法加大对重大案件的处罚力度，达到移送标准的，严格依照规定移送公安部门处理。要选择社会关注度高、涉税金额巨大、违法性质恶劣的案件，通过新闻发布会、广播、电视、报纸、网络等新闻媒体进行

40、公开曝光，惩戒震慑涉税违法犯罪分子，引起社会各界的广泛关注，营造良好的执法环境。2010年，案件曝光的重点是经自查后又被税务机关查出偷税问题的案件或发票违法案件，每个市要曝光6起以上，在媒体曝光的资料要及时报省局备案，凡达不到要求的，省局将作为重点直接进行检查处理。重点行业税收政策限售股减持的检查匿名网友的留言：去年就听说了限售股减持的检查，是什么意思，我们不太懂，是对发行股票的企业的检查吗？什么是限售股？对哪部分限售股征税？请详细介绍一下。限售股减持的检查对象不是发行股票的企业，相反是对购买股票企业的检查，限售股减持税收专项检查的检查对象为股改限售股(“大小非”)和首次公开发行股票(IP0)

41、限售股的企业持有者。对于什么是限售股，我简要介绍如下：我国A股市场的限售股，主要由两部分构成：一类是股权分置改革过程中，由原非流通股转变而来的有限售期的流通股，市场称为“大小非”。另一类是为保持公司控制权的稳定，公司法及交易所上市规则对于首次公开发行股份并上市的公司，于公开发行前股东所持股份都有一定的限售期规定，由于股权分置改革新老划断后不再有非流通股和流通股的划分，这部分股份在限售期满后解除流通权利限制。此外，股权分置改革股票复牌后和新股上市后，上述限售股于解除限售前历年获得的送转股也构成了限售股。这些限售股在限售期结束后均可上市流通。此次纳入征税范围的限售股包括：（1）上市公司股权分置改革

42、完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称“股改限售股”）；（2）2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称“新股限售股”）；（3）财政部、税务总局、国务院法制办和证监会确定的其他限售股。网友问：我们都知道今年年初有一个税收政策，对个人转让股票征收个人所得税了，但好像又有免征项目，是不是这样？确切的讲是对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税；对个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票转让所得继续实施免税政策。为什么又要

43、征这个税，有这么几个原因：一是1994年出台股票转让所得免税政策时，原有的非流通股不能上市流通，实际上只有从上市公司公开发行和转让市场取得的流通股才能享受免税政策。2005年股权分置改革后，股票市场不再有非流通股和流通股的划分，只有限售流通股与非限售流通股之别，限售流通股解除限售后都将进入流通。这些限售股都不是从上市公司公开发行和转让市场上取得的，却与个人投资者从上市公司公开发行和转让市场购买的上市公司股票转让所得一样享受个人所得税免税待遇，加剧了收入分配不公的矛盾。二是根据现行税收政策规定，个人转让非上市公司股份所得、企业转让限售股所得都应征收所得税，个人转让限售股如不征税，与个人转让非上市

44、公司股份以及企业转让限售股政策之间存在不平衡问题。因此，为进一步完善股权分置改革后的相关制度，更好地发挥税收对高收入者的调节作用，促进资本市场长期稳定发展，经国务院批准，自2010年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是个人转让上市公司限售股，都要按规定计算所得并依照20%税率缴纳个人所得税。但是对个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票转让所得继续实施免税政策，简单的说就是从二级市场取得的所得继续免征个人所得税，因为实践证明，对从上市公司公开发行和转让市场取得的股票转让所得免税的政策对我国资本市场的发展起到了积极

45、的促进作用，今后还将发挥重要作用。因此，此次政策调整特别强调，对个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得股票的所得继续免征个人所得税，保持政策的稳定。2010年最新房地产、建筑业营业税税年最新房地产、建筑业营业税税收政策收政策新条例、细则涉及建筑、房地产业营业税新规定（一）“视同销售”新规定：（1）调整了视同销售的范围。转让“有限产权”或“永久使用权”不再视同销售；增加了“个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定。（2）增加了兜底性条款“财政部、国家税务总局规定的其他情”。（二）“混合销售”新规定：（1）新细则第七条明确规定“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，

46、“应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税”。_百行会计网,会计实务专家（2）增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他（应分别核算应税劳务营业额和货物销售额的）情形。（三）“兼营业务”新规定：旧细则规定：“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税”。新细则只规定：“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”；不再强求一并征收增值税。（四）“承包承租”新规定：（1）增加了挂靠的业务；（2）纳税人发生了变化。旧细则规定，全部以承包人为纳税人；新细则规定，以发包人名义对外经营并由发包

47、人承担法律义务的由发包人纳税，否则以承包人纳税。（五）“价外费用”新规定：（1）在列举的收费项目中增加了：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项等项目。（2）明确规定，代收的“政府性基金”、“行政事业收费”不属于价外费用。（六）“销售退款”、“销售折扣”新规定：（1）提高了“销售退款”、“销售折扣”的法律地位，将与其有关的相关规定从规范性文件提高到规章的高度。（2）新细则与财税200316号相比，内容基本一致，只是语言叙述有所不同。（七）“建筑业营业额”新规定：（1）新细则取消了旧细则关于建筑、修缮、安装的说法，统一称作“建筑业劳务”；（2）新细则规定，提供“装

48、饰劳务”。其营业额可以不包括“工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，以“清包工”作为营业额。（3）旧细则规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值”；新细则规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供”。“千千结”的问题：听说有的地税部门搞了个查账软件，专门对电子帐开展检查？我们这里会这么检查吗？为了加快税务稽查信息化建设的步伐，充分发挥已有信息资源在稽查工作中的应用，规范稽查实施的流程，针对纳税人普遍实行会计电算化的实际，上级已经部署开展了对电子化稽查的研发和应用，部分兄弟单位已经开展了有益的尝试并开发了软件，我市按照上级要求一对全市企业电子化应用情况

49、做了初步调查，对全市主流会计核算软件进行了登记，并根据上级“装备技术手段上水平”的指示要求，正在开展有关的电子稽查准备工作。电子稽查将是下步稽查的发展趋势，不久的将来将会在我市广泛应用。第三部分：稽查预告（纳税自查）2004年11月山东省地方税务局稽查预告暂行办法2010年初，总局税务稽查组织纳税人自查管理暂行办法（征求意见稿）第二条：稽查预告是税务机关依法将税务检查事项以查前告知的形式告知纳税人（以下统称预告对象），并给予一定期限进行自查，税务机关在对其自查情况审核后，确定是否进行重点稽查的工作的总称。第三条稽查预告的工作步骤，分为确定预告对象、告知预告对象、限期自查、自查情况审核及处理、确

50、定重点稽查对象五部分。第四条稽查预告是进入稽查执法程序的前期工作，对预告对象自查查出的税款由预告对象到主管地税机关申报入库，税务稽查部门不作结论。根据需要进行重点稽查的，严格按照税收法律、法规的规定实施和处理。确定预告对象是稽查局的选案部门根据年度税收专项检查计划和需要检查的重点纳税人确定预告对象，提出预告工作计划，报局领导批准后下达。对已经实施稽查的纳税人，不作为预告对象。告知预告对象是指预告工作计划下达后，由稽查局的检查部门向预告对象下达稽查预告通知书或通过新闻媒体、征收大厅集中公告，告知拟实施的检查的时间、内容、要求及限期自查的期限、有关税收政策等内容。稽查预告通知书下达或稽查预告公告发