审计学的经典教材(68页PPT).pptx

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1、审计学（Auditing）课程的性质、目的与任务课程的性质、目的与任务 审计学课程是会计专业、财务管理专业的一门专业核审计学课程是会计专业、财务管理专业的一门专业核心课程和必修课程，主要讲述审计的基本理论、基础方法心课程和必修课程，主要讲述审计的基本理论、基础方法和基本技能。通过本课程的学习，应使学生明确审计的意和基本技能。通过本课程的学习，应使学生明确审计的意义和目的，掌握审计的基本原理和基础方法，认识在我国义和目的，掌握审计的基本原理和基础方法，认识在我国实行审计的重要性和必要性，为建立和完善我国的审计监实行审计的重要性和必要性，为建立和完善我国的审计监督体系，充分发挥审计在社会主义市场经

2、济中的作用创造督体系，充分发挥审计在社会主义市场经济中的作用创造条件；同时，使学生初步具备参与审计实施的能力。条件；同时，使学生初步具备参与审计实施的能力。建议教材与教学参考书建议教材与教学参考书教教 材材审计：财政部CPA考委办公室，经济科学出版社，2008年审计学：秦荣生、卢春泉，人民大学出版社，2006年第5版主要参考教材主要参考教材审计学：王光远、黄京菁主编，东北财大出版社，2005年审计：周勤业、尤家荣、达世华，上海三联书店，1999年审计学：陈汉文，辽宁人民出版社，2003年11月第2版；审计学：周勤业主编，中国财政经济出版社，2000年5月；独立审计学：刘明辉，东北财经大学出版社

3、，1996年;现代审计学：管锦康，立信会计出版社，1994年；西方审计学：孟焰、赵月园，立信会计出版社，1996年；审计研究：石爱中，胡继荣，经济科学出版社，2002年1月；审计学：朱荣恩、张建军等，高等教育出版社，2000年1月会计大典第十卷审计学：葛家澍、余绪缨等编，王光远编著，中国财政经济出版社，1999年9月；审计研究前沿徐政旦、谢荣、朱荣恩、唐清亮，上海财经大学出版社，2002年10月。第第1 1章章 总总 论论 第一节审计的产生和发展第二节审计的概念和属性第三节审计的对象和目标第四节审计的职能、任务和作用第五节审计的种类教学目的和要求教学目的和要求通过本章的学习，掌握审计关系、审计

4、的本质和职能，审计的对象和目标；熟悉审计产生的客观基础，审计的作用，审计分类的标准，审计的基本分类；了解我国与西方审计的产生与发展，了解审计的其他分类。教学重点与难点教学重点与难点教学重点是审计的本质、职能、对象和目标，难点是审计的本质、具体审计目标与认定的关系。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展本节要点：本节要点：一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展二、西方审计的起源和演进二、西方审计的起源和演进三、审计产生和发展的客观基础三、审计产生和发展的客观基础（一一）维维系系受受托托经经济济责责任任关关系系是是审审计计产产生生和和发发展展的客观基础的客观基础（二二）加加强强经

5、经济济管管理理和和控控制制是是审审计计产产生生和和发发展展的的动动力力（三三）现现代代科科学学管管理理为为审审计计的的发发展展提提供供了了方方法法和和手段手段一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为：我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为：1.西周初期初步形成阶段：西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。2.秦汉时期最终确立阶段：秦汉时期最终确立阶段：初步形成了统一的审计模式；初步形成了统一的审计模式；“上计上计”制度日趋完善；制度日趋完善；审计地位提高，

6、职权扩大。审计地位提高，职权扩大。3.隋唐至宋日臻健全阶段：隋唐至宋日臻健全阶段：（1）设置比部设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财经各领，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且具有很强的独立性和较高的权威性。且一直下伸到军政内外，而且具有很强的独立性和较高的权威性。（2）宋代审计司宋代审计司(院院)的建立，是我国的建立，是我国“审计审计”的正式命名，从此，的正式命名，从此，“审计审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中

7、外审计建制具有一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。深远的影响。4.元明清停滞不前阶段：元明清停滞不前阶段：取消比部取消比部5.中华民国不断演进：中华民国不断演进：1912年在国务院下设审计处；年在国务院下设审计处；1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法；年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法；1918年年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，9月农商部颁布月农商部颁布了我国第一部注册会计师法会计师暂行章程并于同年批准谢霖为中国第了我国第一部注册会计师法会计师暂行章程并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢

8、霖在北京创办了一位注册会计师，谢霖在北京创办了“正则会计师事务所正则会计师事务所”，这标志着我国民，这标志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了间审计的起源；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所”（后改称（后改称“立信会立信会计师事务所计师事务所”）、奚玉书创办了）、奚玉书创办了“公信会计师事务所公信会计师事务所”、徐永柞创办了、徐永柞创办了“徐永柞徐永柞会计师事务所会计师事务所”，在旧中国被誉为四大会计师事务所；，在旧中国被誉为四大会计师事务所；国民党政府于国民党政府于1928年颁布过审计法和实施细则；年颁布过审计法和实施细则；1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计

9、、协审、稽察等职称。年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。6.新中国振兴阶段：新中国振兴阶段：1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定。规定。1981年年1月月1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；所；1986年年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计中华人民共和国注册会计师条例；师条例；1988年底，中国注册会计师协会成立；年底，

10、中国注册会计师协会成立；1991年恢复全国注册会计师统一考试；年恢复全国注册会计师统一考试；1994年年1月月1日起实施中华人民共和国注册会计师法。日起实施中华人民共和国注册会计师法。二、西方审计的起源与演进二、西方审计的起源与演进二、西方审计的起源与演进1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代，已有官厅）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代，已有官厅审计机构。审计机构。“听证听证”（Audit）就是政府审计的雏形。）就是政府审计的雏形。（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下设有）

11、资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。现代资本主义国现代资本主义国家根据议会、行政、司法三权分别由议会（国会）、内阁（总家根据议会、行政、司法三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：统）和法院掌管，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式。英美派的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式。2.2.内部

12、审计。随着国家审计的发展而发展。雏形：西欧内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形：西欧内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形：西欧内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形：西欧中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市审计等；现代中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市审计等；现代中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市审计等；现代中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市审计等；现代形式：管理审计、经营审计、业务审计等。形式：管理审计、经营审计、业务审计等。形式：管理审计、经营审计、业务审计等。形式：管理审计、经营审计、业务审计等。3.3.民间审计。源于民间审计。源于民间审计。源于民间审计。源于1616世纪

13、意大利的合伙企业制度（所世纪意大利的合伙企业制度（所世纪意大利的合伙企业制度（所世纪意大利的合伙企业制度（所有权与经营权分离）；形成于英国股份制企业制度；有权与经营权分离）；形成于英国股份制企业制度；有权与经营权分离）；形成于英国股份制企业制度；有权与经营权分离）；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场。发展和完善于美国发达的资本市场。发展和完善于美国发达的资本市场。发展和完善于美国发达的资本市场。民间审计发展历程重要事件：民间审计发展历程重要事件：民间审计发展历程重要事件：（1）1581年一批专业人员在威尼斯创立了威尼年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师协会，成为世界上

14、第一个会计职业团体；斯会计师协会，成为世界上第一个会计职业团体；（2）1721年英国的年英国的“南海公司南海公司”宣告破产，会宣告破产，会计师查尔斯计师查尔斯斯耐尔（斯耐尔（CharlesSnell）受聘对）受聘对“南海公司南海公司”进行审计，以进行审计，以“会计师会计师”名义提出了名义提出了“查账报告书查账报告书”，从而宣告了独立会计师，从而宣告了独立会计师注注册会计师的诞生，查尔斯册会计师的诞生，查尔斯斯耐尔被称为世界斯耐尔被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师；上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师；（3）1844年英国第一部公司法颁布，标志着西年英国第一部公司法颁布，标志着西

15、方现代注册会计师审计的开端；方现代注册会计师审计的开端；（4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注册会计师的专业团体册会计师的专业团体“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”。西方民间审计的主要阶段西方民间审计的主要阶段民间审计的技术演进路径民间审计的技术演进路径民间审计的技术演进路径民间审计的技术演进路径账表导向审计（账表导向审计（accountingnumber_basedauditapproach）：主宰于）：主宰于古代至古代至20世纪世纪40年代末，又称年代末，又称详细审计、英式审计详细审计、英式审计系统导向审计（系统导向审计（system_ba

16、sedauditapproach）：主）：主宰于宰于20世纪世纪50年代初至年代初至80年代末，又称抽样审计、美年代末，又称抽样审计、美式式审计式式审计风险导向审计（风险导向审计（risk_orientedauditapproach）：）：主宰于主宰于20世纪世纪80年代末至今，仍属抽样审计，但年代末至今，仍属抽样审计，但抽样更科学，审计风险模型产生并得到广泛应用抽样更科学，审计风险模型产生并得到广泛应用（一）财产所有权与经营权的分离（一）财产所有权与经营权的分离（二）委托人（二）委托人-代理人理论代理人理论 经济契约关系经济契约关系 理性的经济人理性的经济人 自身效用的最大化（利益冲突）自身

17、效用的最大化（利益冲突）低效率市场低效率市场三、三、三、三、审计发展与社会经济结构的关系审计发展与社会经济结构的关系审计发展与社会经济结构的关系审计发展与社会经济结构的关系（三）信息不对称问题（三）信息不对称问题信息不对称与道德风险信息不对称与道德风险市场机制的约束市场机制的约束委托人措施：委托人措施：1.报告制度报告制度2.激励机制（基本工资加提成）激励机制（基本工资加提成）2.监督体系监督体系（四）监督成本与监督效率（四）监督成本与监督效率道德风险与代理成本道德风险与代理成本代理成本与监督成本代理成本与监督成本所有者亲自监督所有者亲自监督专职审计人员监督专职审计人员监督结论：结论：审计的存

18、在可以降低监督总成本和提高监督效率。审计的存在可以降低监督总成本和提高监督效率。大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对成本的作用越明显。成本的作用越明显。四、审计产生和发展的客观依据四、审计产生和发展的客观依据四、审计产生和发展的客观依据 1.1.产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系。产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系。产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系。产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系。2.2.发展动力：加强经济管理和控制。发展动力：加强经济管理和控制。发展动力：加强经济管理和控制。发展动力：加强经济管理和控制。3.3

19、.方法和手段：现代科学技术与方法。方法和手段：现代科学技术与方法。方法和手段：现代科学技术与方法。方法和手段：现代科学技术与方法。第二节第二节 审计的概念和属性审计的概念和属性本节要点：本节要点：一、审计的概念一、审计的概念独立检查会计资料，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为。独立检查会计资料，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为。二、审计关系二、审计关系构成审计活动的三方面关系人；审计关系。构成审计活动的三方面关系人；审计关系。三、审计的本质三、审计的本质审计是一项具有独立性的经济监督活动审计是一项具有独立性的经济监督活动（一）独立性的含义（一）独立性的含义实质上的独立；形式上的独立。

20、实质上的独立；形式上的独立。（二）独立性的体现（保证）（二）独立性的体现（保证）机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。（三）审计的权威性（三）审计的权威性一、审计的概念一、审计的概念一、审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证合规性、合法性和效益性进行

21、审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。任。1.中国审计学会于中国审计学会于1989年对社会主义审计的定义为：审计是由专职年对社会主义审计的定义为：审计是由专职的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监

22、督活动。立性经济监督活动。2.美国会计学会美国会计学会(AAA)在在1972年给审计一个广义的定义：年给审计一个广义的定义：“审计审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。结果传达给各有关利害关系人。”3.美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则公告第一号中给了一个较）在审计准则公告第一号中给了一个较狭义的定义：狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要

23、证据。其目的是对这独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况些报表是否按照公认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。变化情况表示意见。”4.1997年中华人民共和国审计法实施条例提出的审计概念是：年中华人民共和国审计法实施条例提出的审计概念是：审计是审计机关审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财

24、务收支真实、合法和效益的行为。支、财务收支真实、合法和效益的行为。理解要点：理解要点：1.审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审计监督的本质特审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审计监督的本质特征；征；2.审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；3.审计对象必须明确；审计对象必须明确；4.审计过程是搜集和整理证据；审计过程是搜集和整理证据；5.审计工作必须有对照的标准和依据；审计工作必须有对照的标准和依据；6.审计结果应向各有关利害关系人报告；审计结果应向各有关利害关系人报告；7.审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面关系

25、人构成。审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面关系人构成。二、审计关系二、审计关系二、审计关系审计者被审计人（财产经管者）审计委托人（财产所有者）（一）构成审计活动的三方面关系人（一）构成审计活动的三方面关系人（二）审计关系（二）审计关系（三）审计关系理论（三）审计关系理论审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。经济责任关系。第一关系人，即承担审计工作的人，称审计第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（人（auditor）第二关系人，即接受

26、审计监督的人，称被审计人第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第三关系人，即审计委托人或授权人第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）三、审计的本质属性三、审计的本质属性三、审计的本质属性独立性经济监督活动独立性经济监督活动独立性经济监督活动属性：事物所具备的特点、性质；性质：一种事物区别于属性：事物所具备的特点、性质；性质：一种事物区别于其他事物的根本属性。其他事物的根本属性。独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性，明确揭示了独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性，明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的性质。为了充分体现审独立性是审计的特征，经济监督是审

27、计的性质。为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计的工作过程中，必须遵循机计的属性，在审计机构的设置和审计的工作过程中，必须遵循机构独立（组织、形式独立）、经济独立（实质独立）和人员独立构独立（组织、形式独立）、经济独立（实质独立）和人员独立（精神独立）的原则。（精神独立）的原则。（一）独立性含义（一）独立性含义美国注册会计师协会在美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准（年发布的审计暂行标准（TheTentativeStatementofAuditingStandards）中指出：独立性的涵义相当于）中指出：独立性的涵义相当于完全诚完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏

28、袒。实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。在因素的影响和干扰。在因素的影响和干扰。在因素的影响和干扰。1.实质上独立实质上独立审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，保持独审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态度和意志立的精神态度和意志。2.形式上独立形式上独立对第三者而言的，审计机构和

29、审计人员在第三者面前呈现一种独对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份，立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审计人员是独即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。立的。独立原则在强调审计机构和审计人员对于客户保持独立独立原则在强调审计机构和审计人员对于客户保持独立性的同时，也要求独立于外部的其他机构和组织。性的同时，也要求独立于外部的其他机构和组织。（二）威胁独立性的情形（二）威胁独立性的情形（二）威胁独立性的情形（二）威胁独立性的情形经济利益经济利益自我评价自我评价关联关系关联关系外界压力外界压力理解：参见理解：参见20082008注会注会2727页

30、页 审计人员保持独立性审计人员保持独立性审计人员保持独立性审计人员保持独立性应该做到：应该做到：应该做到：应该做到：1.1.不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公正性受损）正性受损）正性受损）正性受损）2.2.与被审计单位在经济上没有利害关系（内比外差；也比与被审计单位在经济上没有利害关系（内比外差；也比与被审计单位在经济上没有利害关系（内比外差；也比与被审计单位在经济上没有利害关系（内比外差；也比国差）国差）国差）国差）3.3.与被

31、审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系（三）审计人员保持独立性的措施（三）审计人员保持独立性的措施（三）审计人员保持独立性的措施（三）审计人员保持独立性的措施也可参见也可参见2008注会注会28-29页页四、四、审计本质的几种观点（审计的定义）审计本质的几种观点（审计的定义）1.查账论查账论：审计就是：审计就是“查账查账”。2.方法过程论方法过程论：审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地

32、收集和评价有关证据，目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。（美国会计学会（美国会计学会,1972）3.经济监督论经济监督论：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。“审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高查，评价经济责任，用以维护财经法纪

33、，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学会，学会，1989）“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。行为。”（中国审计学会，（中国审计学会，1995）第三节第三节 审计的对象和目标审计的对象和目标本节要点：本节要点：一、审计的对象一、审计的对象被审单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动；被审单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动；被审单位的会计资料及其他经济资料。被审单位的会计资料及其他经济资料。二、审计目标二、审

34、计目标一般审计目标一般审计目标真实性真实性（鉴证）、合法性（监督）、（鉴证）、合法性（监督）、效益性（评价）。效益性（评价）。民间审计的总目标民间审计的总目标一、审计的对象一、审计的对象一、审计的对象审什么审什么审什么1.CP：审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范：审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。围的概括。2.描述审计的对象应考虑的因素：审计的主体、审计的范围、审计描述审计的对象应考虑的因素：审计的主体、审计的范围、审计的主要内容和审计所依据的信息来源。的主要内容和审计所依据的信息来源。3.审计对象的内容：审计对象的内容：（1）被审单位的财务收支及其有关的

35、经营管理活动；）被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动；(本质本质)（2）被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信）被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。息载体的会计资料和其他资料。(现象现象)二、审计目标二、审计目标二、审计目标从那些方面审，愿望达成从那些方面审，愿望达成从那些方面审，愿望达成（一）（一）CP：审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，：审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计的目标概括起来，就是指审查和评价它是指导审计工作的指南。审计的目标概括起来，就是指审查和评价审计

36、对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。（二）审计目标确定应考虑的因素：（二）审计目标确定应考虑的因素：审计对象；审计对象；审计属性；审计属性；审计职能；审计职能；审计委托者对审计工作的要求审计委托者对审计工作的要求（三）审计总目标的具体内容（三）审计总目标的具体内容（三）审计总目标的具体内容（三）审计总目标的具体内容1、一般目标、一般目标真实真实是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。合法合法是否遵循法律、法规和有关规章。是否遵循法律、法规和有关规章。效益效益投入的经济性；

37、资金运用效率及利用程度；资金运用投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用效果。效果。2、民间、民间审计的总目标审计的总目标中国中国CPA审计准则第审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般原则第四条规定：财务报表审计的财务报表审计的目标和一般原则第四条规定：财务报表审计的目标是目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的

38、财务状况、经营成果和现金）公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。流量。（四）民间审计具体目标（四）民间审计具体目标审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化。审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化。包括包括一般审计目标一般审计目标和和项目审计目标项目审计目标一般审计目标适用于所有项目的审计；项目审计目标则一般审计目标适用于所有项目的审计；项目审计目标则只适用于某一特定项目的审计。只适用于某一特定项目的审计。审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总体目标来确定。和审计总体目标来确定。被审计单位会

39、计报表是其管理当局对经济活动和事项被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定（的自我认定（assertion），审计人员审计则是对被审），审计人员审计则是对被审计单位管理当局认定的再认定（计单位管理当局认定的再认定（re-assertion）。）。1.被审计单位管理当局对会计报表的被审计单位管理当局对会计报表的认定认定所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。计报表所做的断言或声明。美国审计准则确定了财务报表有五类认定美国审计准则确定了财务报表有五类认定存在或发生（existenceoroccurrence）是指资产负债表

40、所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日均存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内均已发生。要解决的问题是：管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，不涉及所报告的金额是否正确。主要与会计报表组成要素的高估（overstatements）有关。完整性（completeness）是指在会计报表中应该列示的所有交易和项目都列入了。要解决的问题是：管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。“完整性”认定与“存在或发生”认定正好相反，它主要与会计报表组成要素的低估（understatements）有关。权利和义务（rightsandobligations

41、）是指在某一特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。这项认定既涉及所有权权利和法律义务问题，也涉及资产使用权和非法律义务的负债问题。这里的“权利和义务”认定只与资产负债表的组成要素有关。估价或分摊（valuationorallocation）是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当的金额列入会计报表中。不仅取决于这一金额的确定是否遵守了公认会计原则，还取决于在数学上有无错误。包括三个方面：（l）总值估价（grossvaluation）；（2）净值估价（netvaluation）；（3）计算精确性（mathematicalaccuracy）及会计估计（acco

42、untingestimates）的合理性。表达与披露（presentationanddisclosure）是指会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。即所有内容都表达适当，且披露充分。假如存货的使用受到限制而在财务报表的附注中又没有披露这一情况，就属于违反就这一认定的要求。2.2.2.2.财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定与目标：）与各类交易和事项相关的认定与目标：发生；完整性；准确性；截止；分类发生；完整性；准确性；截止；分类（2）与期末帐户余额相关的认定与目标：）与期末帐户余额相关的认定与

43、目标：存在；权利和义务；完整性；计价和分摊存在；权利和义务；完整性；计价和分摊（3）与列报相关的认定与目标：）与列报相关的认定与目标：发生及权利和义务；完整性；准确性和计价；分发生及权利和义务；完整性；准确性和计价；分类和可理解性类和可理解性理解：参见理解：参见2008注会注会113页或下页幻灯片页或下页幻灯片各类交易和事项相关的认定与具体审计目标各类交易和事项相关的认定与具体审计目标各类交易和事项相关的认定与具体审计目标各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计目各类认定对应的具体审计目标标发生发生发记录的交易和事项已发生，发记录的交易和

44、事项已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关交易是真实的交易是真实的完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录 已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录 准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额已记录的交易是按正确金额反映的反映的 截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间 接近于资产负债表日的交易接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间记录于恰当的期间分类分类 交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户 被审计单位记录

45、的交易经过被审计单位记录的交易经过适当分类适当分类期末账户余额相关的认定与具体审计目标期末账户余额相关的认定与具体审计目标期末账户余额相关的认定与具体审计目标期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定认定 各类认定的含义各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目标各类认定对应的具体审计目标 存在存在 记录的资产、负债和所有者权益是记录的资产、负债和所有者权益是存在的存在的 记录的金额确实存在记录的金额确实存在 权利和义权利和义务务 记录的资产由被审计单位拥有或控记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务履行的偿还义务 资产归属于被审计

46、单位，负债资产归属于被审计单位，负债属于属于 被审计单位的义务被审计单位的义务完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录 计价和分计价和分摊摊 资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调整已恰当记录恰当记录 列报相关

47、的认定与具体审计目标列报相关的认定与具体审计目标列报相关的认定与具体审计目标列报相关的认定与具体审计目标认定认定 各类认定的含义各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目各类认定对应的具体审计目标标 发生及权利发生及权利和义务和义务 披露的交易、事项和其他情况披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项审计单位有关的交易和事项包包 括在财务报表中括在财务报表中 完整性完整性所有应当包括在财务报表中的所有应当包括在财务报表中的披露均已包括披露均已包括 应当披露的事项有包括在财应当披露的事项有包

48、括在财务报表中务报表中 分类和可理分类和可理解性解性 财务信息已被恰当地列报和描财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚 准确性和计准确性和计价价财务信息和其他信息已公允披财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当 又称又称“3E”审计审计效益性审计目标常用于经营审计、效益审计和效果审计等管理审计效益性审计目标常用于经营审计、效益审计和效果审计等管理审计业务中业务中经济性（经

49、济性（economy）也称节约性）也称节约性是是指指将将实实际际资资金金投投入入或或费费用用，与与预预计计资资金金投投入入或或费费用用相相比比，是否节约或超支。是否节约或超支。效率性（效率性（efficiency）是指将实际资金投入或费用，与实际所得相比，是否获利。是指将实际资金投入或费用，与实际所得相比，是否获利。效果性（效果性（effectiveness）是指将实际所得与预计所得相比的结果是否理想是指将实际所得与预计所得相比的结果是否理想。3.3.效益性审计的一般审计目标效益性审计的一般审计目标效益性审计的一般审计目标效益性审计的一般审计目标适当性适当性预计所费预计所费预计所得预计所得经经

50、效效济济果果性性性性效率性效率性实际所费实际所费实际所得实际所得环境性环境性“三三E审计审计”“五五E审计审计”三、审计过程三、审计过程如何审如何审1.审计目标审计方法审计证据审计报告2计划实施报告3业务约定书计划底稿报告第四节第四节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用本节要点：本节要点：一、审计的职能一、审计的职能审计的经济监督职能（国家审计职能主要表现）；审计的经济监督职能（国家审计职能主要表现）；审计的经济评价职能（经济效益审计职能主要表现）；审计的经济评价职能（经济效益审计职能主要表现）；审计的经济鉴证职能（社会审计职能主要表现）。审计的经济鉴证职能（社会审计职能主要表现）。