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1、第三章第三章 消费税法消费税法2023/3/82023/3/82 2第一节第一节消费税概述消费税概述一、消费税概念一、消费税概念 现行消费税是对在我国境内从现行消费税是对在我国境内从事事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费应税消费品品的单位和个人就其销售额或销售的单位和个人就其销售额或销售量，在特定环节征收的一种流转税。量，在特定环节征收的一种流转税。选择部分消费品征税选择部分消费品征税（商品税）（商品税）2023/3/82023/3/83 3第一节第一节消费税概述消费税概述二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有

2、单一性（卷烟除外）（二）征税环节具有单一性（卷烟除外）（三）平均税率水平较高且税负差异大（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性2023/3/82023/3/84 4第一节第一节消费税概述消费税概述三三 、消费税的作用、消费税的作用（一）调节消费结构（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解社会分配不公（四）在一定程度缓解社会分配不公2023/3/82023/3/85 5第一节第一节消费税概述消

3、费税概述四、消费税与增值税的关系四、消费税与增值税的关系消费税与增值税的消费税与增值税的区别区别：1.1.征税范围不同：增值税广，消费税窄。前者包含后者。征税范围不同：增值税广，消费税窄。前者包含后者。2.2.与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。税。3.3.纳税环节不同：消费税是单一环节征收（一般），增纳税环节不同：消费税是单一环节征收（一般），增值税是在货物所有的流转环节道道征收。值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.4.计税方法不同：增值税按两类纳税人来计算，消费税计税方法不同：增值税按两类纳税人来计算，消费税的计算根据应税消费

4、品来划分。的计算根据应税消费品来划分。5.5.税收收入的归属不同：进口环节增值税归中央、其他税收收入的归属不同：进口环节增值税归中央、其他增值税央地共享，消费税全归中央。增值税央地共享，消费税全归中央。2023/3/82023/3/86 6第一节第一节消费税概述消费税概述消费税与增值税的消费税与增值税的联系联系：1.1.都对货物征收；（都对货物征收；（注意：注意：增值税征税范增值税征税范围并非仅含货物）围并非仅含货物）2.2.对从价定率征收消费税的商品，征收消对从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税费税的同时需要征收增值税，两者计税依据一致。依据一致。2023/3/

5、82023/3/87 7第二节第二节消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节（一）消费税的纳税人（一）消费税的纳税人 在我国境内在我国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消应税消费品的单位和个人，费品的单位和个人，以及以及国务院确定的销售国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。位和个人，为消费税的纳税人。所谓所谓“在我国境内在我国境内”，指生产、委托加工，指生产、委托加工和进口的应税消费品的和进口的应税消费品的起运地起运地或或所在地所在地在境在境内。内。2023/3/82023/3/88 8第二节

6、第二节消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节生生产产（含含视视为为生生产产行行为为）应应税税消费品的单位和个人消费品的单位和个人自产销售自产销售自产自用自产自用进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人消费税纳税人具体包括以下几方面：消费税纳税人具体包括以下几方面：第二节第二节消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节【例例】下列关于消费税纳税人的说法，下列关于消费税纳税人的

7、说法，正确的是（正确的是（）。）。A.A.零售金银首饰的纳税人是消费者零售金银首饰的纳税人是消费者B.B.委托加工化妆品的纳税人是受托加委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业工企业C.C.化妆品的批发商是消费税的纳税人化妆品的批发商是消费税的纳税人D.D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人件人2023/3/82023/3/89 92023/3/82023/3/81010第二节第二节消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节二、消费税的纳税环节二、消费税的纳税环节1 1、生产环节、生产环节 委托加工环节委托加工环节 进口环节进口环节（此三环节最为常见）（此三环节

8、最为常见）2 2、零售环节、零售环节3 3、批发环节、批发环节（一）生产环节，含生产和视同生产（一）生产环节，含生产和视同生产1.1.生产生产2.2.视同生产（视同生产（2013.1.12013.1.1始新增）始新增）工业企工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1 1）将外购的消费税非应税产品以消费税）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；应税产品对外销售的；（2 2）将外购的消费税低税率应税产品以高）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。税率应税产

9、品对外销售的。2023/3/82023/3/81111（二）委托加工环节（二）委托加工环节关注其概念：提供原料和主要材料关注其概念：提供原料和主要材料 、收取加工费和代垫部分辅料、收取加工费和代垫部分辅料 。一是三不是！一是三不是！（三）零售环节：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（三）零售环节：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。具体要求：具体要求：要素要素规定规定注释注释征税征税范围范围仅限于金、银和金仅限于金、银和金基、银基首饰以及基、银基首饰以及金、银的镶嵌首饰金、银的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节缴纳消不符合条件的，仍在生产环节缴纳消费税费税税率税率5%对既销售金

10、银首饰，又销售非金银首对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不分清楚，分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的清或不能分别核算的:在生产环节销售在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。按金银首饰征收消费税。第二节第二节 消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节2023/3/82023/3/81414第二节第二节消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节【例例】乙商场零售金银首饰

11、取得含税销乙商场零售金银首饰取得含税销售额售额10.5310.53万元，其中包括以旧换新首万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额饰的含税销售额5.855.85万元。在以旧换万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.513.51万元，乙商场实际收取的含税金万元，乙商场实际收取的含税金额为额为2.342.34万元。万元。计算乙商场应纳消费税和增值税销项计算乙商场应纳消费税和增值税销项税额。税额。（四）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（四）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税要素要素规定规定纳税纳税人人在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关

12、注问题：在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注问题：（1）纳税人销售给纳税人）纳税人销售给纳税人以外以外的单位和个人的卷烟于销的单位和个人的卷烟于销售时纳税。售时纳税。（2）纳税人）纳税人之间之间销售的卷烟销售的卷烟不缴纳不缴纳消费税。消费税。计税计税依据依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收税）征收5%的消费税的消费税税额税额计算计算应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）5%，关注问题：，关注问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额（如雪茄）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额（如

13、雪茄烟）分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。烟）分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产环节征收后，批发企业在计算纳）卷烟消费税在生产环节征收后，批发企业在计算纳税时税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税纳税地点地点卷烟批发企业机构所在地，总机构与分支机构不在同一地卷烟批发企业机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。区的，由总机构申报纳税。第二节第二节 消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节2023/3/82023/3/81616第二节第二节消费税的纳税人及纳税环节消费税的纳税人及纳税环节【例例】

14、下列各项中，应同时征收增值税和下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）消费税的是（）A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金首饰零售环节销售的金首饰C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.D.进口小汽车进口小汽车 纳税环节总结纳税环节总结消费品消费品征税环节征税环节1.金银首饰、钻石金银首饰、钻石及钻石饰品及钻石饰品零售环节纳零售环节纳，其他环，其他环节不纳节不纳2.卷烟卷烟生产、委托加工、进生产、委托加工、进口口批发环节批发环节3.其他应税消费品其他应税消费品生产、委托加工、进生产、委托加工、进口缴纳口缴纳2023/3/82023/

15、3/81818第三节税目、税率与计税依据第三节税目、税率与计税依据一、税目一、税目（一）烟（一）烟子目：子目：1.卷烟卷烟 2.雪茄烟雪茄烟 3.烟丝烟丝卷烟复合计税卷烟复合计税,并并在卷烟批发环节加征一道在卷烟批发环节加征一道5%从价税。从价税。雪茄烟和烟丝执行比例税率。雪茄烟和烟丝执行比例税率。（二）酒及酒精（二）酒及酒精子目：子目：1.白酒白酒 2.黄酒黄酒 3.啤酒啤酒 4.其他酒其他酒 5.酒精酒精白酒复合计税。白酒复合计税。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税征税范围。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（坊）利用啤酒生饮食业、商业、娱

16、乐业举办的啤酒屋（坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，按产设备生产的啤酒，按250250元元/吨的税率征收消费税。吨的税率征收消费税。（三）化妆品（三）化妆品含美容、修饰类化状品、含美容、修饰类化状品、成套成套化妆品、化妆品、高高档档护肤类化妆品。护肤类化妆品。不含不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。卸妆油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%5%；其他其他与金基、银基、铂金、钻无关的与金

17、基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为口、委托加工环节纳税，税率为10%10%。（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火不含不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油（六）成品油 子目：子目：1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石脑油石脑油4.4.溶剂油溶剂油5.5.润滑油润滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料油燃料油 （七）汽车轮胎（七）汽车轮胎含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；拉机、收割机等通用轮胎；不含不含农用农用拖

18、拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎胎。子午线轮胎免征免征消费税。消费税。（八）小汽车（八）小汽车子目：子目：1.1.乘用车乘用车 2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中型商用客车（按额座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定），无轨。定载客区间值下限确定），无轨。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不征消费税。等均不征消费税。（九）摩托车（九）摩托车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、球杆、球包（袋）、球杆包括高尔夫球、球杆

19、、球包（袋）、球杆的杆头、杆身和握把。的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元（元（含含）以上的手表。以上的手表。（十二）游艇（十二）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用本税目只涉及符合长度、材质、用途（非营利）等项标准的机动艇。途（非营利）等项标准的机动艇。（十三）木制（十三）木制一次性一次性筷子筷子（十四）实木地板（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰

20、板，以及未经涂饰的素板。装饰板，以及未经涂饰的素板。2023/3/82023/3/82323第三节税目、税率与计税依据第三节税目、税率与计税依据二、税率二、税率两种基本税率形式两种基本税率形式（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从品，税率从1%1%至至56%56%；（2 2）定额税率：适用于三种液体应税消）定额税率：适用于三种液体应税消费品，它们是费品，它们是啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油。啤酒啤酒每吨出厂价在每吨出厂价在3000元以上的元以上的250元元/吨吨每吨出厂价不足在每吨出厂价不足在3000元的元的220元元/吨吨娱乐业、商业、饮食业

21、自制的娱乐业、商业、饮食业自制的250元元/吨吨2023/3/82023/3/82424（3 3）白酒、卷烟）白酒、卷烟2 2种应税消费品实行种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合定额税率与比例税率相结合的复合计税。计税。应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150元（元（1箱箱=250条条=50000支）支）56%（每条价格（每条价格70元）元）36%（每条价格（每条价格70元）元）白酒白酒每斤每斤0.5元元20%2023/3/82023/3/82525（4 4）适用税率的特殊规定）适用税率的特殊规定1 1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应）纳

22、税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售量，未分别核算的，按其中或销售量，未分别核算的，按其中最高税最高税率率征税。征税。2 2）纳税人将应税消费品与非应税消费品）纳税人将应税消费品与非应税消费品以以及及适用不同税率的应税消费品组成成套消适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应据组合产品的销售金额按费品销售的，应据组合产品的销售金额按应税消费品中适用应税消费品中适用最高税率最高税率的消费品税率的消费品税率征税。征税。2023/3/82023/3/82626第三节税目、税率与计税依据第三节税目、税率与计税依据三种计税方

23、法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额应纳税额销售量销售量单位税额单位税额3.复合计税复合计税（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比比例税率销售量例税率销售量单位单位税额税额（一）从价计征（一）从价计征1 1、销售额的确定、销售额的确定（1 1）销售额的基本内容：）销售额的基本内容：同增值税同增值税销售额是纳税人销售应税消费品向销售额是纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用，买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包

24、括增值税。包括消费税但不包括增值税。应税消费品的销售额含增值税的销应税消费品的销售额含增值税的销售额售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）2023/3/82023/3/82828（2 2）包装物：）包装物：1 1）包装物连同产品销售：计入销售额）包装物连同产品销售：计入销售额2 2）包装物不作价随同产品销售，而是收取）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金：押金：同增值税。同增值税。3 3）包装物既作价随同产品销售，又收取押）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。金。分解为两项业务处理分解为两项业务处理：包装物作价随同产品销售包装物作价随同产品销售收取押金收取押金2023/3/8

25、292023/3/82023/3/83030【例例】某酒厂为增值税一般纳税人，主某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和啤酒。要生产白酒和啤酒。20142014年年9 9月月“主营主营业务收入业务收入”账户反映销售白酒账户反映销售白酒6000060000斤，斤，取得不含税销售额取得不含税销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒100100吨，不含税售价吨，不含税售价290000290000元。在元。在“其其他业务收入他业务收入”账户反映收取白酒品牌使账户反映收取白酒品牌使用费用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映账户反映本月销售白酒收取的包装物押金本月销售白

26、酒收取的包装物押金93609360元，元，销售啤酒收取的包装物押金销售啤酒收取的包装物押金11701170元。计元。计算该酒厂本月应纳的消费税税额。算该酒厂本月应纳的消费税税额。2023/3/82023/3/83131（二）从量计征（二）从量计征销售数量规定：销售数量规定：1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售数数量量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移移送使用送使用数数量量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应的应税消费品数税消费品数量量。4.4.进口的应税消

27、费品，为海关核定的应税消费进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的品的进口进口数数量量。2023/3/82023/3/83232（三）（复合计征）从价定率和从量定额复合（三）（复合计征）从价定率和从量定额复合计算方法计算方法 ：白酒和卷烟白酒和卷烟（四）计税依据特殊规定（四）计税依据特殊规定 1 1、纳税人通过自设、纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售的门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。销售数量征收消费税。（如如酒厂门口的门市部，酒厂门口的门市部，不同于独立核算的销售公司）不同于独立核算的销售公司）2 2、纳税

28、人用于换取生产资料和消费资料、投、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的当以纳税人同类应税消费品的最高售价最高售价为依为依据计算消费税。据计算消费税。（不同于视同销售交增值税）（不同于视同销售交增值税）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、一、生产销售环节生产销售环节应纳消费税的计算应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算【例例】2014年年3月，某酒厂（增值税一般纳税月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒人）生产粮食白酒100吨全部用于销

29、售，当月吨全部用于销售，当月取得不含税销售额取得不含税销售额480万元，当期收取包装物万元，当期收取包装物押金押金20万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3万元。该万元。该厂当月应纳消费税和增值税销项税。厂当月应纳消费税和增值税销项税。（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1.自产自用应税消费品的计税规则自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。他方面的，于移送使用时纳税。2.自产自用应税消费品的税额计算自产自用

30、应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励样品、职工福利、奖励等等12方面的，应当纳方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：税。具体分以下两种情况：情况一情况一，有同类消费品的售价的，按纳税人生，有同类消费品的售价的，按纳税人生产的同类消费品的售价计算纳税。产的同类消费品的售价计算纳税。应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数自产自用数量量

31、适用税率适用税率情况二情况二，没有同类消费品售价的，按组价计算，没有同类消费品售价的，按组价计算纳税。纳税。（1）实行）实行从价定率从价定率办法计算纳税的组价公式：办法计算纳税的组价公式：组价组价=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-比例税率）比例税率）（2）实行复）实行复合计税合计税办法计算纳税的组价公式：办法计算纳税的组价公式：组价组价=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-比例税率）比例税率）公式中的公式中的“成本成本”，指应税消费品的生产成本。，指应税消费品的生产成本。公式的公式的“利润利润”，指根据应税消费品的全国平均成，指根据

32、应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。利润率由国家税务总局确定。【例例】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒酒1吨发放给职工作福利，其成本吨发放给职工作福利，其成本4000元元/吨，成吨，成本利润率本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？值税销项税为多少元？【疑难问题归纳疑难问题归纳】行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产香水精连税消费品

33、，如：自产香水精连续加工化妆品续加工化妆品不征不征不征不征将自产应税消费品连续生产非将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产香水精应税消费品，如：自产香水精连续生产护手霜连续生产护手霜不征不征征征将自产应税消费品用于馈赠、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等工福利、奖励、在建不动产等征征征征将自产应税消费品以物易物、将自产应税消费品以物易物、投资入股、抵偿债务投资入股、抵偿债务按同类平均按同类平均售价计税售价计税按同类最高售价按同类最高售价计税计税第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的特点和基

34、本计税委托加工应税消费品的特点和基本计税规则规则符合委托加工条件的应税消费品的加工，符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加不符合委托加工条件的应税消费品的加工，视为受托方销售自制消费品，消费工，视为受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。税的纳税人是受托方。委托方委托方受托方受托方委托加委托加工的条工的条件件提供原料和主要材料提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分收取加工费和代垫部分辅料辅料加工及加工及提货时提货时涉及的涉及的税种税种购进材料涉及增值税进项税购进材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项支付

35、加工费涉及增值税进项税税委托加工消费品应缴消费税委托加工消费品应缴消费税买辅料涉及增值税进买辅料涉及增值税进项税项税收取加工费和代垫辅收取加工费和代垫辅料费涉及增税销项税料费涉及增税销项税消费税消费税纳税环纳税环节节提货时受托方代收代缴消费提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人的除外）税（受托方为个人的除外）对于受托方没有代收代缴消对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人、个体费税（含受托方为个人、个体户的），收回后由委托方缴纳户的），收回后由委托方缴纳消费税消费税交货时代收代缴委托交货时代收代缴委托方消费税税款方消费税税款没有履行代收代缴义没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托务的，税

36、务机关向委托方追缴税款，对受托方方追缴税款，对受托方处应收未收税款处应收未收税款50%以上，以上，3倍倍以下的罚款以下的罚款委托方委托方受托方受托方代收代代收代缴后消缴后消费税的费税的相关处相关处理理以以不高于不高于受托方计税价格直受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税接出售的不再缴纳消费税以以高于高于受托方的计税价格出受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税方已代收代缴的消费税连续加工应税消费品后销售连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按同时可按

37、生产领用量生产领用量抵扣已纳抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）消费税（只限于规定的情况）及时解缴税款，否及时解缴税款，否则按征管法规定惩则按征管法规定惩处处【例】甲企业为增值税一般纳税人，【例】甲企业为增值税一般纳税人，本本月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅元，代垫辅助材料助材料2000元（不含税），发生加工支元（不含税），发生加工支出出4000元（不含税）；甲企业元（不含税）；甲企业本本月允许月允许抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本元。烟丝的成本利润率为利润率为5%。2.受托方代收代缴

38、消费税的计算受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按受托方的同类消费品的售委托加工的应税消费品，按受托方的同类消费品的售价计算纳税；没有同类消费品售价的，按组价计算纳价计算纳税；没有同类消费品售价的，按组价计算纳税。税。实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组价公式：办法计算纳税的组价公式：组价组价=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-比例税率）比例税率）实行实行复合计税复合计税办法计算纳税的组价公式：办法计算纳税的组价公式：组价组价=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）其中：其中：“材料成本材料成本”指委

39、托方所提供加工材料的实际成本。指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅料的实际成本），但不包括的全部费用（包括代垫辅料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额。随加工费收取的销项税额。3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税，委托方要补交税款。委托方代收代缴消费税，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未额（或销售量）计税；收回

40、的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组价计税补交：销售或用于连续生产的，按下列组价计税补交：组价组价=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）组价组价=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定定额税率）额税率）（1-比例税率）比例税率）【归纳归纳】三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算（一）适用（一）适用比例税率比例税率的进口应税消费品实行从的进口应税消费品实行从价定率办法按组价计算应纳税额价定率办法按组价计算应纳税额组价组价=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税消费税税率）率）应纳税额应纳

41、税额=组价组价消费税税率消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。税价格。【例例】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币格折合人民币500万元，关税率万元，关税率25%，消费税，消费税率率9%，则进口环节应纳消费税（，则进口环节应纳消费税（）万元。）万元。（二）实行（二）实行定额税率定额税率的进口应税消费品实行从量的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额定额办法计算应纳税额应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额（三）实行（三）实行复合计税复合计税方法的进

42、口应税消费品的税方法的进口应税消费品的税额计算额计算组价组价=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税消费税定额税率）定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额+组组价价消费税税率消费税税率【例例】某公司进口一批粮食白酒共某公司进口一批粮食白酒共10000瓶瓶,每每瓶瓶500克克,关税完税价格关税完税价格20万元万元,关税率关税率10%,计计算其进口环节的消费税。算其进口环节的消费税。【相关链接相关链接】（1）进口货物征收消费税与征收增值税的关系：）进口货物征收消费税与征收增值税的关系：同样要

43、由海关代征；同样要由海关代征；从价计税和复合计税在组价时，增值税与消费从价计税和复合计税在组价时，增值税与消费税的组价结果是一致的。组价应为不含增值税但税的组价结果是一致的。组价应为不含增值税但含消费税的价格。含消费税的价格。（2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。口环节消费税。四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）（一）外购外购应税消费品已纳税额的扣除应

44、税消费品已纳税额的扣除1、P81允许扣税的项目，允许扣税的项目，关注：关注：8.外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品（外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品（新新变化变化）；）；12.对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油（新增新增）2、对扣税规则的理解、对扣税规则的理解:（1）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排除记忆允许抵扣的项目。高档手表、游艇。可用排除记忆允许抵扣的项目。（2）允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续）允许扣

45、税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。加工，不能跨税目抵扣。（3）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税抵扣，不同于增值税的购进扣税（4）在零售环节纳税的金银（）在零售环节纳税的金银（2003年年5月月1日起含铂金）首日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。3、扣税计算公式如下：、扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期当期准予扣除的外购应税消费品（当期

46、生产领用数量）准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存期初库存的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品当期购进的应税消费品买价买价-期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。例题见：例题见：p83例例3-10（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除1.可抵税的项目与外购应税消费品的抵扣范围相同。可

47、抵税的项目与外购应税消费品的抵扣范围相同。2.计算公式为：计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初期初库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委当期收回的委托加工应税消费品已纳税款托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应期末库存的委托加工应税消费品已纳税款税消费品已纳税款【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本本月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格税价格150万元。本月内企业将进口的散装化万元。本月内企业

48、将进口的散装化妆品的妆品的80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品7800件，件，对外批发销售对外批发销售6000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800件，取得含税销件，取得含税销售额售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率、消费税税率30%）计算该企业在进口环节计算该企业在进口环节和国内销售和国内销售应纳的应纳的消费税、增值税。消费税、增值税。五、消费税出口退税计算五、消费税出口退税计算增值税出口退税增值税出口退税消费税出口退税消费税出口退税退税比率退税比率退税率退税率征税率征税率生产企业

49、自生产企业自营或委托出营或委托出口自产货物口自产货物采用免抵退税；采用免抵退税；运用免抵退税的公运用免抵退税的公式和规定退税式和规定退税免税但不退税免税但不退税政策政策不计算退税不计算退税外贸企业收外贸企业收购货物出口购货物出口采用免退税政策；采用免退税政策；用退税计税依据和用退税计税依据和规定的退税率计算规定的退税率计算退税退税免税并退税，免税并退税，用退税计税依据用退税计税依据和规定征税率计算退税和规定征税率计算退税消费税应退税额消费税应退税额=从价定率计从价定率计征消费税的退税计税依据征消费税的退税计税依据比比例税率例税率+从量定额计征消费税从量定额计征消费税的退税计税依据的退税计税依据定额税率定额税率第五节第五节 征收管理征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 与增值税的相关规定几乎一致与增值税的相关规定几乎一致二、纳税期限二、纳税期限与增值税的相关规定一致与增值税的相关规定一致三、纳税地点三、纳税地点与增值税的相关规定相似与增值税的相关规定相似